【摘要】財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的合理避讓和及時(shí)化解，是通信企業(yè)財(cái)務(wù)管理及審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。本文對(duì)通信企業(yè)收入確認(rèn)、成本費(fèi)用控制、固定資產(chǎn)管理和納稅四種常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)進(jìn)行了闡述，對(duì)揭示其風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法進(jìn)行了梳理。

【關(guān)鍵詞】通信企業(yè) ?財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn) ?審計(jì)方法

通信企業(yè)是信息社會(huì)的核心產(chǎn)業(yè)，隨著我國(guó)通信企業(yè)的不斷發(fā)展、壯大，其財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的合理避讓和及時(shí)化解，已經(jīng)成為通信企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，也是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。本文擬對(duì)通信企業(yè)常見(jiàn)的四種財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)及審計(jì)方法逐一論述。

一、風(fēng)險(xiǎn)一：收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)

主要表現(xiàn)：收入核算不準(zhǔn)確，根據(jù)預(yù)算完成情況人為調(diào)節(jié)收入;未經(jīng)用戶(hù)確認(rèn)批量開(kāi)通業(yè)務(wù);未嚴(yán)格執(zhí)行套餐分?jǐn)傄?guī)定，將包月業(yè)務(wù)使用費(fèi)計(jì)入月租費(fèi)，或兩種業(yè)務(wù)以上的業(yè)務(wù)包使用費(fèi)不進(jìn)行合理分?jǐn)?有價(jià)卡報(bào)廢、退換、贈(zèng)送管理不規(guī)范，隨意利用折扣折讓調(diào)節(jié)收入等。

審計(jì)方法：第一，檢查各項(xiàng)收入核算是否準(zhǔn)確，有無(wú)截留、轉(zhuǎn)移、多計(jì)或少計(jì)收入;計(jì)費(fèi)、賬務(wù)和財(cái)務(wù)所反映的收入是否一致，差異原因何在;用戶(hù)欠費(fèi)的追繳是否及時(shí)、有效，長(zhǎng)期無(wú)法回收的欠費(fèi)是否核銷(xiāo)及其檔案管理是否完備;各項(xiàng)優(yōu)惠的處理和核算是否正確。

第二，檢查有無(wú)未經(jīng)用戶(hù)確認(rèn)批量開(kāi)通業(yè)務(wù)，或?qū)C(jī)器卡等開(kāi)通數(shù)據(jù)業(yè)務(wù);有無(wú)人為調(diào)節(jié)套餐營(yíng)銷(xiāo)案分?jǐn)?有價(jià)卡的管理是否符合規(guī)定。

第三，檢查是否及時(shí)核對(duì)銀行存款對(duì)賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未達(dá)賬項(xiàng)清理是否及時(shí)，資金流動(dòng)是否異常，如大額資金頻繁進(jìn)出或在不正常的客戶(hù)之間流動(dòng)。

第四，分析余額較大、賬齡較長(zhǎng)的長(zhǎng)期掛賬，檢查是否存在虛掛往來(lái)或利用應(yīng)付賬款虛列成本費(fèi)用等現(xiàn)象;長(zhǎng)期掛賬且無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理;

二、風(fēng)險(xiǎn)二：成本費(fèi)用控制風(fēng)險(xiǎn)

主要表現(xiàn)：以高額酬金換取業(yè)務(wù)收入;租賃費(fèi)、廣告費(fèi)等未在合同期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo);通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)支付部分基站電費(fèi)、房租費(fèi)等;拆分合同，回避審批;未履行規(guī)定的審批手續(xù)對(duì)外支付;超范圍列支渠道酬金，在社會(huì)渠道酬金中列支員工非酬金支出;在成本中列支應(yīng)予以資本化的維修、裝修費(fèi)等。

審計(jì)方法：第一，檢查支出合同訂立和執(zhí)行情況。各類(lèi)合同訂立依據(jù)是否明確、合同對(duì)方當(dāng)事人的資質(zhì)是否符合要求;合同審批程序是否規(guī)范;合同內(nèi)容是否合法有效;是否存在補(bǔ)簽合同、甚至制定虛假經(jīng)濟(jì)合同虛列成本支出的現(xiàn)象。

第二，檢查廣告、宣傳費(fèi)用開(kāi)支情況。采購(gòu)流程是否合規(guī)，廣告、宣傳事項(xiàng)是否真實(shí)發(fā)生;是否存在一次性列支跨會(huì)計(jì)年度的房屋租賃費(fèi)、廣告費(fèi)、系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)等費(fèi)用;對(duì)促銷(xiāo)費(fèi)、維修費(fèi)等計(jì)提時(shí)，原始單據(jù)及審批簽字是否齊全;促銷(xiāo)產(chǎn)品數(shù)量統(tǒng)計(jì)和單價(jià)信息是否完備;維修合同及完成進(jìn)度等支持性文件是否齊全。

第三，檢查促銷(xiāo)費(fèi)用和客戶(hù)服務(wù)費(fèi)使用情況。促銷(xiāo)費(fèi)用支付手續(xù)是否完備，促銷(xiāo)品出庫(kù)、營(yíng)銷(xiāo)回饋程序是否符合規(guī)范;客戶(hù)服務(wù)費(fèi)開(kāi)支是否符合相關(guān)程序，重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)客戶(hù)推介會(huì)、集團(tuán)業(yè)務(wù)客戶(hù)服務(wù)費(fèi)用開(kāi)支的合理性及原始單據(jù)的真實(shí)性。

第四，檢查維修費(fèi)、代維費(fèi)用真實(shí)性。維修費(fèi)、代維費(fèi)用是否按規(guī)定執(zhí)行考核，支付是否規(guī)范;費(fèi)用計(jì)提是否準(zhǔn)確，計(jì)提依據(jù)是否充分;供應(yīng)商的選擇是否符合公司招投標(biāo)管理程序，有無(wú)運(yùn)用過(guò)期招標(biāo)結(jié)果選擇應(yīng)用商;重點(diǎn)關(guān)注是否存在將資本性支出費(fèi)用化等情況，比較成本費(fèi)用的同期變化，檢查大額支出是否屬于收益性支出。

第五，檢查酬金支付情況。酬金標(biāo)準(zhǔn)是否過(guò)高，有無(wú)以高額酬金換取業(yè)務(wù)收入等情況，例如以超標(biāo)準(zhǔn)促銷(xiāo)費(fèi)、話(huà)費(fèi)補(bǔ)貼、手機(jī)補(bǔ)貼等方式發(fā)展用戶(hù)或業(yè)務(wù)，置換未來(lái)期間收入;檢查酬金發(fā)放是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否存在以現(xiàn)金形式發(fā)放渠道酬金，以酬金方式變相發(fā)放營(yíng)銷(xiāo)激勵(lì)等現(xiàn)象。

三、風(fēng)險(xiǎn)三：固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

主要表現(xiàn)：在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及時(shí);資產(chǎn)管理不合規(guī)，已離網(wǎng)的資產(chǎn)未及時(shí)報(bào)廢，資產(chǎn)記錄與實(shí)際使用情況不符;同一工程項(xiàng)目的多項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行成本調(diào)整時(shí)，只是將調(diào)整金額打包分配至一項(xiàng)或幾項(xiàng)資產(chǎn)，成本調(diào)整不準(zhǔn)確;備品備件、工程余料等實(shí)物管理粗放，賬外存放，賬實(shí)不符等等。

審計(jì)方法：第一，檢查固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理是否合規(guī)，是否按投資計(jì)劃和項(xiàng)目管理辦法開(kāi)展固定資產(chǎn)投資工作。重點(diǎn)關(guān)注重大項(xiàng)目的審批是否符合公司管理及決策程序，有無(wú)超計(jì)劃投資、無(wú)計(jì)劃投資或不按設(shè)計(jì)批復(fù)進(jìn)行工程建設(shè)等事項(xiàng)發(fā)生。

第二，檢查固定資產(chǎn)和工程項(xiàng)目采購(gòu)管理是否規(guī)范，是否按照招投標(biāo)管理辦法進(jìn)行，招投標(biāo)的程序是否符合規(guī)定;特別注意房屋、大型通信設(shè)備、基本建設(shè)工程等重要固定資產(chǎn)的購(gòu)置、大宗物資采購(gòu)的程序是否合法，有無(wú)違規(guī)。

第三，檢查工程支出核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。工程物資的出入庫(kù)、盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢流程是否符合相關(guān)要求;是否存在已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但沒(méi)有按規(guī)定及時(shí)暫估入賬的工程項(xiàng)目，或已經(jīng)暫估入賬，但未及時(shí)完成決算的項(xiàng)目;無(wú)合同無(wú)訂單形象進(jìn)度暫估是否符合規(guī)范，有無(wú)調(diào)節(jié)資本開(kāi)支現(xiàn)象;是否存在長(zhǎng)期掛賬的暫估應(yīng)付款未定期與經(jīng)辦部門(mén)進(jìn)行確認(rèn)并及時(shí)清理。

第四，檢查折舊政策和方法是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。有無(wú)在建工程或固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未暫估入賬并計(jì)提折舊;固定資產(chǎn)分類(lèi)是否準(zhǔn)確，所采用的折舊政策是否恰當(dāng)。

四、風(fēng)險(xiǎn)四：納稅風(fēng)險(xiǎn)

主要表現(xiàn)：所得稅稅前扣除事項(xiàng)依據(jù)不足;房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅存在漏繳現(xiàn)象;員工個(gè)人所得稅未足額代扣代繳;以報(bào)銷(xiāo)或?qū)嵨锓绞桨l(fā)放福利、超額繳納住房公積金;補(bǔ)充保險(xiǎn)超限額部分未按規(guī)定計(jì)算扣繳稅金等。

審計(jì)方法：第一，檢查當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅計(jì)算的正確性，重點(diǎn)審計(jì)調(diào)整分錄是否符合應(yīng)納稅所得額調(diào)整表、遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅負(fù)債登記簿等。編制應(yīng)付稅費(fèi)余額表，分析當(dāng)期應(yīng)付稅費(fèi)明細(xì)余額和當(dāng)期稅費(fèi)明細(xì)計(jì)提金額之間的差異，查明原因。

第二，檢查所得稅稅前扣除計(jì)算是否準(zhǔn)確，稅前扣除事項(xiàng)的依據(jù)是否充分;公司員工個(gè)人所得稅是否足額代扣代繳;是否存在以報(bào)銷(xiāo)或?qū)嵨锓绞桨l(fā)放福利;補(bǔ)充保險(xiǎn)超限額部分是否按規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)稅。

第三，檢查房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)算繳納情況。從ERP系統(tǒng)中導(dǎo)出固定資產(chǎn)清單和土地使用權(quán)清單，檢查計(jì)征期間房產(chǎn)原值的變動(dòng)、土地使用及分級(jí)的變動(dòng)情況。

第四，檢查稅務(wù)處理決定書(shū)、與稅務(wù)機(jī)關(guān)往來(lái)函件等，檢查期末未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，查明差異原因。

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作者簡(jiǎn)介：仇藝臻（1990-），女，漢族，江蘇宜興人，任職于南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院，研究方向：金融學(xué)。