連衍斌

摘 要：中央實(shí)施八項(xiàng)規(guī)定以來(lái)，紀(jì)檢機(jī)關(guān)查處了多件違規(guī)發(fā)放職工福利案件：既有黨政機(jī)關(guān)發(fā)放實(shí)物月餅，更存在月餅券、購(gòu)物券及公款旅游等多種“隱性待遇”。既然享受月餅券、購(gòu)物券及公款旅游這些以前多是“常規(guī)”項(xiàng)目的福利屬于違規(guī)，供電企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)，如何在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正確使用福利費(fèi)，達(dá)到既落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神，又保障干部職工按規(guī)定享有的正常福利待遇，是財(cái)務(wù)人員必須面臨的重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：福利費(fèi)；列支；項(xiàng)目

近兩年，每逢中秋國(guó)慶、春節(jié)，中央紀(jì)委監(jiān)察部網(wǎng)站均會(huì)通報(bào)一些違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神典型案件，其中多件違規(guī)發(fā)放職工福利案件引人注目：既有黨政機(jī)關(guān)發(fā)放實(shí)物月餅，更存在月餅券、購(gòu)物券及公款旅游等多種“隱性待遇”。既然享受月餅券、購(gòu)物券及公款旅游這些以前多是“常規(guī)”項(xiàng)目的福利屬于違規(guī)，供電企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)，如何在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正確使用福利費(fèi)，達(dá)到既落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神，又保障干部職工按規(guī)定享有的正常福利待遇，是財(cái)務(wù)人員必須面臨的重要問(wèn)題。

一、國(guó)家有關(guān)法規(guī)對(duì)職工福利費(fèi)開(kāi)支有關(guān)規(guī)定

職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，是支付給員工的間接報(bào)酬。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)），企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（下稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）第二條規(guī)定，新準(zhǔn)則將職工薪酬分為以下8個(gè)明細(xì)：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（二）職工福利費(fèi)。（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（四）住房公積金。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。對(duì)于“（二）職工福利費(fèi)”的核算范圍，新準(zhǔn)則沒(méi)有更進(jìn)一步的規(guī)范。

二、供電企業(yè)在職工福利費(fèi)實(shí)務(wù)處理

（一）供電企業(yè)職工福利費(fèi)列支具體項(xiàng)目

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》對(duì)于“（二）職工福利費(fèi)”的核算范圍，新準(zhǔn)則沒(méi)有更進(jìn)一步的規(guī)范。企業(yè)實(shí)務(wù)處理時(shí)，可以參照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）中“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題”中所描述的范圍核算進(jìn)行操作。

具體實(shí)務(wù)操作中主要包括職工醫(yī)療費(fèi)、職工供養(yǎng)子女醫(yī)療補(bǔ)貼、計(jì)劃生育費(fèi)用、職工食堂補(bǔ)貼、防暑降溫補(bǔ)貼、集體福利設(shè)施、離退休人員經(jīng)費(fèi)、探親假路費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金等，具體列支項(xiàng)目如下：

1.職工醫(yī)療費(fèi)。為員工支付的門(mén)診醫(yī)藥費(fèi)、住院費(fèi)、員工年度體檢費(fèi)、新員工體檢費(fèi)、局醫(yī)療室購(gòu)買(mǎi)藥品費(fèi)用。具體核算如下：①門(mén)診費(fèi)：職工人數(shù)*綜合報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)；②住院費(fèi)：住院職工人數(shù)*報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)；③體檢：（職工人數(shù)+新員工人數(shù)）*綜合體檢標(biāo)準(zhǔn)；④購(gòu)藥：局本部在崗職工人數(shù)*費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

2.職工供養(yǎng)子女醫(yī)療補(bǔ)貼。員工子女供養(yǎng)的醫(yī)療補(bǔ)助按年度由夫婦雙方單位分別承擔(dān)，單年度由男方單位承擔(dān)，雙年度由女方單位承擔(dān)。一產(chǎn)多胎或符合規(guī)定生育兩胎的員工只能申請(qǐng)供養(yǎng)一名子女，原來(lái)已享受供養(yǎng)子女待遇的不再辦理變更。具體核算如下：①單年度：男職工子女人數(shù)*補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；②雙年度：女職工子女人數(shù)*補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；③供養(yǎng)父母職工人數(shù)*補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。

3.計(jì)劃生育費(fèi)用。支付婦檢、孕檢費(fèi)用、隨工資發(fā)放的獨(dú)生子女保健費(fèi)、獨(dú)生子女一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。

①獨(dú)生子女一次性獎(jiǎng)勵(lì)：育齡女工人數(shù)*獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)（正式職工150元/人；勞務(wù)派遣100元/人）；②獨(dú)生子女保健費(fèi)：符合條件的職工人數(shù)*費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（5元/人·月）；③其他計(jì)生費(fèi)用：育齡女工人數(shù)*檢查費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

4.職工食堂補(bǔ)貼。職工就餐補(bǔ)貼、職工飯?zhí)玫娜粘９芾碣M(fèi)用開(kāi)支（主要包括職工飯?zhí)霉芾碣M(fèi)、職工飯?zhí)盟娒簹赓M(fèi)、職工飯?zhí)脧N房設(shè)備的維修保養(yǎng)支出、職工飯?zhí)盟脧N具的購(gòu)置支出）。

①伙食補(bǔ)助：就餐人數(shù)（含勞務(wù)派遣）*就餐天數(shù)*補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；②食堂管理費(fèi)：食堂數(shù)量*管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；③日常維修費(fèi)：食堂數(shù)量*費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；④其他：食堂數(shù)量*配置標(biāo)準(zhǔn)。

5.防暑降溫補(bǔ)貼。每年6-10月向職工防暑降溫補(bǔ)貼。（非）室外作業(yè)員工人數(shù)（含勞務(wù)派遣）*補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。

6.集體福利設(shè)施。職工宿舍、體育場(chǎng)館等福利設(shè)施的維修費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)。

7.離退休人員經(jīng)費(fèi)。包括離退休人員的價(jià)格補(bǔ)貼、節(jié)日慰問(wèn)金、門(mén)診、住院醫(yī)療費(fèi)，體檢費(fèi)、節(jié)日慰問(wèn)、活動(dòng)費(fèi)、困難補(bǔ)助、訂閱老人報(bào)等。

①生活補(bǔ)貼：離退休職工人數(shù)*補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；②醫(yī)療費(fèi)：離退休職工人數(shù)*報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)；③其他：離退休職工人數(shù)*費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

8.其他。職工困難補(bǔ)貼、值班用燃?xì)赓M(fèi)、探親假路費(fèi)、員工衛(wèi)生保健費(fèi)等。根據(jù)實(shí)際情況及企業(yè)相關(guān)規(guī)定支出。

（二）供電企業(yè)職工福利費(fèi)開(kāi)支賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)政部2014年印發(fā)修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。供電企業(yè)具體發(fā)生福利費(fèi)時(shí)，具體賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利、非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

貸：銀行存款等

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

三、職工福利費(fèi)實(shí)務(wù)處理中應(yīng)注意的事項(xiàng)

（一）福利費(fèi)列支過(guò)程中應(yīng)區(qū)分集體福利、個(gè)人福利

在實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)正確區(qū)分集體福利和個(gè)人福利，避免出現(xiàn)借員工福利之名，實(shí)際用公款搞相互走訪、送禮、宴請(qǐng)等拜年活動(dòng)、公款吃喝、旅游、用公款購(gòu)買(mǎi)贈(zèng)送賀年卡及煙花爆竹等年貨節(jié)禮等情況。關(guān)于個(gè)人福利與集體福利，國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度沒(méi)有明確的界定，在就員工福利進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，審計(jì)人員對(duì)此具有一定的自由裁量權(quán)，審計(jì)人員在判定個(gè)人福利和集體福利時(shí)具有如下共識(shí)：

1.個(gè)人福利。所謂個(gè)人福利，是以一定的標(biāo)準(zhǔn)下發(fā)到員工個(gè)人手中的福利待遇，如各種貨幣性質(zhì)的津補(bǔ)貼、購(gòu)物卡、有價(jià)證券和實(shí)物等。

2.集體福利。所謂集體福利，是單位統(tǒng)一組織、統(tǒng)一操辦，供員工集體享用的福利設(shè)施和集體消耗的福利待遇。

從員工福利的操作層面看，如何在財(cái)稅上區(qū)分個(gè)人福利與集體福利，是目前國(guó)有企業(yè)面臨的主要困惑之一，尤其是發(fā)實(shí)物到底算個(gè)人福利還是集體福利，在目前存在著極大的爭(zhēng)議。從審計(jì)的角度看，以發(fā)放食品為例，如果以單位名義統(tǒng)一采購(gòu)一批食品放在單位的公共區(qū)域供員工集體消耗，則被界定為集體福利；如果以單位名義統(tǒng)一采購(gòu)了一批食品，但是以一定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)到每個(gè)員工手里，則通常會(huì)被界定為個(gè)人福利。

（二）不得作為福利費(fèi)列支項(xiàng)目

按月以貨幣形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，都算在職工工資總額中，不能再納入職工福利費(fèi)。同時(shí)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的支出，不得作為職工福利費(fèi)開(kāi)支：

①娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等；②購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等；③個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)?；④?gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等；⑤應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。（作者單位：佛山三水供電局）

參考文獻(xiàn)：

[1] 《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》 北京，2009

[2] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》 北京，2014