張琪

摘要：內(nèi)部審計制度是公司管理體系的重要組成部分，其完善對上市公司的發(fā)展具有深遠意義。當(dāng)前，我國很多上市公司都已經(jīng)建立了內(nèi)部審計制度，但是在實際執(zhí)行中仍存在一些問題，制約了內(nèi)審工作職能的正常發(fā)揮，影響了公司的運行效率及效果。文章以某上市商業(yè)銀行為例，分析了內(nèi)部審計存在的問題，并提出了幾點建議和對策，希望對其他公司有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部審計 審計方法

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0080-02

一、引言

（一）研究意義。改革開放后，我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，企業(yè)對于融資的需求旺盛，五大國有銀行已不能滿足現(xiàn)實需要，陸續(xù)出現(xiàn)了不少地方大型銀行，這些商業(yè)銀行飛速發(fā)展，銀行業(yè)間的競爭也不斷加劇。僅在2006年至2007年兩年間，我國共有9家商業(yè)銀行在國內(nèi)上市（不包括海外上市的商業(yè)銀行），這些上市商業(yè)銀行規(guī)模增長迅速，其業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜及多元化，然而，在各銀行快速擴張實力與擴大規(guī)模的同時，一些銀行的內(nèi)部審計制度卻沒有相應(yīng)改進與完善，間接導(dǎo)致了這些銀行存在著過高的內(nèi)部風(fēng)險。所以，商業(yè)銀行對內(nèi)部審計的需求空前旺盛，亟需充分調(diào)動與利用內(nèi)部審計資源以發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督、控制、防范風(fēng)險的作用。

內(nèi)部審計是上市公司自我控制評價的重要手段，也是資本市場健康發(fā)展的重要保障。對于上市公司而言，建立相應(yīng)的內(nèi)部審計部門是必須的，健全的審計部門不僅是法律法規(guī)所要求的，同時也保證了企業(yè)內(nèi)部審計機制更有效地運行。內(nèi)部審計可以為外部審計所利用，當(dāng)公司內(nèi)部審計有效運行時，外部審計就有可能更多地利用內(nèi)部審計的工作，這樣可以提升公司在外部審計中的形象，也有利于公司降低外部審計成本、獲得更有利的審計意見。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分重視內(nèi)審部門的建設(shè)，建立有效的內(nèi)部審計制度。然而，在現(xiàn)實中卻存在著不少商業(yè)銀行雖建立了內(nèi)審部門但并未產(chǎn)生效應(yīng)的情況。

（二）文獻綜述。國內(nèi)學(xué)者針對上市公司內(nèi)部審計進行了大量的研究工作，并取得了比較豐碩的研究成果。邱娟（2015）指出，內(nèi)部審計是上市公司內(nèi)部控制的主要力量，對公司防范風(fēng)險、規(guī)范投融資、實現(xiàn)價值最大化具有重要作用。黃揚宇、黃秋菊（2015）從審計人員的角度認(rèn)為，當(dāng)前上市公司內(nèi)部審計普遍存在獨立性差、審計人員素質(zhì)偏低、審計工作質(zhì)量低下等問題，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，就要明確審計委員會職能、優(yōu)化內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)、強化審計團隊建設(shè)。趙文靜、王東昇（2015）從商業(yè)銀行的角度出發(fā)，提出內(nèi)部審計是商業(yè)銀行拓展業(yè)務(wù)、規(guī)避風(fēng)險、擴充實力的重要保障，強化內(nèi)部審計既是商業(yè)銀行自我管理的重要手段，也是適應(yīng)國際經(jīng)濟一體化趨勢的必然要求。2006年銀監(jiān)會首次對銀行內(nèi)部審計職能提出明確要求，并在發(fā)布的指引中對此進行了新的修訂，這對加快我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系改革起到了十分重要的作用。

二、上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

某商業(yè)銀行于2007年上市，平均年納稅額度億元以上，是該地區(qū)的骨干企業(yè)。在內(nèi)部審計方面，該商業(yè)銀行總體上建立了較為健全的內(nèi)部審計機制、工作問責(zé)機制、激勵約束機制等，內(nèi)部審計成果明顯，但仍舊存在一定的漏洞。

（一）未科學(xué)定位內(nèi)部審計職能。上市公司內(nèi)部審計普遍存在審計隊伍建設(shè)不健全、不重視審計隊伍數(shù)量的增加、質(zhì)量的提升以及內(nèi)部審計在公司內(nèi)部地位低下的問題。首先，內(nèi)部審計人員數(shù)量不足。目前，某商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員較少，但是其總員工人數(shù)較多，內(nèi)部審計人員占比過小，難以滿足審計工作的要求。其次，內(nèi)部審計人員的理論知識欠缺。審計理論的欠缺造成了內(nèi)審人員難以應(yīng)對日益復(fù)雜的內(nèi)審工作環(huán)境，滿足不了實際工作的需要。再次，內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)相對單一。目前，在某商業(yè)銀行中，多數(shù)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)都不符合內(nèi)審人員的工作要求，據(jù)統(tǒng)計，該商業(yè)銀行中取得職業(yè)資格的人員較少，審計專業(yè)人才缺失嚴(yán)重。

另外，由于審計工作量較大，審計人員普遍任務(wù)較重，只顧忙于日常工作，而忽視了理論知識的學(xué)習(xí)，造成審計人員不能全面地把握審計工作，甚至有的審計人員缺乏正確分析問題的能力。審計人員中多數(shù)為財會或其他經(jīng)濟專業(yè)，而現(xiàn)代審計工作不僅要求審計人員具有扎實的財稅、會計、審計的專業(yè)知識，同時需要掌握各項財政法規(guī)，還需要了解經(jīng)濟社會發(fā)展等各方面情況，非審計人員在開展審計工作時往往會遇到更大的困難。內(nèi)部審計部門的人員素質(zhì)從側(cè)面反映了內(nèi)審工作的形式化，該商業(yè)銀行沒有提供必要的條件（合適的人才）以使內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用，并沒有真正地去重視、界定內(nèi)審的職能。

（二）內(nèi)部審計獨立性不強。該商業(yè)銀行在股份制改革上市后，為了滿足法律法規(guī)監(jiān)管的要求，成立了內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門必須保持自身的獨立性，履行職責(zé)時免受任何威脅的影響；內(nèi)部審計工作也要保持客觀性，保持不偏不倚的工作態(tài)度，在開展內(nèi)部審計時不應(yīng)做出妥協(xié)；為了充分發(fā)揮和加強內(nèi)部審計在上市公司中的監(jiān)管作用，企業(yè)應(yīng)盡可能地保持內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，客觀公正地開展審計工作。然而，該銀行內(nèi)審部門最初是由抽調(diào)的一些管理部門人員組成，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計部門作用的發(fā)揮。另外，內(nèi)部審計單一地在管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并沒有受到審計委員會的組織領(lǐng)導(dǎo)，這從根本上導(dǎo)致了內(nèi)部審計不能真正發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督、控制作用。

內(nèi)部審計人員與銀行內(nèi)部其他人員長期工作、生活在一起，產(chǎn)生了不應(yīng)該有的密切聯(lián)系，使得內(nèi)部審計人員在日常工作中常因“面子、關(guān)系”而失去獨立性、客觀性，對于某些問題避而不見。

（三）內(nèi)部審計信息系統(tǒng)不能滿足需求。該銀行上市前盡管內(nèi)部審計信息系統(tǒng)問題已經(jīng)出現(xiàn)，但是不嚴(yán)重。然而，2007年上市后，該銀行的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)完全不能滿足審計工作的需求：第一，內(nèi)部審計信息系統(tǒng)設(shè)計已經(jīng)落后于銀行的整體財務(wù)信息系統(tǒng)，在財務(wù)信息系統(tǒng)更新與發(fā)展的歷程中內(nèi)部審計信息系統(tǒng)沒有得到相應(yīng)的升級與更新；第二，內(nèi)部審計信息系統(tǒng)模塊之間具有高耦合性，各個模塊之間的相互依賴性太強，系統(tǒng)整體風(fēng)險太高；第三，內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫維護與管理不能滿足審計工作的需要。

自銀行成立至今，盡管該銀行已經(jīng)初步建立了審計機制，制定了審計流程，但由于內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的落后，導(dǎo)致該銀行在對審計結(jié)果的反饋利用方面還存在不小的弱勢。例如，一些分行、支行存在的特殊問題，不能有效地在信息系統(tǒng)中進行傳遞與反饋，得不到妥善解決；而對一些全行普遍存在的問題，并不能及時反饋給管理層，也未進行全行通告，延遲了解決問題的時間，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。其次，內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的不完善也導(dǎo)致了審計信息的共享沒有完全實現(xiàn)，由于內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的缺陷，一些審計信息得不到及時披露，敏感問題的上報存在被過濾的現(xiàn)象（有嚴(yán)重的人為過濾的可能性）。

三、上市公司內(nèi)部審計的優(yōu)化對策

（一）加強管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識。企業(yè)管理人員對內(nèi)審工作的科學(xué)認(rèn)識，是內(nèi)審工作有效發(fā)揮作用的決定性因素，因此企業(yè)管理層應(yīng)科學(xué)定位內(nèi)部審計的性質(zhì)、目標(biāo)與職能，積極為內(nèi)審機構(gòu)配置足夠的人力、物力，并采取有效措施調(diào)動內(nèi)審人員的工作熱情；同時，企業(yè)管理層還應(yīng)當(dāng)采取定期培訓(xùn)等方法努力提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。此外，企業(yè)管理層還須合理設(shè)置內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，其組織模式的定位應(yīng)與企業(yè)組織形式、經(jīng)營規(guī)模、管理體系等相適應(yīng)。確保內(nèi)審人員能夠勝任內(nèi)審工作是至關(guān)重要的，一方面，通過招聘獲得人才，為內(nèi)審部門注入新鮮血液；另一方面，為內(nèi)審部門配備更多的人員，減輕現(xiàn)有內(nèi)審人員的工作任務(wù)量，使其能夠處理更復(fù)雜的工作。

內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務(wù)能力的高低對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有很大影響。首先，現(xiàn)代內(nèi)部審計制度除了要求企業(yè)內(nèi)審人員掌握扎實的內(nèi)部審計專業(yè)知識外，還要求內(nèi)審人員了解經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)狀，并且可以與時俱進地補充自己的專業(yè)知識，以適應(yīng)現(xiàn)代快速發(fā)展的經(jīng)濟形勢，從而能更好地完成內(nèi)部審計工作。其次，內(nèi)部審計人員要有較強的分析判斷能力和溝通能力。由于現(xiàn)代審計職能從“查錯防弊”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋敌头?wù)”，以及企業(yè)內(nèi)部與外部隨現(xiàn)代化進程而愈加復(fù)雜的管理環(huán)境，企業(yè)內(nèi)審人員需要具有較強的分析判斷能力，及時、準(zhǔn)確地判斷企業(yè)所處的風(fēng)險環(huán)境，從而減少企業(yè)不必要的損失，這對企業(yè)來說十分重要。同時，內(nèi)審人員還應(yīng)具備較強的溝通能力，能夠有效地與企業(yè)其他部門進行溝通交流，減少內(nèi)部控制環(huán)境信息不對稱所造成的不利影響，從而實現(xiàn)有效的風(fēng)險管理。再次，內(nèi)審人員要具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)。熱情敬業(yè)、態(tài)度積極的職業(yè)素質(zhì)是審計活動成功的關(guān)鍵因素。企業(yè)應(yīng)建立自己的道德文化，建立有效的道德規(guī)范體系；內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)樹立職業(yè)意識，加強法治觀念。在公司的價值創(chuàng)造過程中，人是最重要的，再完善的制度建設(shè)、工藝流程都需要人來完成，對于內(nèi)部審計建設(shè)來講，同樣如此，只有充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的能動性，使其真正為公司內(nèi)部審計貢獻力量，才能使內(nèi)部審計職能得到充分發(fā)揮，才能最大程度地促進公司的發(fā)展。

（二）建立良好的內(nèi)部審計環(huán)境、提高內(nèi)審獨立性。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能管理部門，是在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，所以，對內(nèi)部審計權(quán)威的認(rèn)可要由企業(yè)管理層授予才能實現(xiàn)。因此，該銀行管理層應(yīng)當(dāng)強調(diào)內(nèi)部審計部門獨立的重要性，為做好內(nèi)審工作奠定基礎(chǔ)。當(dāng)然，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)履行好自身職責(zé)，這樣才會得到管理層的認(rèn)可與支持，增強內(nèi)審部門的獨立性。

在審計工作中，要注重內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性，對內(nèi)部審計部門進行變革，使其脫離管理層的無形與有形的約束，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用：一方面，從政策上確認(rèn)內(nèi)部審計部門是對審計委員會負(fù)責(zé)，內(nèi)審人員的工資獎金水平不與管理層產(chǎn)生直接聯(lián)系，為內(nèi)審部門的真正獨立奠定物質(zhì)基礎(chǔ)；另一方面，董事會在公司中強調(diào)內(nèi)部審計工作的重要性，建立良好的內(nèi)部審計環(huán)境。

針對員工之間的密切關(guān)系所導(dǎo)致的獨立性問題，一方面，要加強對內(nèi)審人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)。只有內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德，并且認(rèn)真履行其職責(zé)，才能保證內(nèi)審工作的獨立性和質(zhì)量。另一方面，建立內(nèi)部審計工作監(jiān)督機制，對內(nèi)審人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，因為定期或不定期地檢查、評價能使內(nèi)審人員更加注重自身的工作表現(xiàn)以及是否違反職業(yè)素質(zhì)中的獨立性要求，能夠提升銀行整體層面的內(nèi)部審計的獨立性水平。

（三）完善內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，加強對審計反饋信息的利用。首先，要從整體上改進內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，使其能夠適應(yīng)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展需要，當(dāng)銀行自身信息技術(shù)團隊不具備設(shè)計適合現(xiàn)有業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)技術(shù)時，可以采取外包方式交給專業(yè)的信息系統(tǒng)服務(wù)商去實施。其次，適時地對內(nèi)部審計信息系統(tǒng)進行維護與更新，做好信息系統(tǒng)一般控制，同時，降低內(nèi)部審計信息系統(tǒng)模塊間的耦合性、增強內(nèi)聚性，使其能夠有效運行，以達到降低信息系統(tǒng)整體風(fēng)險的目的。最后，要加強信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)與維護，為大數(shù)據(jù)分析提供基礎(chǔ)，同時為內(nèi)部審計人員提供相關(guān)培訓(xùn)，使其能夠勝任相應(yīng)的工作崗位。

內(nèi)部審計信息系統(tǒng)會將審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行反饋，一般來說，審計項目都是單一開展的，所發(fā)現(xiàn)的問題也是很零散的，在人工情況下不便于記錄、溝通，但是內(nèi)部信息系統(tǒng)可以輕易地將所發(fā)現(xiàn)的問題按事前規(guī)則進行匯總、整理。內(nèi)部審計人員則需要關(guān)注特別事項，對其進行分析處理，提交綜合性報告，積極搭建內(nèi)部審計信息共享平臺，匯總審計資料，有計劃、有目的地加以綜合利用。當(dāng)內(nèi)部信息系統(tǒng)將相關(guān)信息、報告?zhèn)鬟f給審計委員會后，審計委員會對反饋的信息進行甄別、處理，對于重大事項、重大發(fā)現(xiàn)，要提交董事會來解決；對于一些不太重要的事項，則可以與管理層溝通后予以解決。

銀行在集團層面應(yīng)建立與其規(guī)模、風(fēng)險偏好和復(fù)雜程度相適宜的內(nèi)部審計制度，明確集團內(nèi)部自上而下和自下而上的內(nèi)部審計監(jiān)督機制。當(dāng)改進內(nèi)部審計信息系統(tǒng)時，內(nèi)審人員也要適時提高相應(yīng)工作技能，能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)做出正確合理的操作，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的作用。當(dāng)然，內(nèi)部審計人員可以對審計工作組織形式做出一些創(chuàng)新，而在創(chuàng)新時要實現(xiàn)審計方式、審計程序、審計內(nèi)容及審計范圍的統(tǒng)一；同時，還要將網(wǎng)絡(luò)信息化應(yīng)用到內(nèi)部審計信息系統(tǒng)中，緊跟時代的步伐，逐漸將銀行整體內(nèi)部審計工作從分散化轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一化，使審計工作更加有效進行。

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