單晶晶

摘 要：文章主要分為三個(gè)部分，分別介紹了企業(yè)在ERP系統(tǒng)的實(shí)施過程中，ERP系統(tǒng)給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所帶來的促進(jìn)作用和在內(nèi)部審計(jì)中引發(fā)的問題，并且給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題也帶來了有效的解決策略和方法。

關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.ERP的實(shí)施對內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用

1.1應(yīng)用ERP有利于企業(yè)獲取更多的審計(jì)信息

ERP系統(tǒng)的實(shí)施給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了的新機(jī)遇，有利于企業(yè)獲取更加廣泛的審計(jì)信息。在ERP環(huán)境下，審計(jì)工作具有信息實(shí)時(shí)、數(shù)據(jù)集成、信息量大的特點(diǎn)。廣泛信息、及時(shí)以及數(shù)據(jù)集成的特性，從而比較容易獲取各種需要的審計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)信息的實(shí)時(shí)在線監(jiān)控，能夠有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口的前移。

1.2ERP為審計(jì)工作提供了新的方向

增值服務(wù)也未找到可靠的著力點(diǎn)并且也沒有得到各方普遍的認(rèn)可。這些出現(xiàn)的問題有些是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏深入研究與應(yīng)用，無法提供風(fēng)險(xiǎn)保證，審計(jì)資源匱乏，專業(yè)勝任能力差，缺乏創(chuàng)造性工作的自信和勇氣造成的，有些是因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量亟待提高，對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏深入研究。

2.ERP的實(shí)施給企業(yè)審計(jì)帶來的問題

很多傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法已經(jīng)失去了它原有的價(jià)值，調(diào)整和評估企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，就必須在企業(yè)實(shí)施ERP系統(tǒng)的基礎(chǔ)上去操作和改造，內(nèi)部審計(jì)覆蓋范圍將增加，而與以往的會計(jì)處理方法比較，缺乏企業(yè)審計(jì)跟蹤的軌跡；二個(gè)是企業(yè)管理方面會有一些風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，原因是現(xiàn)在的企業(yè)更多的依賴于ERP信息系統(tǒng)，對于以往的會計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生改變

（1）內(nèi)部審計(jì)范圍將增加。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也會發(fā)生相應(yīng)的變化。錯(cuò)誤的結(jié)果將是十分嚴(yán)重的。因此，在ERP環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容更加復(fù)雜，交易過程及交易信息反映的直觀性大打折扣，變得也不是那么直觀。另外，ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了整個(gè)供應(yīng)鏈的統(tǒng)一。

（2）內(nèi)部審計(jì)軌跡的缺乏。這就增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度通過審計(jì)軌跡，ERP可以根據(jù)需要從原始憑證跟蹤到報(bào)表，或從報(bào)表追溯到原始憑證，以驗(yàn)證和追查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而ERP系統(tǒng)具有憑證自動(dòng)生成和報(bào)表自動(dòng)生成功能，使各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化。因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)軌跡在ERP系統(tǒng)中發(fā)生中斷甚至消失，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的機(jī)會減少，審計(jì)的難度加大。

（3）傳統(tǒng)審計(jì)線索中斷或消失。審計(jì)軌跡對于工作人員對數(shù)據(jù)的調(diào)查和取證來說是非常重要的。在以往的會計(jì)業(yè)務(wù)處理中，憑證、賬簿、報(bào)表以及其他審計(jì)軌跡基本體現(xiàn)在文字記錄上，工作人員可以通過文字的記錄從最初的憑證開始檢查，通過對憑證之間、報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間，會計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系來審查憑證賬簿所反映出來的，有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，業(yè)務(wù)的處理是否準(zhǔn)確等一系列問題。

2.2出現(xiàn)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）業(yè)務(wù)流程控制風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)在這個(gè)信息迅速發(fā)展時(shí)代，很多企業(yè)使用了ERP系統(tǒng)，都是為了提高經(jīng)營效率，ERP系統(tǒng)在計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的操作下，對企業(yè)生產(chǎn)，供需，對外銷售的全部過程實(shí)行全面的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，使財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、負(fù)債、生產(chǎn)、供求、銷售等各個(gè)模塊的功能相互整合，同時(shí)也規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（2）職責(zé)集中風(fēng)險(xiǎn)。但是在ERP系統(tǒng)操作中，通過職責(zé)分工，對操作權(quán)限進(jìn)行分配，就會有一些不相容職責(zé)相對集中的情況出現(xiàn)，進(jìn)而引發(fā)操作系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。比如業(yè)務(wù)人員違法使用，采取一些虛假的方式去錄入數(shù)據(jù)或者惡意篡改不錄入數(shù)據(jù)等方式，都會使財(cái)務(wù)報(bào)表變得不真實(shí)，而且不容易被人發(fā)現(xiàn)，因而就會給企業(yè)的審計(jì)工作帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)，擾亂審計(jì)工作人員的視線。

3.ERP環(huán)境下對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的解決對策

ERP系統(tǒng)可以與企業(yè)資源使用一個(gè)系統(tǒng)，是現(xiàn)代公司運(yùn)營的一個(gè)重要模式。主要是為了使公司的資源在采購、存貨、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)做出分配和管理，以便可以較好地適應(yīng)企業(yè)競爭，更好的促進(jìn)公司的經(jīng)營管理。在ERP系統(tǒng)的操作下，公司的很多業(yè)務(wù)處理都有了相應(yīng)的變化，同時(shí)也阻礙了企業(yè)審計(jì)工作的正常開展。因此對于這些影響我們要做出合理的解決策略。

3.1加強(qiáng)審計(jì)工作在ERP條件下的管理

（1）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。ERP環(huán)境中原有的企業(yè)準(zhǔn)則已無法適應(yīng)ERP系統(tǒng)下審計(jì)工作的需要，這是由于審計(jì)的軌跡、數(shù)據(jù)載體和內(nèi)容等方面發(fā)生了許多改變。所以，必須重新調(diào)整企業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則，調(diào)整企業(yè)審計(jì)規(guī)范，以便更好、更快地開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，建立和完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系以用來適應(yīng)信息化環(huán)境。

（2）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評估。由于ERP系統(tǒng)具有高度集中的特性，容易在操作過程中引發(fā)出一些新的風(fēng)險(xiǎn)：一是舞弊的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，是因?yàn)閷?shí)施ERP的過程中，很多不相容的職責(zé)比較集中造成的；二是由于ERP系統(tǒng)對于以前出現(xiàn)的錯(cuò)誤不能篩選，而且按照同樣的方式進(jìn)行處理；三是由于系統(tǒng)結(jié)構(gòu)不完善或存儲故障，使數(shù)據(jù)在傳輸過程中出現(xiàn)嚴(yán)重問題，以及電腦物理性能的脆弱性等。以上三個(gè)方面將會導(dǎo)致審計(jì)工作產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2增加對審計(jì)內(nèi)容的評估

（1）增加對系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的抽查。在ERP系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)基本在開始的時(shí)候錄入，財(cái)務(wù)模塊與其他模塊都有有關(guān)聯(lián)的，例如采購模塊、銷售模塊、生產(chǎn)模塊和庫存模塊等各個(gè)模塊都有很大的聯(lián)系。但是由于各個(gè)業(yè)務(wù)，各個(gè)模塊連接密切等特性，而在ERP系統(tǒng)中，他們采用同樣的數(shù)據(jù)庫和同樣的數(shù)據(jù)源，則要求對數(shù)據(jù)的錄入要正確并且完整。所以在審計(jì)過程中，審計(jì)人員也要加大力度去審核系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保證整個(gè)模塊數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，保證整個(gè)財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行。

（2）注重對參數(shù)的設(shè)置。在ERP系統(tǒng)中的許多相關(guān)的參數(shù)都會對企業(yè)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生較多的阻礙，而且還會阻礙企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性和正確性，尤其是集成數(shù)據(jù)，參數(shù)的有效設(shè)置不僅要保證從數(shù)據(jù)開始設(shè)置的準(zhǔn)確有效，還要保證中間業(yè)務(wù)流程中財(cái)務(wù)參數(shù)的設(shè)置正確和準(zhǔn)確，這樣才可以保證整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完備。

3.3提高對內(nèi)審人員的要求

通過對以上問題的分析，要想更好地實(shí)施ERP系統(tǒng)，公司內(nèi)部工作人員就必須要具有較高的專業(yè)知識和專業(yè)能力，內(nèi)審人員首先要具有較強(qiáng)的會計(jì)專業(yè)理論知識，還要掌握會計(jì)實(shí)踐操作；熟悉財(cái)務(wù)方面的理論知識以及審計(jì)方面的專業(yè)知識和有關(guān)的審計(jì)技能，了解財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則；同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)中的數(shù)據(jù)的處理和應(yīng)用技術(shù)也是非常重要的。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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