佛宏博　薛玉玲

摘 要：內(nèi)部控制是上市公司管理的重要標(biāo)志，一些管理功能的項目必不可少。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，建立實體經(jīng)濟(jì)在完善內(nèi)部控制中顯得越來越重要。在此基礎(chǔ)上，文章對上市公司內(nèi)部控制存在的問題和公司治理問題的缺陷進(jìn)行了分析，探討了內(nèi)部控制中監(jiān)督和評價的缺陷，提出了加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制管理的策略，轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：監(jiān)督評審；內(nèi)部監(jiān)督；內(nèi)部控制

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）11-0032-02

中國上市公司是在國家有關(guān)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過監(jiān)管和審批，通過發(fā)行股票以及債券在證券交易市場進(jìn)行交易的公司。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，特別是改革開放以來，中國的上市公司已經(jīng)為我國經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展提供了很大的幫助，為我國市場經(jīng)濟(jì)的繁榮及發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。

內(nèi)部控制制度建設(shè)和投資者的利益是密切相關(guān)的，上市公司一直是內(nèi)部管理的重點(diǎn)，也是社會關(guān)注的焦點(diǎn)，收到相關(guān)監(jiān)管部門的密切關(guān)注。本文對上市公司內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了解決策略。

1 內(nèi)部控制在上市公司中的作用

1.1 有利于維護(hù)各方面的利益

上市公司的經(jīng)營不僅是為了公司的利益，也與中小投資者的相關(guān)，也與代表著國家利益的大股東密切相關(guān)。上市公司可以發(fā)揮主導(dǎo)作用，引導(dǎo)企業(yè)逐步走向規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作。上市公司的內(nèi)部控制制度有利于引導(dǎo)中國企業(yè)在公司治理中做出合理的改革。

1.2 有利于保證我國證券市場的健康發(fā)展

在股票市場中，國有上市公司是這些公司經(jīng)營績效的一個重要組成部分，如果業(yè)績好，財務(wù)報告真實可靠，說明我國證券市場在健康發(fā)展。所以，國有控股上市公司的健康運(yùn)行對整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著非常重要的作用。確保上市公司的規(guī)范化運(yùn)行，必須從兩方面著手：

①加強(qiáng)外部的監(jiān)督和管理。

②加強(qiáng)內(nèi)部控制。

實證研究表明，外部監(jiān)督和管理雖然很重要，但只能扮演“警察”的角色，只有建立并完善上市公司內(nèi)部控制，規(guī)范其操作，才可以促進(jìn)資本市場的成熟，使得整個市場發(fā)展規(guī)范、穩(wěn)健。從這一點(diǎn)講，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度來理解內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，加強(qiáng)上市公司的管理，研究和探討國有企業(yè)改革和發(fā)展中存在的問題。

2 上市公司內(nèi)部控制存在的問題分析

2.1 公司治理結(jié)構(gòu)不健全

①股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。股權(quán)過于集中，國有股被內(nèi)部人控制嚴(yán)重。

②淡化責(zé)任，獨(dú)立董事缺乏有效的監(jiān)督，很難實現(xiàn)有效的管理。

③監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏權(quán)威。

④董事長兼總經(jīng)理一言堂的現(xiàn)象很常見。

因此，在中國的許多上市公司，建立法人治理結(jié)構(gòu)的表面上，但其實內(nèi)部存在很多的問題。我國的審判培訓(xùn)系統(tǒng)的某些缺陷，導(dǎo)致監(jiān)督和評價存在缺陷，繼而在發(fā)展中存在先天不足與后天不良兩大問題。

中國的資本市場和西方市場相比較還比較落后，相關(guān)制度改革滯后，現(xiàn)代企業(yè)制度不夠健全，導(dǎo)致先天性缺陷。審計領(lǐng)域較窄，審計的功能過于單一，內(nèi)審員培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不合理，工作人員素質(zhì)和道德修養(yǎng)不高。

2.2 對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，由于對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，引起了一些上市公司沒有建立完善的內(nèi)部控制制度；由于對內(nèi)部控制理論的掌握不夠，缺乏清晰的認(rèn)識，沒有正確的認(rèn)識內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容和原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境被干擾，控制活動、風(fēng)險控制機(jī)制薄弱、監(jiān)管不力、體制不順等問題。事實上，我國許多上市公司的內(nèi)部控制制度缺乏相關(guān)性，但這些規(guī)則往往不科學(xué)、不合理，特別是對管理當(dāng)局的約束力，甚至在執(zhí)行規(guī)章制度時往往無人理睬，缺乏有效的措施來保證內(nèi)部控制的實行，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

風(fēng)險管理意識存在偏差，風(fēng)險管理意識差是一個上市公司的內(nèi)部控制存在的問題。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場競爭的日益激烈，上市公司面臨著周期性的戰(zhàn)略調(diào)整和結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略調(diào)整的雙重壓力。上市公司有強(qiáng)大的規(guī)模，資本充足，雖然不大會因為資金和毀滅性的金融風(fēng)險造成限制，但如果風(fēng)險管理意識不高，也可能出現(xiàn)危機(jī)。

2.3 公司內(nèi)部審計監(jiān)督不力

內(nèi)部審計缺乏一定的獨(dú)立性，內(nèi)部審計同時也是上市公司的內(nèi)部控制的組成部分，在整個內(nèi)部控制活動中發(fā)揮著重要的作用。但在目前，大多數(shù)公司審計未能充分發(fā)揮其作用，主要原因在于：

①對內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性，目前公司內(nèi)部附著管理組織審計機(jī)構(gòu)是顯而易見的現(xiàn)象，所以內(nèi)部審計很難做到不受管理層的約束和制約。

②對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識存在偏差。

③內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)低，許多審計人員是由會計人員兼任，缺乏相關(guān)的審計知識和技能。

④內(nèi)部控制的執(zhí)行力不足，控制活動在一定程度上可以反映內(nèi)部控制的有效實施和實施中存在的問題。通過對上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的描述，可以看出，只有在公司董事會成立執(zhí)行委員會，落實內(nèi)部控制制度，獨(dú)立地執(zhí)行內(nèi)部控制流程。

2.4 審計人員對內(nèi)部控制評審技術(shù)掌握不夠

在審計實務(wù)中，內(nèi)部控制評價在我國的運(yùn)用并不樂觀。從中國目前審計工作的發(fā)展概況看，存在管理水平普遍不高、內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不力、內(nèi)部控制評價的審計技術(shù)掌握不夠等問題，使科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制評價沒有得到有效的推廣，會計基礎(chǔ)審計模式仍廣泛應(yīng)用于各種領(lǐng)域的國家審計，社會審計和內(nèi)部審計。即使發(fā)展了基礎(chǔ)審計制度，也往往集中于會計控制評價，而忽略了其他相關(guān)的內(nèi)部控制工作。

3 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制管理的策略

3.1 轉(zhuǎn)變思想，提高認(rèn)識

提升風(fēng)險管理意識和風(fēng)險管理水平，目前，我國經(jīng)濟(jì)一直處于高速、穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，我國上市公司也遇到了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，一些上市公司的風(fēng)險意識薄弱。然而隨著國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)和蔓延，上市公司遇到了前所未有的困難及風(fēng)險，對上市公司的風(fēng)險管理水平提出了更高的要求。所以，上市公司需要加強(qiáng)風(fēng)險管理意識，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門風(fēng)險管理，采取必要的措施，避免發(fā)生風(fēng)險。另外，上市公司也需要向發(fā)達(dá)國家的企業(yè)學(xué)習(xí)，借鑒國外先進(jìn)的風(fēng)險管理方法，提高上市公司的風(fēng)險管理水平。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性，必須注重提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。監(jiān)事會要充分發(fā)揮各自的功能，以確保其足夠的獨(dú)立，多目標(biāo)決策可以通過外部監(jiān)管制度來實施，充分重視外部監(jiān)事或獨(dú)立董事的引進(jìn)，加強(qiáng)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計工作的重要程度不亞于上市公司的內(nèi)部控制體系，因此，企業(yè)首先需要提高重視內(nèi)審員培訓(xùn)的程度，在組織結(jié)構(gòu)上首先要配備足夠的人力、物質(zhì)資源、財務(wù)資源，充分調(diào)動有關(guān)人員的積極性；其次提高內(nèi)部審計獨(dú)立性，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。

3.3 完善上市公司內(nèi)部審計，提升監(jiān)督力度

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善以及上市公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，在越來越多的企業(yè)中，內(nèi)部審計以及內(nèi)部控制的作用更加重要，針對上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督存在的部分問題，需要從以下兩方面改進(jìn)。

3.3.1 擴(kuò)展上市公司內(nèi)部審計的職能作用

目前內(nèi)部審計在我國的上市公司財務(wù)報表審計中缺乏分析以及預(yù)先控制，需要主動擴(kuò)展內(nèi)部審計部門的功能以及作用，加強(qiáng)企業(yè)的日常管理以及分析和評價。

3.3.2 提升內(nèi)部審計監(jiān)督效果，培養(yǎng)專業(yè)的審計團(tuán)隊

隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計以及監(jiān)督對企業(yè)的影響更為明顯，對企業(yè)內(nèi)部審計人員的能力也提出了更高的要求，上市公司必須培養(yǎng)一批高水平的專業(yè)審計團(tuán)隊。

3.4 加強(qiáng)對員工進(jìn)行內(nèi)部控制方面的宣傳和培訓(xùn)

上市公司的管理人員充分認(rèn)識到內(nèi)部控制經(jīng)營管理對上市公司的重要性，需要不斷的轉(zhuǎn)變觀念，提升對內(nèi)部控制的認(rèn)識，不斷更新內(nèi)部控制思想，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)。全體員工的參與，在加強(qiáng)宣傳的同時，對內(nèi)部控制人員進(jìn)行培訓(xùn)，使員工樹立內(nèi)部控制意識和風(fēng)險意識。

4 結(jié) 語

加強(qiáng)在內(nèi)部控制中的風(fēng)險規(guī)避，并培養(yǎng)這方面的人才，建立并完善有效的溝通機(jī)制以及信息披露機(jī)制，不斷的完善上市公司內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)對溝通渠道和溝通方式的建設(shè)，建立有效的溝通機(jī)制，接受各方面的反饋意見，健全內(nèi)部控制信息的披露機(jī)制。應(yīng)該從內(nèi)部和外部兩方面加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管：監(jiān)事會和其他部門董事會應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的要求；上市公司本身，尤其是審計委員會，也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管的力度。

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