□ 臧麗莉

□ 鄒來(lái)江

小議“應(yīng)付福利費(fèi)”

□ 臧麗莉

現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》公布之前，應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提和支付一直作為“公益金”核算的內(nèi)容來(lái)處理，之后其核算的內(nèi)容發(fā)生改變，專設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)”一級(jí)科目，主要核算村集體日常福利、文教衛(wèi)生等方面的開(kāi)支，但筆者認(rèn)為其核算內(nèi)容和方法仍存在有待商榷的地方，分析如下。

一、目前應(yīng)付福利費(fèi)的核算方法

1. 應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提。應(yīng)付福利費(fèi)是從收益中提取，專門(mén)用于集體福利、文教衛(wèi)生等方面的開(kāi)支，根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理需要及財(cái)務(wù)狀況計(jì)提。計(jì)提時(shí)借記“收益分配”，貸記本科目，支付時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例1】某村經(jīng)村委會(huì)研究年終從收益中提取福利費(fèi)60000元。

借：收益分配—各項(xiàng)分配60 000

貸：應(yīng)付福利費(fèi) 60 000

2. 適用范圍。應(yīng)付福利費(fèi)的支出應(yīng)當(dāng)包括集體福利、文教衛(wèi)生、烈軍屬、五保戶、困難戶以及計(jì)劃生育等支出，還包括公民因公傷亡的生活補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金等支出。但并非全部涉及福利性質(zhì)的支出都記入該科目，像用于集體福利設(shè)施的資金就應(yīng)記入“公積公益金”科目核算。

【例2】年終給烈軍屬和困難戶發(fā)補(bǔ)助費(fèi)3000元，以現(xiàn)金支付，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付福利費(fèi) 3 000

貸：現(xiàn)金 3 000

【例3】某村給困難戶發(fā)放生活補(bǔ)助20000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付福利費(fèi) 20 000

貸：現(xiàn)金 20 000

【例4】某村支付保潔費(fèi)5000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付福利費(fèi) 5 000

貸：現(xiàn)金 5 000

【例5】某村集體經(jīng)研究，為建設(shè)新農(nóng)村，促進(jìn)社會(huì)和諧，豐富老年人生活質(zhì)量，建設(shè)老年活動(dòng)室共計(jì)花費(fèi)30000元，會(huì)計(jì)科目為：

借：固定資產(chǎn) 30 000

貸：銀行存款 30 000

二、應(yīng)付福利費(fèi)核算有待商榷的幾個(gè)方面

1. 村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提問(wèn)題

按《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，村級(jí)應(yīng)付福利費(fèi)是村級(jí)組織從年終收益中提取的，但沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和提取標(biāo)準(zhǔn)，一般由財(cái)務(wù)人員自主決定，缺乏制度的約束，隨意性較大，極易出現(xiàn)應(yīng)付福利費(fèi)提取比例失控現(xiàn)象，為隨意增加福利費(fèi)開(kāi)支留下隱患。

2. 村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付福利費(fèi)與企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)有區(qū)別

村集體經(jīng)濟(jì)組織的應(yīng)付福利費(fèi)的來(lái)源與企業(yè)不同，企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)是以職工工資為基準(zhǔn)，按比例提取，企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)越多職工福利越好，它是國(guó)家對(duì)企業(yè)和職工的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余部分可轉(zhuǎn)入資本或公積公益金。

村級(jí)應(yīng)付福利費(fèi)是村級(jí)公共積累的一部分，當(dāng)年有收益的村集體，才可從年終收益中提取一部分，用于村集體福利事業(yè)。目前很大一部分村集體年終無(wú)收益，應(yīng)付福利費(fèi)就無(wú)法支付，然而村集體日常事務(wù)如村級(jí)公益事業(yè)，困難戶、五保戶、傷殘軍人的最低生活必須得到保障，應(yīng)付福利費(fèi)就會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)負(fù)數(shù)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表里，就會(huì)抵充村級(jí)債務(wù)，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符的問(wèn)題。

3. 應(yīng)付福利費(fèi)賬戶不是真正意義上的負(fù)債

從應(yīng)付福利費(fèi)的開(kāi)支范圍上看，它具有內(nèi)部應(yīng)付款的性質(zhì)，使用之前表現(xiàn)為一種流動(dòng)負(fù)債，但不是真正意義上的負(fù)債，是一種未使用的收益積存，把應(yīng)付福利費(fèi)當(dāng)作村級(jí)負(fù)債來(lái)對(duì)待，其實(shí)是虛增了村集體債務(wù)。事實(shí)證明：村級(jí)應(yīng)付福利費(fèi)提取越多，從財(cái)務(wù)報(bào)表上反映村級(jí)債務(wù)越重，虛增或抵減負(fù)債都會(huì)掩蓋村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)債的真相，影響到凈資產(chǎn)的真實(shí)性，尤其對(duì)村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)影響評(píng)價(jià)結(jié)果。

三、應(yīng)付福利費(fèi)核算的改進(jìn)建議

筆者發(fā)現(xiàn)，村級(jí)應(yīng)付福利費(fèi)支出占總支出的比重較大，目前又新增了如農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，農(nóng)村合作醫(yī)療，公共環(huán)境衛(wèi)生支出，居民生活補(bǔ)貼、家庭養(yǎng)老孝心基金等，因此村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)該作為損益類科目核算比較合理，比較現(xiàn)實(shí)，開(kāi)支時(shí)直接記入該科目，年終結(jié)轉(zhuǎn)公積公益金，這樣不管應(yīng)付福利費(fèi)支付多少都不影響債權(quán)債務(wù)。

平時(shí)發(fā)生應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為“借：應(yīng)付福利費(fèi)；貸：現(xiàn)金”，年終全部轉(zhuǎn)入公積公益金，會(huì)計(jì)分錄為“借：公積公益金；貸：應(yīng)付福利費(fèi)”，轉(zhuǎn)賬后應(yīng)付福利費(fèi)科目余額為零，這樣財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)中的村級(jí)債權(quán)債務(wù)與實(shí)際債權(quán)債務(wù)相符，也就是說(shuō)應(yīng)付福利費(fèi)按發(fā)生數(shù)進(jìn)行計(jì)提，既不影響正常的村級(jí)債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也做到了賬實(shí)相符，既能夠正確反映會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息，又能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)。

【例6】以現(xiàn)金支付育齡婦女體檢費(fèi)500元，會(huì)計(jì)分錄為:

借：應(yīng)付福利費(fèi) 500

貸：現(xiàn)金 500

年終將應(yīng)付福利費(fèi)轉(zhuǎn)入公積公益金

借：公積公益金 500

貸：應(yīng)付福利費(fèi) 500

（作者單位：山東省莒南縣嶺泉鎮(zhèn)經(jīng)管站）

□ 鄒來(lái)江