呂淑芳 夏春華

摘 要：2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內(nèi)正式實施。關(guān)于交通運輸行業(yè)掛靠經(jīng)營如何適用“營改增”相關(guān)稅收政策一直是稅務(wù)部門和納稅人都比較關(guān)注和研究的問題。交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營在一般納稅人認定、固定資產(chǎn)抵扣進項稅額等方面存在一定的涉稅風(fēng)險。文章結(jié)合山西嵐縣交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營實際，從交通運輸行業(yè)掛靠經(jīng)營情況、存在的涉稅風(fēng)險進行具體分析，并提出了有效防范交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營涉稅風(fēng)險的相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：交通運輸業(yè) 掛靠經(jīng)營 涉稅風(fēng)險 防范

中圖分類號：F810.423 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）04-157-02

自營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內(nèi)正式實施以來，交通運輸業(yè)的經(jīng)營方式多樣，特別是交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營方式納入增值稅鏈條管理后，因其組織結(jié)構(gòu)松散、經(jīng)營收入難以統(tǒng)一核算等特殊性和復(fù)雜性，在一般納稅人認定、固定資產(chǎn)抵扣進項稅額等方面可能存在一定的涉稅風(fēng)險，被掛靠企業(yè)為一般納稅人，只掛靠不管理，也不對掛靠戶進行財務(wù)核算，僅為掛靠戶代開增值稅專用發(fā)票，與國家稅務(wù)總局修訂的《關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)（2006）156號）規(guī)定不一致，可能“票”“貨”“款”并非一致，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。掛靠企業(yè)需要基層國稅部門認真思考、研究和應(yīng)對。對進一步規(guī)范交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營稅收管理談幾點思考。

一、山西嵐縣交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營情況分析

掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營常見模式為掛靠人利用所掛靠的企業(yè)、組織等經(jīng)濟主體身份，獲得自身難以取得的交易信用與經(jīng)濟利益，掛靠經(jīng)營企業(yè)則以收取“管理費、服務(wù)費”等名義獲取利潤。通過掛靠經(jīng)營，掛靠人可以統(tǒng)一獲取貨物運輸經(jīng)營合同和開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的資格，可以在事故處理、保險賠付等方面獲得一定的便利。

從山西嵐縣來看，實行營業(yè)稅改征增值稅試點后，由地稅局移交國稅局管理的掛靠經(jīng)營企業(yè)有3戶，全部為交通運輸行業(yè)。具體為嵐縣國盛運輸有限公司2012年運輸收入1614.19萬元；嵐縣金順物流運輸有限公司2012年運輸收入726.6萬元；嵐縣國通運輸隊2012年運輸收入562.54萬元。由于以上3戶企業(yè)“營改增”試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，均申請認定為增值稅一般納稅人，核定領(lǐng)購了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。經(jīng)過實地調(diào)查，3戶企業(yè)掛靠經(jīng)營模式為：掛靠人車輛不過戶到公司名下，產(chǎn)權(quán)歸個人所有，統(tǒng)一以公司名義對外經(jīng)營并承擔相關(guān)法律責(zé)任。簽訂合同后，公司把掛靠人車輛進行編號，按順序完成運輸業(yè)務(wù)。運輸業(yè)務(wù)完成后，以公司名義統(tǒng)一結(jié)算運費、代開發(fā)票，扣除稅費后再按收入的一定比例抽取管理費用，余下收入按掛靠車輛實際發(fā)生運輸業(yè)務(wù)計算，返還車主個人。

二、交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營可能存在的涉稅風(fēng)險

1.一般納稅人認定方面存在的風(fēng)險?！盃I改增”后交通運輸業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。符合條件的交通運輸企業(yè)必須申請認定一般納稅人?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》明確規(guī)定，“營改增”試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額（連續(xù)不超過12個月）滿500萬元的試點納稅人，應(yīng)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。未在規(guī)定期限內(nèi)申請認定一般納稅人的，按照銷售額依照交通運輸業(yè)增值稅稅率11%計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。然而在實際工作中，稅源管理部門對掛靠經(jīng)營企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額認定存在一定的困難。因為大多數(shù)掛靠人只將企業(yè)承攬的運輸業(yè)務(wù)取得的收入入賬，自行承攬的業(yè)務(wù)不入賬，經(jīng)營收入不統(tǒng)一納入掛靠經(jīng)營企業(yè)財務(wù)核算，導(dǎo)致掛靠經(jīng)營企業(yè)無法掌控掛靠人的經(jīng)營收入，企業(yè)總營業(yè)收入難以確定。同時，企業(yè)對應(yīng)的成本費用也分散在掛靠人中無法入賬，相應(yīng)的進項稅又無法抵扣，如果按照規(guī)定對掛靠企業(yè)按增值稅稅率11%計算應(yīng)納稅額，企業(yè)稅負將會大幅增加。

2.納稅主體確認方面存在的風(fēng)險。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》中規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。同時規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；（二）由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責(zé)任。上述政策只是明確以掛靠經(jīng)營企業(yè)名義對外經(jīng)營并承擔相關(guān)法律責(zé)任，掛靠經(jīng)營企業(yè)為納稅人。但對于無車輛所有權(quán)、不對掛靠人財務(wù)進行全面核算、只收取管理費的掛靠經(jīng)營企業(yè)，能否真正履行相關(guān)法律責(zé)任，能否真正成為納稅人，沒有具體明確。

3.貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票虛開的風(fēng)險。未實行“營改增”前，掛靠企業(yè)均以交通運輸業(yè)開具貨運發(fā)票，按3%繳納營業(yè)稅，同時加強源泉管控，一定程度上規(guī)避了貨運發(fā)票虛開的風(fēng)險。實施“營改增”試點后，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)允許抵扣進項稅額。按照增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，除稅務(wù)機關(guān)外，不允許其他單位代開專用發(fā)票。如果掛靠經(jīng)營企業(yè)認定為一般納稅人，只掛靠不管理，也不對掛靠人進行財務(wù)核算，僅為掛靠人代開專用發(fā)票，有可能成為“開票公司”，與國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用相關(guān)規(guī)定不一致，也與“票、貨、款”一致的要求相悖，有可能存在虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險。

4.掛靠經(jīng)營進項稅額難以扣除的風(fēng)險。交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營方式，貌似掛靠雙方是一個共同體，但在實際中掛靠經(jīng)營企業(yè)對掛靠人的管理比較松散的，掛靠方實際處于個體經(jīng)營狀況，掛靠經(jīng)營企業(yè)僅僅收取掛靠管理費，貨運服務(wù)收入與成本不配比。如果掛靠經(jīng)營企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額達到500萬元以上，則要認定為一般納稅人，由于成本并非是掛靠企業(yè)負擔，成本無法入賬，一般納稅人并不能代開增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進項稅額無法抵扣。因此，掛靠經(jīng)營必須將掛靠人經(jīng)營收支全部納入掛靠經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)核算，并且利益分配以掛靠經(jīng)營企業(yè)的利潤為基礎(chǔ)。只有這樣整個掛靠經(jīng)營企業(yè)相應(yīng)進項稅額才能得到抵扣。

三、有效防范交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營涉稅風(fēng)險的建議

1.加強信息管理，發(fā)揮信息管稅。信息管稅是一個預(yù)防、處置風(fēng)險的過程，通過全面核實、登記掛靠經(jīng)營企業(yè)和掛靠人信息，核實掛靠經(jīng)營企業(yè)從事貨物運輸?shù)能囕v數(shù)量、

車主、車號、運力、型號等方面信息，完善納稅人信息，在征管系統(tǒng)中登記交通運輸企業(yè)名下的自有車輛信息，一旦出現(xiàn)系統(tǒng)以外的車輛以企業(yè)的名義開具發(fā)票，則涉嫌違規(guī)代開，如果同樣的車號以企業(yè)之外的名義開具發(fā)票則存在多頭掛靠的嫌疑，將堅決予以查處，嚴厲打擊隨意掛靠和多頭掛靠的行為，為強化交通運輸業(yè)一般納稅人認定和稅收征管夯實基礎(chǔ)。

2.正確引導(dǎo)，規(guī)范納稅主體。對掛靠經(jīng)營企業(yè)，要逐步引導(dǎo)其回購掛靠個體運輸戶實際擁有的車輛，使個體運輸戶成為企業(yè)員工，探監(jiān)現(xiàn)代企業(yè)制度管理，所實現(xiàn)的運營收入納入企業(yè)收入核算，以企業(yè)取得的全部收入繳納稅款，發(fā)生的購車、油耗等費用由企業(yè)抵扣。與原掛靠車主的利益分配也以企業(yè)的利潤為基礎(chǔ)，企業(yè)承擔相應(yīng)的法律責(zé)任。這樣，名義車主和實際車主才能實現(xiàn)一致，納稅主體、管理體制和法律責(zé)任等主體明確，承擔的社會責(zé)任明晰。或者掛靠企業(yè)應(yīng)與掛靠人約定，所有的經(jīng)營收入和支出統(tǒng)一入帳，再按比例分成，如支出部分主要包括燃料費、維修費、保險費、養(yǎng)路費、年檢年審費等，這些開支應(yīng)統(tǒng)一核算，納入進項稅額抵扣范圍，同時可從支出部分倒查收入情況。

3.加大宣傳力度，引導(dǎo)納稅人遵從稅法。稅務(wù)部門應(yīng)因勢利導(dǎo)進行稅法宣講，面向廣大群眾開展普法宣傳，增強營改增企業(yè)納稅意識，降低涉稅風(fēng)險。針對“營改增”試點后，交通運輸業(yè)中采取掛靠經(jīng)營方式較多的實際，國稅部門要及時研究解決存在的問題，將掛靠企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營納入正常的稅收管理。要加大稅法宣傳力度，讓掛靠企業(yè)和掛靠車主了解掌握國家的稅收法律法規(guī)，明確違反稅收法律法規(guī)應(yīng)承擔的法律責(zé)任，切實提高稅法遵從度。

4.服務(wù)個體，強化委托代征。在目前名義車主與實際車主不一致、納稅主體分離的情況下，維持原征管模式不變，在逐步淘汰原運營車輛的過程中，可以采取委托代征的方式，對掛靠人以自己名義或自己承擔法律責(zé)任的經(jīng)營收入，根據(jù)實際運力核定銷售額委托掛靠經(jīng)營企業(yè)征收。對掛靠人需要代開貨運增值稅專用發(fā)票的，可以為其辦理臨時稅務(wù)登記，在提供所需資料后由稅務(wù)機關(guān)為其代開發(fā)票。條件成熟時，進一步引導(dǎo)個體車主自覺辦理稅務(wù)登記，以實現(xiàn)納稅主體的合法化。

5.加強發(fā)票管理，夯實征管基礎(chǔ)。加強增值稅專用發(fā)票管理，嚴格限量、限額使用。對發(fā)票的領(lǐng)購、使用嚴格按規(guī)定執(zhí)行，不得超數(shù)量、超規(guī)模多領(lǐng)、多開發(fā)票。加強代開發(fā)票的管理，對掛靠經(jīng)營企業(yè)代開貨運專用發(fā)票和普通發(fā)票的，嚴格登記納稅人運輸工具數(shù)量及車牌號等基本信息，認真審核代開項目、數(shù)額。認真甄別，去偽存真，加大掛靠經(jīng)營企業(yè)取得的進項運輸發(fā)票核查力度。國稅機關(guān)要加大懲處力度，在以票管稅的同時有針對性地實施納稅評估和稅務(wù)稽查，對有虛開發(fā)票行為或其他涉稅違法行為的掛靠經(jīng)營企業(yè)，立即停供發(fā)票并依法處理。對于開具或接受增值稅專用發(fā)票不規(guī)范導(dǎo)致少繳稅款的掛靠經(jīng)營企業(yè)，如果業(yè)務(wù)交易真實則應(yīng)依法補征稅款和處以罰款；如果掛靠經(jīng)營企業(yè)以虛開增值稅專用發(fā)票為目的，則應(yīng)堅決予以嚴厲打擊，依法處罰并移送公安機關(guān)。

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（作者單位：中共山西省委黨校 山西太原 030006）

（責(zé)編：呂尚）