吳云云

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，水利工程的建設(shè)力度不斷加大，由于水利工程較之一般工程建設(shè)項(xiàng)目更為復(fù)雜，施工難度大，建設(shè)周期長(zhǎng)，所需建設(shè)資金量非常大，然而，受制于企業(yè)情況不同，部分水利工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較為薄弱，應(yīng)從企業(yè)自身出發(fā)，分析內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展不力的原因，找出解決問(wèn)題的癥結(jié)，并加以改進(jìn)，加強(qiáng)水利工程企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，合理配置項(xiàng)目資金，減少不必要的開(kāi)支，提升水利工程項(xiàng)目質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：水利工程；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)方法

一、水利工程企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性分析

1.水利工程企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是水利工程自身的需要。水利工程是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重大工程項(xiàng)目，大到“南水北調(diào)”項(xiàng)目、三峽項(xiàng)目，小到居民生活用水，下水管道鋪設(shè)等，既關(guān)系到國(guó)家發(fā)展重大布局，也關(guān)系到每一個(gè)普通民眾的日常生活，系工程質(zhì)量的好壞與社會(huì)民眾的幸福生活指數(shù)息息相關(guān)。而水利工程程較之一般工程建設(shè)項(xiàng)目更為復(fù)雜，施工難度大，建設(shè)周期長(zhǎng)，所需建設(shè)資金量非常大，必須要加強(qiáng)水利工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的管理，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，提升工程的建設(shè)質(zhì)量和效果。

2.水利工程企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是水利工程企業(yè)自身的需要。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)和城市化進(jìn)程的不斷發(fā)展，水利工程已經(jīng)從防洪、排澇、供水和灌溉等傳統(tǒng)工程項(xiàng)目向綜合利用地區(qū)水土資源，將水利工程與現(xiàn)代商業(yè)、農(nóng)業(yè)和旅游業(yè)等其他產(chǎn)業(yè)相結(jié)合的新發(fā)展道路。隨之而來(lái)的是，原有的企業(yè)模式發(fā)生了變化，由原有的單純國(guó)有企業(yè)或民營(yíng)企業(yè)向股份制、集團(tuán)式現(xiàn)代企業(yè)方向發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)必須要對(duì)自身經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，水利工程企業(yè)也必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)工程資金的監(jiān)督，保障企業(yè)自身合法權(quán)益，避免不法分子利用水利工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪等行為。同時(shí)，通過(guò)對(duì)水利工程的事先、事中、事后審計(jì)，進(jìn)而對(duì)單位的內(nèi)部管理提出客觀合理的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，提出企業(yè)內(nèi)部管理的重點(diǎn)和方向，為單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供參考。

二、水利工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

由于水利工程企業(yè)目前發(fā)展并不平衡，部分企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)制度并設(shè)置了相應(yīng)機(jī)構(gòu)和人員，但是有相當(dāng)部分企業(yè)并未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已經(jīng)設(shè)置的企業(yè)很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)職能，內(nèi)部審計(jì)制度仍然停留在紙面上，機(jī)構(gòu)和人員形同虛設(shè)。實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)的水利工程企業(yè)往往只是對(duì)財(cái)務(wù)的檢查、監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和服務(wù)職能并未真正發(fā)揮。具體而言：

1.機(jī)構(gòu)自身的缺陷。水利工程企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多是由財(cái)務(wù)部門(mén)兼任，并未設(shè)置真正意義上獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，職能履行上缺乏獨(dú)立性，對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督往往陷入“既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判員”的尷尬境地，內(nèi)部審計(jì)的延伸職能也無(wú)從發(fā)揮。

2.人員素質(zhì)的制約。和機(jī)構(gòu)設(shè)置相類似，內(nèi)部審計(jì)人員往往也是由財(cái)務(wù)管理或者監(jiān)察人員兼任，財(cái)務(wù)管理人員忙于日常財(cái)務(wù)工作，沒(méi)有時(shí)間去學(xué)習(xí)、履行兼職的審計(jì)工作；監(jiān)察人員大多為非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)出身，相關(guān)專業(yè)知識(shí)基本為零，很難履行好內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。

3.審計(jì)職能的短板。水利工程企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展，目前還僅停留在對(duì)日常財(cái)務(wù)管理和水利工程項(xiàng)目的檢查和監(jiān)督，大多以已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)為被審對(duì)象，重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，通常是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查或根據(jù)建安工程預(yù)算定額的編制順序逐一的全部進(jìn)行審查，審計(jì)方法陳舊，職能較少。并未涉及到以綜合效益為重點(diǎn)的涉及多職能、多領(lǐng)域的新型內(nèi)部審計(jì)。

三、水利工程企業(yè)加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)的建議

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)體系。首先強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，建議獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予相應(yīng)的審計(jì)職能和權(quán)限，配備具有專業(yè)知識(shí)和能力的審計(jì)人員，并通過(guò)培訓(xùn)、進(jìn)修等手段提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。其次，建立新的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)水利工程的整個(gè)建設(shè)周期實(shí)施跟蹤審計(jì)制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的中間監(jiān)督，變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正水利工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中問(wèn)題。再次，豐富審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，根據(jù)水利工程特點(diǎn)，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上增加經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)和環(huán)境審計(jì)等。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題已經(jīng)成為國(guó)民關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，水利工程上的環(huán)境審計(jì)愈發(fā)顯得重要，在水利工程建設(shè)中處理好保護(hù)水質(zhì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，將水利工程真正建設(shè)成為利國(guó)利民的工程。

2.結(jié)合水利工程自身特點(diǎn)，采取多種審計(jì)方法。水利工程上的國(guó)家專項(xiàng)資金門(mén)類多樣，如防汛經(jīng)費(fèi)、水保資金、農(nóng)水資金等，都必須納入審計(jì)范圍。水利企業(yè)內(nèi)審部門(mén)要在水利工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、監(jiān)督作用，并根據(jù)水利項(xiàng)目的不同特點(diǎn)制定相適宜的審計(jì)方案。

（1）詳查法。詳查法是按照國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一進(jìn)行審查的方法。詳查法可以對(duì)工程各方面進(jìn)行細(xì)致的審計(jì)，審計(jì)的效果較好，要根據(jù)水利項(xiàng)目的不同環(huán)節(jié)有選擇的采取這種方法。如水利樞紐工程、水利工程復(fù)雜、造價(jià)高和國(guó)家水利資金項(xiàng)目等。

（2）抽查法。水利工程在涉及農(nóng)村水利，如灌溉、防汛等工程，往往是由許多個(gè)相類似小型工程組成，工程瑣碎龐雜，通?？梢圆扇〕椴榉ǎS機(jī)抽查部分有代表性的水利工程，從而達(dá)到事半功倍的審計(jì)效果。

（3）核對(duì)法。水利工程由于其自身特點(diǎn)，部分工程在實(shí)施上必須按照標(biāo)準(zhǔn)圖紙施工，如水土保持工程，在審計(jì)此類工程上就必須采用核對(duì)法，比照定型圖核對(duì)審計(jì)。具體而言，根據(jù)水土保持工程情況，編制工程預(yù)算和決算造價(jià)，進(jìn)行對(duì)照審計(jì)，對(duì)工程不同部分單獨(dú)審計(jì)。核對(duì)法審計(jì)工作較為簡(jiǎn)單，耗時(shí)短。

（4）對(duì)比法。在對(duì)一項(xiàng)水利工程具有相似程度的標(biāo)段進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以采用對(duì)比法，對(duì)比相似部分工程情況，將造價(jià)差異極大的進(jìn)行單獨(dú)全面審計(jì)，可以迅速找到審計(jì)疑點(diǎn)。

3.將內(nèi)部審計(jì)制度和其他內(nèi)部管理制度相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)制度的最終目的是為了提高水利工程質(zhì)量，更好地推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，在企業(yè)具體實(shí)踐中，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度的同時(shí)，輔之以相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果，認(rèn)真對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要參考，推動(dòng)水利工程企業(yè)更加科學(xué)、健康地發(fā)展。（作者單位：南京城市職業(yè)學(xué)院）

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