吳秀明

[摘 要]隨著財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起施行，使得行政事業(yè)單位內部控制管理工作出現(xiàn)的相關問題有章可循、有據可依，該規(guī)范的出臺促使行政事業(yè)單位的內部采取了一系列相互協(xié)調的方法和措施。但內部控制制度在落實上存在諸多問題，文章對現(xiàn)行的行政事業(yè)單位內部控制存在的問題進行剖析，結合實際給出相應的建議。

[關鍵詞]行政事業(yè)單位；內部控制；問題；探析

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1 行政事業(yè)單位內控管理的現(xiàn)實意義

《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》明確指出，行政事業(yè)單位內部控制是指通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位經濟活動風險的防范和管控，包括對其預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理以及合同管理等主要經濟活動的風險控制。事業(yè)單位的內部控制是為了使其經濟活動合理合法，對會計活動進行規(guī)范，糾正以往的“注重核算、忽略內控”的錯誤會計理念，將事后監(jiān)督變?yōu)槭虑翱刂疲轮?、事后監(jiān)督，有效地控制了風險，保護資產安全，使得各項資產能發(fā)揮最大效益，因此，提高了事業(yè)單位內部控制管理水平，規(guī)范內部控制，對事業(yè)單位健康有序的發(fā)展具有重大意義。

2 行政事業(yè)單位內控管理中存在的問題

隨著《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的出臺，各行政事業(yè)單位對內控問題得到了極大的重視，但內控工作是持久戰(zhàn)，而且需要單位全體工作者的緊密配合，以往大部分單位并未將內控當作工作中的重要部分對待，即使有部分單位有相應的內審部門也流于形式，形同虛設。因此，即便有相應的規(guī)范出臺，在執(zhí)行中也會面臨巨大的阻礙。

2 1 內控制度不完善

內部控制工作是一個長期并且復雜的工作，目前，事業(yè)單位的內部控制體系不完善，建設滯后，再加上我國法律體系不健全，沒有較好的制約機制。尤其是行政事業(yè)類單位，目前比較權威的是財政部2014年1月1日開始施行的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，由于各單位的情況各異，使得該規(guī)范在具體操作層面上，略顯不足，在出現(xiàn)問題，需要內控規(guī)范制約時，沒有過多的詳細指導，導致了內控管理執(zhí)行較為寬范，沒有足夠的約束力，喪失了內控管理工作應有的效益。

2 2 缺乏完善的內審機制

良好的內部環(huán)境是執(zhí)行內部審計的前提，否則一切內控相關工作都是流于表面，沒有實質上的意義。沒有專門的審計部門，職責不清，定位模糊，審計觀念陳舊，重視度低等問題層出不窮。部分單位為了達到簡化工作流程、易操作或者減少工作人員等原因，出現(xiàn)一人多崗現(xiàn)象，如會計人員兼職出納工作，財務人員兼職審計工作等。沒有做到不相容崗位相分離，無法達到相互監(jiān)督、相互制約的效果，違背財務法規(guī)的原則，阻礙內部控制的建設與實施，從而導致內審沒有絲毫意義，形同虛設。

2 3 行政事業(yè)單位重視程度不夠

即使部分行政事業(yè)單位有獨立的審計部門，內控制度也并非是單位的審計部門可以獨自完成的，需要領導層的大力配合和密切支持、有些領導權力至上，害怕全面實施內控管理會弱化掉權力，約束手腳、受到監(jiān)督，所以不愿意執(zhí)行內控制度，導致內控在實際執(zhí)行中受到了極大的阻礙，以至于出現(xiàn)大部分行政事業(yè)單位以核算為根本，內控形同虛設，對待內部控制環(huán)節(jié)大多是事后的走過場，不會將過多的精力放在內控上。內控意識不強，缺乏內控體系建設的主動性，導致內控機制松散。

2 4 缺乏風險管理

大部分事業(yè)單位為財政撥款，一切支出由財政全權買單，不需要核算成本，考慮收益，即對各項支出，包括固定資產采購、基建項目建設等沒有風險防范意識，不會對其進行精密的核算、審核。因為，對領導層來說，不會因為支出不合理，過多地影響單位發(fā)展；對普通員工來說，不會因為沒有收益，對個人收益有任何影響，即對資產風險防范能力弱，甚至無風險防范意識。而且，行政事業(yè)單位有擁有著大量的公共權力，如，高校本科生招生環(huán)節(jié)、高校碩士研究生面試環(huán)節(jié)、事業(yè)單位用人環(huán)節(jié)等，沒有硬性的評判指標，面對尚不完善的內部控制制度，風險較大，徇私舞弊、受賄等現(xiàn)象屢見不鮮。

3 行政事業(yè)單位內控管理中存在問題的相應措施

綜上所述，行政事業(yè)單位內部控制是一項長期工作，有效的內部控制可以為行政事業(yè)單位的經濟業(yè)務保駕護航，使行政單位的社會效益擴大化，可以讓事業(yè)單位更好地為社會服務，優(yōu)化行政事業(yè)單位的公共服務職能，實現(xiàn)全民利益最大化。面對綜上內控工作中實際存在的問題，結合工作實際，采取相對應的措施，使得內控工作在行政事業(yè)單位中能發(fā)揮其強大的作用，促進行政事業(yè)單位更好的發(fā)展。

3 1 完善內控制度

以財政部《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定為根本，各行政事業(yè)單位因地制宜的制定適合本單位的更為詳細的內控規(guī)范和細則，更加強調其適用性和可操作性，以領導牽頭為主，調動廣大群眾的積極性，將自身工作范圍及相關業(yè)務進行思考、整理，提出前瞻性的寶貴意見及建議，防范風險，形成本單位的內部控制實施細則，讓內控管理能與各項工作緊密配合，使內控可以更好地滲透到具體的工作中，也為內控管理工作打下堅實基礎，讓內控管理工作實實在在、有章可循、有據可依，起到監(jiān)督、制約的作用。

3 2 建立內審機制，完善內審制度

建立獨立的內審機構，不僅僅是在形式上的獨立，有獨立的部門即可，更重要的是實質上的獨立，有實質上的權力，能夠獨當一面，全面開展審計工作。能夠在單位整體運行過程中，將存在的問題及潛在的風險在第一時間得到有效的控制，及時、準確、全方位地掌握單位運行中的各個環(huán)節(jié)。內審對內部控制管理起到巨大的作用，但內審的前提是領導層的重視與支持，不獨斷專行，能將權力下放，甚至愿意配合審計對領導的監(jiān)督，給予審計人員足夠的權力與空間，使其沒有后顧之憂，全力開展審計工作。無論是事前、事中、事后，審計人員有足夠的力度、空間，各單位積極主動的配合，尤其是對財務部門的監(jiān)督尤為重要，行政事業(yè)單位一般為財政撥款，即申請預算、執(zhí)行預算。為了更好地執(zhí)行預算，內部審計應充分發(fā)揮其作用，定期、不定期對財務工作進行審計，形成審計報告，包括預算的申請及執(zhí)行的合理、合法性，預算的執(zhí)行進度，資金安全性等問題，提出問題、解決問題，保證資金安全。

3 3 提高內控意識，強化監(jiān)督

內控并不只是形式主義，流于表面，它是實實在在的工作，雖然看似無形，沒有具體的待完成事項，沒有特定的成果，但是其貫穿于整個工作流程，要使得行政事業(yè)單位的整體工作完成出色，形成最大的社會效益，內部控制機制必不可少，而且尤為重要，這就要求行政事業(yè)單位要普及內部控制知識，有較強的內部控制意識，內控分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，各個環(huán)節(jié)相輔相成，缺一不可。只要將內控完完全全地滲透到工作中，將其作為工作的一部分去規(guī)劃、去操作，才能將內控管理的作用發(fā)揮得淋漓盡致。并且，要建立健全責任追究機制，將責任落實到各職能部門，甚至各崗位、個人，實現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的初衷。

3 4 加強風險管理，保護資產安全

科學合理的風險評估及應對政策，加強對領導層的風險管理的重視程度，只有領導層高度重視，才能使內控管理發(fā)揮其應有的作用，如固定資產的采購就衡量其使用價值、帶來的效益、可否不同部門共同使用等問題，做到物盡其用；在如基建項目招標，應公開公正，由財務、審計、相關部門共同參與，并保證其有足夠的話語權，保證質量，降低風險；在招生及用人的面試環(huán)節(jié)，不透漏任何面試組成員等措施，保證其公平、公正性，避免風險。所以，不僅是在資產買入、招標等環(huán)節(jié)上需要控制風險，在資源配置上也能降低風險成本，保護資金安全，在競爭公平性上保證良性競爭等。以此來規(guī)避和降低風險，避免舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，更好地實現(xiàn)內部控制目標，使內部控制管理工作有條不紊地進行下去。

參考文獻：

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