孫仙旭

摘要：我國(guó)城市化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境日益惡化，社會(huì)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注程度日益提升，而傳統(tǒng)的環(huán)境管制模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要以及社會(huì)公眾對(duì)于環(huán)境的需求。本文具體分析了我國(guó)環(huán)境稅制現(xiàn)狀，并結(jié)合對(duì)我國(guó)環(huán)境稅制存在的問(wèn)題的探討，最后提出了我國(guó)環(huán)境稅的稅法規(guī)制的幾點(diǎn)策略。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；稅法規(guī)制；環(huán)境保護(hù)；稅收

隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展，人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷深入，環(huán)境污染已成為了一個(gè)極為嚴(yán)重的問(wèn)題。社會(huì)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注程度日益提升，對(duì)環(huán)境保護(hù)與環(huán)境治理的要求日趨強(qiáng)烈。目前我國(guó)政府環(huán)境保護(hù)政策與措施具體包括經(jīng)濟(jì)措施與管制措施，隨著近年來(lái)環(huán)境問(wèn)題的日益凸顯，傳統(tǒng)的環(huán)境管制手段已經(jīng)無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的需求。社會(huì)公眾對(duì)于環(huán)境稅改革的呼聲越來(lái)越高，環(huán)境稅制改革顯得迫在眉睫。

一、我國(guó)環(huán)境稅制現(xiàn)狀

環(huán)境稅是國(guó)家為保護(hù)環(huán)境與資源，對(duì)開(kāi)發(fā)利用環(huán)境的單位與個(gè)人所征收的稅種，環(huán)境稅具體可分為三種：一種為以污染物排出量作為標(biāo)準(zhǔn)的直接稅種，例如排污稅；二為針對(duì)服務(wù)以及商品的間接稅種，例如通過(guò)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的調(diào)整來(lái)防止環(huán)境破壞，保護(hù)生態(tài)環(huán)境；第三種為環(huán)境減免稅，指政府對(duì)利于環(huán)保的行為實(shí)施稅收減免政策。如今我國(guó)在環(huán)境以及資源保護(hù)上采用了一些稅收上的措施，但在整個(gè)稅收體系當(dāng)中占據(jù)比重小，較為零散，無(wú)法起到充分調(diào)節(jié)的效果，也難以滿足環(huán)境資源保護(hù)的需要。具體來(lái)講，我國(guó)目前并沒(méi)有真正意義上的環(huán)境稅，并且一些稅收優(yōu)惠政策為保護(hù)相關(guān)部門(mén)利益而對(duì)環(huán)境生態(tài)造成了間接破壞，如針對(duì)農(nóng)藥、農(nóng)膜等免征增值稅，雖然保護(hù)了農(nóng)民利益，對(duì)促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展有著一定的作用，但農(nóng)藥等的大量使用對(duì)環(huán)境造成了極大破壞。我國(guó)在環(huán)境稅上的立法也較為薄弱，現(xiàn)行稅制中同環(huán)境保護(hù)有直接聯(lián)系或者存在間接關(guān)聯(lián)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及城市建設(shè)維護(hù)稅、增值稅等，此類(lèi)稅收一定程度上為環(huán)境保護(hù)以及資源綜合利用提供了稅收與政策上的約束，對(duì)于環(huán)境保護(hù)起到了一定的作用。但隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境日益惡化的趨勢(shì)下，現(xiàn)行稅制的作用非常有限。

二、我國(guó)環(huán)境稅制存在的問(wèn)題

1.環(huán)境稅缺位。環(huán)境稅是一種行為稅，其又被稱(chēng)作生態(tài)稅、綠色稅收等，體現(xiàn)出了“誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)，誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)”的生態(tài)環(huán)保理念。環(huán)境稅制的缺失使得我國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策存在制度性缺失，限制了稅收對(duì)于環(huán)境破壞、環(huán)境污染等行為的調(diào)控力度，同時(shí)也無(wú)法形成專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境保護(hù)治理的稅收收入來(lái)源。目前我國(guó)環(huán)境問(wèn)題呈現(xiàn)出復(fù)合型、結(jié)構(gòu)型特征，部分地區(qū)污染排放嚴(yán)重超出環(huán)境容量，環(huán)境污染事件頻發(fā)，而我國(guó)關(guān)于環(huán)境稅的征收呼聲雖然已存在多年，但始終沒(méi)有全面落實(shí)，環(huán)境稅開(kāi)征顯得迫在眉睫。

2.相關(guān)稅種作用發(fā)揮不明顯?，F(xiàn)行相關(guān)稅種對(duì)于環(huán)境保護(hù)的規(guī)定不健全，通常都是以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)作為前提，對(duì)環(huán)保的調(diào)節(jié)力度有限。例如資源稅納稅人稅額繳納主要由資源開(kāi)采條件決定，而同資源開(kāi)采對(duì)環(huán)境的影響幾無(wú)關(guān)聯(lián)，無(wú)法合理引導(dǎo)資源開(kāi)發(fā)者合理利用并保護(hù)資源；消費(fèi)稅針對(duì)環(huán)境保護(hù)應(yīng)稅消費(fèi)品較少，無(wú)法充分發(fā)揮對(duì)消費(fèi)者的引導(dǎo)作用；城市建設(shè)維護(hù)稅缺乏一定的獨(dú)立性，始終處在附加地位，收益同負(fù)擔(dān)脫節(jié)；城鎮(zhèn)土地使用稅稅額較低，對(duì)于促進(jìn)土地資源合理利用、保護(hù)環(huán)境的作用發(fā)揮不大。

3.稅收優(yōu)惠措施不完善?，F(xiàn)行稅制中稅收優(yōu)惠措施形式較為單一，僅陷于減免稅，受益面不廣，內(nèi)容較為零散，不科學(xué)，缺乏靈活性與針對(duì)性。例如增值稅稅收優(yōu)惠有減征、免稅、先征后退等種類(lèi)，稅制較為復(fù)雜，征管效率較低；企業(yè)所得稅規(guī)定綜合利用資源與環(huán)保經(jīng)營(yíng)投資等方面稅收實(shí)行減免優(yōu)惠，但取消了環(huán)保設(shè)備加速折舊等一些優(yōu)惠措施，優(yōu)惠范圍相對(duì)較小，標(biāo)準(zhǔn)較為嚴(yán)格。

三、我國(guó)環(huán)境稅的稅法規(guī)制

1.完善稅種設(shè)置。環(huán)境稅的開(kāi)征是我國(guó)環(huán)境污染問(wèn)題治理以及環(huán)境保護(hù)工作的需要，也是完善環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段以及構(gòu)建我國(guó)環(huán)境政策體系的根本，對(duì)于完善我國(guó)環(huán)境稅制與深化稅制改革有著重要的促進(jìn)作用。作為一種個(gè)人稅種，環(huán)境稅有著較明顯的特征，其征稅的范圍較廣，任何利用環(huán)境資源以及破壞環(huán)境資源的行為都應(yīng)納入范圍，并且其征收目的在于保護(hù)環(huán)境與改善環(huán)境，稅收不能用于其他方面。目前我國(guó)環(huán)境稅方案設(shè)計(jì)以及立法已經(jīng)進(jìn)入了關(guān)鍵的決策階段，新形勢(shì)下，我國(guó)環(huán)境稅的構(gòu)建需要明確以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)，從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，設(shè)計(jì)獨(dú)立性環(huán)境稅，具體應(yīng)當(dāng)包括污染產(chǎn)品、污染排放、二氧化碳排放以及生態(tài)保護(hù)四個(gè)方面的稅目，同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立起全方位的環(huán)境稅收體系，組合征收環(huán)境稅。具體可對(duì)四個(gè)稅目實(shí)施組合征收，消費(fèi)環(huán)節(jié)征收污染產(chǎn)品稅、排放環(huán)節(jié)征收碳稅與排放稅，開(kāi)采環(huán)節(jié)征收生態(tài)保護(hù)稅，合理分擔(dān)不同環(huán)節(jié)參與者的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)消費(fèi)者與生產(chǎn)者環(huán)境行為。此外可設(shè)置環(huán)境稅不同檔次的稅率方案，對(duì)污染排放稅、污染產(chǎn)品稅、碳稅以及生態(tài)保護(hù)稅實(shí)行高、中、低三個(gè)檔次的稅率方案。

2.加強(qiáng)稅種征收管理。環(huán)境稅設(shè)置的目標(biāo)為環(huán)境保護(hù)，其稅收必須要得到嚴(yán)格管理與執(zhí)行。目前我國(guó)許多地方政府因過(guò)分重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展而忽視環(huán)境保護(hù)，新形勢(shì)下要充分發(fā)揮環(huán)境稅制的環(huán)保作用，必須要加強(qiáng)稅種征收管理。稅權(quán)管理上，國(guó)家與省級(jí)以上政府應(yīng)掌控稅收減免權(quán)；收入級(jí)次的劃分需要結(jié)合地方發(fā)展以及環(huán)境治理需要，提升地方政府加強(qiáng)環(huán)境稅征收管理的主動(dòng)性。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同非稅政策的配合使用，目前非稅政策措施有財(cái)政補(bǔ)貼、交易許可證制度以及押金退還制度等，很多情況下這些措施更有效、更直觀，因而需要進(jìn)行合理地配合。現(xiàn)行環(huán)境相關(guān)稅種也應(yīng)當(dāng)實(shí)行改革，首先資源稅需擴(kuò)大征稅范圍，提升征收標(biāo)準(zhǔn)，完善計(jì)稅依據(jù)，目前煤炭稅已開(kāi)始征收，可考慮下一步價(jià)格水資源等納入資源稅；消費(fèi)稅也需調(diào)整范圍，將容易給環(huán)境帶來(lái)污染的產(chǎn)品納入征收范圍。此外，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起動(dòng)態(tài)跟蹤與評(píng)估實(shí)施的調(diào)整機(jī)制，建立起跨部門(mén)的環(huán)境稅反饋與交流體系，及時(shí)掌握環(huán)境稅的相關(guān)動(dòng)態(tài)信息；構(gòu)建起環(huán)境稅征收實(shí)施評(píng)估機(jī)制，分析環(huán)境稅實(shí)施效果以及所存在的問(wèn)題，進(jìn)行對(duì)環(huán)境稅稅目與稅率的動(dòng)態(tài)調(diào)整。

3.完善環(huán)境稅制配套措施。除了環(huán)境稅的構(gòu)建，也應(yīng)當(dāng)完善環(huán)境稅開(kāi)征的配套措施。首先應(yīng)當(dāng)加快與環(huán)保相關(guān)的法律法規(guī)的完善，實(shí)現(xiàn)對(duì)《環(huán)境稅法》、《資源法》等立法，為環(huán)境稅征收與環(huán)境稅制改革提供必要的法律依據(jù)，促使我國(guó)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏；其次需加快“費(fèi)改稅”工作的進(jìn)度，將排污費(fèi)等具備明顯稅收特征的收費(fèi)項(xiàng)目列入到環(huán)境稅當(dāng)中，實(shí)行稅費(fèi)征收，同時(shí)保留收效較好的合理收費(fèi)項(xiàng)目，例如服務(wù)收費(fèi)等，提升透明度，進(jìn)行規(guī)范化管理。

稅收優(yōu)惠上，針對(duì)投資環(huán)節(jié)應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施環(huán)境保護(hù)與污染治理的固定投資，允許此類(lèi)固定資產(chǎn)的加速折舊；生產(chǎn)環(huán)節(jié)需鼓勵(lì)企業(yè)使用清潔能源、清潔生產(chǎn)工藝等，在所得稅與增值稅上給予一定優(yōu)惠；環(huán)保技術(shù)與產(chǎn)品研發(fā)給予所得稅優(yōu)惠，通過(guò)稅收差異性引導(dǎo)社會(huì)選取環(huán)境友好的消費(fèi)與生產(chǎn)方式；對(duì)部分納稅人予以區(qū)別對(duì)待，促進(jìn)環(huán)境稅調(diào)控效率的提升。具體來(lái)講，對(duì)于個(gè)人生活排放污染物應(yīng)給與減免稅，降低征收成本，體現(xiàn)出優(yōu)惠導(dǎo)向；對(duì)于采取先進(jìn)工藝并有效減少污染物排放的企業(yè)應(yīng)實(shí)施減免稅；同時(shí)可在稅制優(yōu)化調(diào)整的基礎(chǔ)上，實(shí)施環(huán)境稅改革，合理降低增值稅等一般性稅負(fù)，對(duì)低污染企業(yè)采取優(yōu)惠政策，用環(huán)境稅收構(gòu)建起國(guó)家環(huán)境保護(hù)基金等。

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境狀況日益惡化，環(huán)境稅稅法規(guī)制顯得迫在眉睫。我國(guó)應(yīng)當(dāng)在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合我國(guó)國(guó)情，制定出符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征的政策與措施，完善環(huán)境稅構(gòu)建，加強(qiáng)相關(guān)稅收征管工作，構(gòu)建起環(huán)境友好與資源節(jié)約型社會(huì)。（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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