袁舒

[摘 要]隨著“營(yíng)改增”范圍的逐步擴(kuò)大，傳媒企業(yè)不可避免地會(huì)受到“營(yíng)改增”所帶來的各種影響，文章是以傳媒業(yè)的報(bào)紙為例子來深入分析和論證營(yíng)改增，最終得出“營(yíng)改增”對(duì)于傳媒業(yè)稅負(fù)的影響，并且剖析其中存在的各類問題，進(jìn)一步給出相應(yīng)的解決措施。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)業(yè)稅；增值稅；報(bào)社；稅負(fù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.125

報(bào)社簡(jiǎn)而言之就是采集、編輯和出版報(bào)紙，并且以報(bào)紙作為傳播的媒介向一定區(qū)域的受眾提供大眾需要的新聞信息服務(wù)的大眾傳播機(jī)構(gòu)。與此同時(shí)，報(bào)社又是自我承擔(dān)盈虧問題、自主進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自我進(jìn)行核算的有關(guān)傳播方面商品的生產(chǎn)活動(dòng)的一種組織體，因此，報(bào)社也叫做傳媒企業(yè)。

1 現(xiàn)階段“營(yíng)改增”經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

2011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局堅(jiān)決實(shí)施針對(duì)性強(qiáng)、涉及范圍廣而且實(shí)施強(qiáng)度大的結(jié)構(gòu)性減稅政策，即《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（下文則簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”）。從2012年1月1日開始，國(guó)務(wù)院在上海的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并且逐步擴(kuò)大了其實(shí)施的范圍，對(duì)于刺激經(jīng)濟(jì)提升取得了初步良好的效果。從2014年8月1日開始，國(guó)務(wù)院將打算在全國(guó)所有范圍內(nèi)推行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，與此同時(shí)將廣播影視制作、播映以及發(fā)行等納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)與地區(qū)的雙擴(kuò)圍。由此可見，“營(yíng)改增”是黨中央乃至國(guó)務(wù)院總攬全局的一項(xiàng)重大的戰(zhàn)略決策，這一重大決策實(shí)則體現(xiàn)了黨中央與國(guó)務(wù)院新一屆中央領(lǐng)導(dǎo)集體積極推進(jìn)戰(zhàn)略性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、推進(jìn)改革、進(jìn)一步釋放改革紅利的魄力以及加快并堅(jiān)定轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的決心。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論方面來說，“營(yíng)改增”將會(huì)產(chǎn)生“企業(yè)減稅→成本降低→促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展→擴(kuò)大保障社會(huì)就業(yè)→增加居民收入→改進(jìn)全社會(huì)福利”的良性循環(huán)格局。因此，“營(yíng)改增”對(duì)于促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧發(fā)展具有非常重要的影響和意義。與此同時(shí)，“營(yíng)改增”將營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”轉(zhuǎn)變成了增值稅的“價(jià)外稅”，并且改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往過程中的價(jià)格體系，形成了增值稅銷項(xiàng)以及進(jìn)項(xiàng)之間的抵扣關(guān)系，這將從深層次程度來影響產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整以及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。

2 “營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的主要影響

2.1 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在“營(yíng)改增”之后具體可以參照財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件規(guī)定來執(zhí)行。

2.2 對(duì)損益以及稅負(fù)的影響

以下來分情況舉例：

情況1：黨報(bào)一般定價(jià)比較高、報(bào)紙的收入或者發(fā)行的收入往往大于成本或者接近于成本，如果體現(xiàn)在稅負(fù)上則需要交納少量增值稅或者留抵較少。假設(shè)某黨報(bào)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的成本為5532萬元，年度報(bào)紙的收入為7933萬元，廣告的收入是6982萬元，進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出比例為25%，那么，在改革前：廣告收入是6982萬元；稅金（不含附加）是

6982×5%+Max（0，7933×13%-5532×17%×（1-25%））=675.06萬元；

稅負(fù)比例（稅金與收入比）是675.06/（6982+7933）=4.53%；

改革后：廣告收入是6982/（1+6%）=6586.79萬元；稅金（不含附加）是6982/（1+6%）×6%+7933×13%-5532×17%=486.06萬元；

稅負(fù)比例（稅金與收入比）是486.06/（6586.79+7933）=3.35%；改革后利潤(rùn)變動(dòng)是

（6586.79-6982）-（486.06-675.06）=-206.21萬元；

在其他情況均不變的情況下，收入、稅負(fù)以及利潤(rùn)都將有所下降。

情況2：由于都市報(bào)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，為了提高市場(chǎng)的占有率，都市報(bào)紙的定價(jià)普遍較為低下，報(bào)紙的收入往往較成本也低很多，換而言之就是改革之前有較多的增值稅留抵。假設(shè)某都市報(bào)的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的成本是32828萬元，年度報(bào)紙收入是8075萬元，廣告收入是63793萬元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出比例為25%，那么：

改革前：廣告收入是63793萬元；稅金（不含附加）是

63793×5%+Max（0，8075×13%-32828×17%×（1-25%））=3189.65萬元；

稅負(fù)比例是3189.65/（63793+8075）=4.44%；

改革后：廣告收入是63793/（1+6%）=60182.08萬元；稅金（不含附加）是

63793/（1+6%）×6%+8075×13%-32828×17%=-920.09萬元（留抵不需交稅）；

稅負(fù)比例是0%；改革后利潤(rùn)變動(dòng)是（60182.08-63793）-（0-3189.65）=-421.27萬元；

在其他情況均不變的情況下，收入、稅負(fù)以及利潤(rùn)同樣均有所下降。

上述的情況1、情況2是將報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)的兩類報(bào)紙作為獨(dú)立核算單位的測(cè)算。當(dāng)然，各個(gè)報(bào)業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品情況以及組織架構(gòu)各不相同，需要根據(jù)上述分析思路進(jìn)行具體的估計(jì)和測(cè)算。

2.3 對(duì)廣告投入的影響

作為一般納稅人的廣告客戶，由于廣告的支出可以獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故而其成本會(huì)降低，這將會(huì)在一定程度上促使廣告客戶對(duì)于廣告投入的增加，進(jìn)而可以增加報(bào)業(yè)集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入，但是能否彌補(bǔ)或者抵消改革后帶來的收入降低仍然需要具體問題具體分析。

3 “營(yíng)改增”后報(bào)業(yè)集團(tuán)的對(duì)策

3.1 完善財(cái)務(wù)核算制度，加強(qiáng)人員培訓(xùn)

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)和財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)等文件的相關(guān)的規(guī)定，“營(yíng)改增”兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)的分別核算，否則，“營(yíng)改增”將從高征稅，而且其涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化，發(fā)票管理以及納稅申報(bào)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人等納稅人。除此以外，國(guó)家為了幫助文化企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)過一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括支持文化產(chǎn)業(yè)的相關(guān)發(fā)展，在“營(yíng)改增”之后，這些政策的銜接以及執(zhí)行，加上虛假的增值稅發(fā)票的識(shí)別，等等，都需要財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)并且熟練掌握。

3.2 調(diào)整業(yè)務(wù)流程，做好稅收籌劃

根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，部分報(bào)業(yè)集團(tuán)創(chuàng)立了其獨(dú)立的印刷公司，并且為了享受《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）中規(guī)定13%的優(yōu)惠稅率，是印刷公司自行采購(gòu)新聞紙，由此一來，報(bào)業(yè)集團(tuán)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率為13%，這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額將有所減少，減少增值稅留抵。改革以后，因?yàn)閳?bào)業(yè)集團(tuán)廣告收入需改交增值稅，則需要較多的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果該報(bào)業(yè)集團(tuán)的印刷公司不是報(bào)業(yè)集團(tuán)獨(dú)資，那么就需要重新將新聞紙采購(gòu)權(quán)收歸到報(bào)業(yè)集團(tuán)管轄，這樣才能增加報(bào)業(yè)集團(tuán)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少應(yīng)繳增值稅。

另外來說，雖然增值稅允許一定程度的抵扣，但是報(bào)業(yè)集團(tuán)單獨(dú)成立的廣告公司、會(huì)展類公司等公司，由于成本項(xiàng)目主要為人工，其他進(jìn)項(xiàng)較少，在代理費(fèi)等不變的前提下，稅率將有所提高，收入以及利潤(rùn)也將會(huì)有所下降。因此，報(bào)業(yè)集團(tuán)印務(wù)公司、設(shè)立廣告、發(fā)行公司的時(shí)候都需要統(tǒng)籌考慮，認(rèn)真思考，以做好納稅籌劃，提高報(bào)業(yè)集團(tuán)的整體利益。

3.3 適度提高廣告價(jià)格，彌補(bǔ)利潤(rùn)下降

改革以后，作為一般納稅人的廣告客戶，其廣告成本會(huì)降低，即其實(shí)際的廣告價(jià)格會(huì)下降，但是往往報(bào)業(yè)集團(tuán)仍然具有部分留抵的增值稅額，理論上也就是說存在一定提價(jià)的空間，以求更好地利用增值稅留抵額，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低部分在報(bào)業(yè)集團(tuán)廣告和客戶之間的分配，進(jìn)一步來彌補(bǔ)改革帶給報(bào)業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)下降。自然，提價(jià)的時(shí)候還要考慮一般納稅人客戶和非一般納稅人客戶的廣告投入在報(bào)業(yè)集團(tuán)廣告收入中所占據(jù)的比重，避免因?yàn)閮r(jià)格上漲而帶來客戶流失。

3.4 積極申請(qǐng)財(cái)政扶持資金及其他稅收優(yōu)惠

“營(yíng)改增”為結(jié)構(gòu)性減少稅負(fù)，是減少整體征稅和重復(fù)稅負(fù)的，而不是單純地對(duì)某一行業(yè)進(jìn)行整體減稅?？紤]到“營(yíng)改增”對(duì)一部分企業(yè)帶來的影響，國(guó)家出臺(tái)了相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼政策以應(yīng)對(duì)此影響。舉例說明，滬財(cái)稅〔2012〕5號(hào)文件中有相關(guān)的規(guī)定，“營(yíng)改增”以后，由區(qū)縣和市兩級(jí)財(cái)政分別設(shè)立“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金”，如果企業(yè)的稅負(fù)有所增加，那么企業(yè)將可申請(qǐng)財(cái)政扶持資金。

根據(jù)之前的測(cè)算，改革之后報(bào)業(yè)集團(tuán)雖然稅負(fù)可能有所下降，但是不一定提高其集團(tuán)的利潤(rùn)。因此，報(bào)業(yè)集團(tuán)也需要積極地爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼。另外一方面，改革之后報(bào)業(yè)集團(tuán)仍可能存在多年來累積的增值稅留抵等一系列問題，在因收入結(jié)構(gòu)、提價(jià)或者人工占比高等使得報(bào)業(yè)集團(tuán)下屬公司需要交納增值稅的時(shí)候，報(bào)業(yè)集團(tuán)可以提出申請(qǐng)財(cái)稅部分的要求，利用之前年度都市類報(bào)紙所帶來的大額增值稅留抵，由此以減少增值稅的支出。

總而言之，“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)型，不是改變稅種這么簡(jiǎn)單，對(duì)于報(bào)業(yè)而言這實(shí)際上是一個(gè)系統(tǒng)工程。報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)密切地關(guān)注試點(diǎn)地區(qū)的政策以及其執(zhí)行情況，通過重新梳理業(yè)務(wù)流程以及調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，積極做好財(cái)政扶持資金申請(qǐng)、會(huì)計(jì)核算、納稅等與企業(yè)利益緊密相關(guān)的各方面工作，未雨綢繆，做好充分準(zhǔn)備，在挑戰(zhàn)中抓住機(jī)遇，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

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