單晶晶

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)上市公司面臨著來(lái)自國(guó)內(nèi)外各方面的挑戰(zhàn)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也正經(jīng)歷著翻天覆地的變化。我國(guó)上市公司要增強(qiáng)自身實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)力就必須不斷完善管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等因素。然而我國(guó)上市公司仍然存在諸多問(wèn)題，其中財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題尤為顯著。本文我對(duì)上市公司在財(cái)務(wù)披露方面存在的問(wèn)題和原因進(jìn)行了深入地分析，并針對(duì)問(wèn)題和原因提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，以增強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的合法及合規(guī)性。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息披露；上市公司；內(nèi)部控制；合法性；合規(guī)性

1.上市公司財(cái)務(wù)信息披露概述

1.1什么是財(cái)務(wù)信息披露

財(cái)務(wù)信息披露，事實(shí)上是為了幫助財(cái)務(wù)信息使用者弄清楚財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表自身沒(méi)辦法完全展示的信息做出解釋。財(cái)務(wù)信息披露大體包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：一、會(huì)計(jì)假設(shè)；二、會(huì)計(jì)政策；三、會(huì)計(jì)政策的變更；四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更；五、會(huì)計(jì)差錯(cuò)；六、關(guān)聯(lián)方交易；七、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后項(xiàng)目；八、或有事項(xiàng)；九、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要項(xiàng)目的詳細(xì)情況。

1.2財(cái)務(wù)信息披露的作用

上市公司財(cái)務(wù)信息披露是否準(zhǔn)確的問(wèn)題不但關(guān)系到利益相關(guān)者的利益問(wèn)題，也關(guān)系到企業(yè)自身在市場(chǎng)上的信譽(yù)。為了保證上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)告的合規(guī)，我國(guó)曾經(jīng)發(fā)布了許多的有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露報(bào)表的法規(guī)。此處的報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。

2.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題

2.1披露信息不可靠

財(cái)務(wù)信息的可靠性（Reliability）又可被叫做財(cái)務(wù)信息的客觀性。可靠性要求會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以現(xiàn)實(shí)生活中發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，并以合適的財(cái)務(wù)信息核算方法進(jìn)行計(jì)算，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性?？煽啃砸?guī)定將符合會(huì)計(jì)要素定義的科目計(jì)入資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素中，并根據(jù)他編制出可靠地財(cái)務(wù)信息附注等財(cái)務(wù)信息可以提供給會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行參考。

2.2披露信息不相關(guān)

財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性（Relevance）就是他們一定要保證企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息需要與財(cái)務(wù)信息等資料的使用者的決策需要相關(guān)。相關(guān)性一定要求這些許多企業(yè)提供有助于決策者等任務(wù)了解企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等許許多多財(cái)務(wù)信息，極力幫助信息使用者真實(shí)并且需要全面地了解企業(yè)中存在的真實(shí)情況，從而他們可以針對(duì)這些不同的狀況做出不同的預(yù)測(cè)，進(jìn)而他們可以做出最最合理的決策，這樣他們就可以促進(jìn)企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的蓬勃發(fā)展。

3.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露存在問(wèn)題的原因

3.1上市公司的內(nèi)在原因

（1）上市公司的兩權(quán)分離。兩權(quán)分離是指這個(gè)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離開(kāi)來(lái)，這個(gè)公司的所有權(quán)歸這個(gè)公司的股東所有，而這個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)由這個(gè)公司的股東選取代理人掌管。兩權(quán)分離使得這個(gè)公司的股東與代理人之間發(fā)生很大的利益沖突。代理人為了獲取更多的收益，虛報(bào)利潤(rùn)，蒙騙股東，騙取股東的信任，以期從中獲取更多的利益。

（2）企業(yè)被利益驅(qū)動(dòng)。細(xì)細(xì)觀察一下不難從里面看出來(lái)，造假的公司大多是一些大中型的企業(yè)，他們好多曾經(jīng)有過(guò)輝煌的業(yè)績(jī)和成就，是那個(gè)地區(qū)的支柱企業(yè)，他們的領(lǐng)導(dǎo)人也大多都是一些龍頭人物，他們好多都具有顯赫的社會(huì)地位。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，這些企業(yè)的管理逐漸落后，產(chǎn)品缺乏新意，逐漸趕不上時(shí)代的步伐，跟不上時(shí)代的潮流，市場(chǎng)逐漸萎縮，導(dǎo)致企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益不斷下滑，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐漸消失。

3.2上市公司的外在原因

（1）我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善，監(jiān)督不力。由于目前的財(cái)務(wù)造假等事項(xiàng)主要有證監(jiān)會(huì)等部門管理，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假后只是證監(jiān)會(huì)等部門對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行處罰，刑事部門沒(méi)有插入其中的權(quán)利。企業(yè)財(cái)務(wù)人員或者企業(yè)負(fù)責(zé)人發(fā)生違規(guī)行為之后不會(huì)得到應(yīng)有的刑事處罰，只是簡(jiǎn)單的接受罰款、警告等處罰，這樣做就造成了這些上市公司財(cái)務(wù)披露違規(guī)成本較低，而且這樣做更加助長(zhǎng)了違規(guī)者的氣焰。

（2）誠(chéng)信環(huán)境遭污染。誠(chéng)信是作為一個(gè)人的根本美德，只有一個(gè)人有誠(chéng)信他才能得到別人的信賴與支持。同樣，一個(gè)企業(yè)想長(zhǎng)期發(fā)展，想做大做強(qiáng)，講求誠(chéng)信也是非常重要的。不僅僅是在會(huì)計(jì)信息或者財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告方面要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，而且在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、資源配置等方面也要遵循誠(chéng)信的原則。

4.完善我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的對(duì)策

4.1完善財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)部環(huán)境

4.1.1優(yōu)化公司管理結(jié)構(gòu)

（1）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國(guó)上市公司經(jīng)常出現(xiàn)一股獨(dú)大的現(xiàn)象，于是一些小股東對(duì)企業(yè)的重大事務(wù)與決策沒(méi)有充分的參與及決策權(quán)，就導(dǎo)致企業(yè)又少數(shù)一個(gè)或者幾個(gè)股東控制，就很容易將企業(yè)利益最大化目標(biāo)扭曲為個(gè)人利益最大化目標(biāo)。為了企業(yè)能夠由各大股東共同控制，應(yīng)該以股轉(zhuǎn)債或者采取股東按人頭參與投票來(lái)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，而非按持股比例。

（2）采取恰當(dāng)?shù)墓芾韺蛹?lì)制度。財(cái)務(wù)造假的一個(gè)根本原因還是利益驅(qū)動(dòng)，管理層為了自己獲取更多的工資操縱收入、費(fèi)用，虛增利潤(rùn)，為造出一片大好的景象蒙騙董事會(huì)，這就表明許多上市公司的約束和激勵(lì)制度還不完善。如果能夠采取有效地約束和激勵(lì)制度，而不是停留在老套的薪資獎(jiǎng)勵(lì)方式上，比如將管理層的收益與公司的效益聯(lián)系起來(lái)，或者給予管理層一定的股份，或者股票期權(quán)等，這樣就會(huì)是管理層更有動(dòng)力管理好企業(yè)，為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展盡心盡力。

4.1.2提升會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員他們的專業(yè)的素質(zhì)比較低，他們的法律意識(shí)也非常淡薄，他們的業(yè)務(wù)水平也不高，非常容易造成這個(gè)公司的財(cái)務(wù)信息失真、這個(gè)公司的財(cái)務(wù)造假后果，所以這個(gè)企業(yè)提升他的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是避免這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露不真實(shí)的一個(gè)重要的做法。

4.2完善中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的外部環(huán)境

（1）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)?；ヂ?lián)網(wǎng)已經(jīng)成為各行各業(yè)收集與發(fā)放信息的平臺(tái)，同樣，財(cái)務(wù)信息也完全可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)地發(fā)布出去，投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)第一時(shí)間了解到被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等狀況，以便于決策者快速掌握證券市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，做出合理全面的預(yù)測(cè)，進(jìn)而做出有效地決策。

（2）規(guī)范上市公司信息披露內(nèi)容。非財(cái)務(wù)信息包括許多上市公司的短期和這些企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、這些公司的未來(lái)重大項(xiàng)目的預(yù)測(cè)等消息。非財(cái)務(wù)信息的發(fā)布有助于這些公司的財(cái)務(wù)信息使用者更加全面的了解這些企業(yè)的發(fā)展動(dòng)向以及他們的發(fā)展前景。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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