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上市公司內(nèi)部控制的作用、存在的問題及對(duì)策研究

2015-05-30 10:51:27韓雪梅李冰
關(guān)鍵詞:內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制

韓雪梅 李冰

摘 要:內(nèi)部控制是上市公司企業(yè)管理的重要組成部分。近些年來,隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,建立上市公司的內(nèi)部控制迫在眉睫。因此,分析上市公司內(nèi)部控制存在的問題,包括內(nèi)部控制治理、審計(jì)監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)的缺陷問題,就成了當(dāng)下需要解決的主要問題。文章通過分析上市公司內(nèi)部控制中存在的問題,提出了加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的管理策略,轉(zhuǎn)變觀念,增進(jìn)了解,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,完成和改善執(zhí)法人員內(nèi)部控制的制度。

關(guān)鍵詞:監(jiān)督評(píng)審;內(nèi)部監(jiān)督;內(nèi)部控制

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-8937(2015)11-0042-02

上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)過國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。

經(jīng)過幾十年改革開放的發(fā)展,上市公司已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體,上市公司的發(fā)展為中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的興盛和進(jìn)步做出了重大的貢獻(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,內(nèi)部控制體系的建設(shè)與投資者的權(quán)益密切相關(guān),上市公司一直是公司內(nèi)部管理的重要內(nèi)容,同時(shí)也是相關(guān)監(jiān)管部門關(guān)注的重點(diǎn)和社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。

1 上市公司內(nèi)部控制的作用

1.1 有利于維護(hù)社會(huì)各方面的利益

上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況不僅是為了公司的利益,同時(shí)也與中小投資者相關(guān),也與代表著國(guó)家利益的大股東相關(guān)。上市公司的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)制定出合理的改革,對(duì)企業(yè)逐步走向科學(xué)化、規(guī)范化運(yùn)作,可以起到主導(dǎo)作用。

1.2 有利于促使我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展

在股票市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)中,國(guó)有上市公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效是公司的重要組成部分,可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告是我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展的支柱。因此,國(guó)有控股上市公司對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行起著非常重要的支配作用。保證上市公司的標(biāo)準(zhǔn)化操作,必須加強(qiáng)外部監(jiān)督管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制。通過實(shí)證研究表明,外部監(jiān)督和管理非常重要,但只扮演著外部監(jiān)督的角色,只有改善上市公司的內(nèi)部控制制度,有效地規(guī)范其操作,才可以促進(jìn)資本市場(chǎng)的成熟,使市場(chǎng)規(guī)范的發(fā)展更加規(guī)范。通過對(duì)于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的理解,與現(xiàn)代企業(yè)制度相結(jié)合,對(duì)上市公司的管理、研究和探索,與國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展是分不開的。

2 上市公司的內(nèi)部控制存在的問題

2.1 公司監(jiān)管結(jié)構(gòu)不健全

①股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。股權(quán)的過度集中、國(guó)有股份的內(nèi)部人員控制嚴(yán)重。

②責(zé)任淡化,對(duì)獨(dú)立董事和管理者缺乏有效的監(jiān)督,很難實(shí)現(xiàn)監(jiān)管責(zé)任。

③董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)缺乏權(quán)威性,不能發(fā)揮監(jiān)督作用。

④董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的現(xiàn)象非常普遍。

我國(guó)的許多上市公司都建立了法人治理結(jié)構(gòu),從表面上看,我們的監(jiān)督和評(píng)價(jià)存在先天不足和后天體制不完善兩大問題。中國(guó)的資本市場(chǎng)相對(duì)落后,相關(guān)體制改革滯后,現(xiàn)代企業(yè)制度不健全,導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制產(chǎn)生缺陷。其次,審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)職能的狹窄和過于單一,不合理的內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)構(gòu),培訓(xùn)人員素質(zhì)和道德素養(yǎng)不高等,是后天發(fā)展不完善的表現(xiàn)。

2.2 上市公司沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性

由于上市公司缺乏對(duì)內(nèi)部控制重要性的理解,對(duì)于怎樣彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷的問題引起了許多上市公司的熱論。由于內(nèi)部控制人員對(duì)控制理論知識(shí)的缺乏,沒有準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容和原理機(jī)制,導(dǎo)致其干擾了內(nèi)部控制環(huán)境,導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制薄弱、監(jiān)管不力等問題。

事實(shí)上,我國(guó)的許多上市公司內(nèi)部管理不規(guī)范,缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng),缺乏科學(xué)合理的監(jiān)管體制,特別是對(duì)監(jiān)管部門缺乏約束力,很多規(guī)章制度被忽視,缺乏有效的措施來保證和實(shí)施內(nèi)部控制體制。風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差是上市公司內(nèi)部控制存在的主要問題,快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,我國(guó)上市公司正面臨著戰(zhàn)略調(diào)整和結(jié)構(gòu)周期性調(diào)整的雙重壓力。上市公司有著強(qiáng)大的規(guī)模,充足的資本率,雖不像中小企業(yè)會(huì)因?yàn)橘Y金短缺和毀滅性的金融風(fēng)險(xiǎn)而受到發(fā)展限制,但由于風(fēng)險(xiǎn)管理方面的不足,這樣的大型機(jī)構(gòu)可能也會(huì)面臨新的危機(jī)。

2.3 上市公司缺乏內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

上市公司缺乏內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)是上市公司內(nèi)部控制的一部分,而且內(nèi)部控制的審計(jì)在整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。但在目前,大多數(shù)上市公司的審計(jì)不能充分施展其功效,最主要的原因是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失。

首先,上市公司內(nèi)部審計(jì)的粘附現(xiàn)象是顯而易見的,所以很難做內(nèi)部審計(jì)。

其次,對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的理解存在一些偏差。

再次,內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高,許多會(huì)計(jì)人員兼任審計(jì)職責(zé),審計(jì)時(shí)不能很好地運(yùn)用相關(guān)的知識(shí)。

最后,執(zhí)行內(nèi)部控制制度的力度不足,完善內(nèi)部控制制度或在某種程度上能反映內(nèi)部控制的有效實(shí)施和實(shí)施期間存在的問題。

通過對(duì)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析,可以看到只有少數(shù)上市公司設(shè)立執(zhí)行委員會(huì)和董事會(huì),這表明我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度沒有全面的在上市公司內(nèi)部實(shí)施,內(nèi)部控制在很多上市公司只流于形式。

2.4 審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)的掌握不夠

在審計(jì)實(shí)踐中,我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的使用并不樂觀。從我國(guó)目前的發(fā)展情況來看,審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過低。因?yàn)槊總€(gè)組織管理水平有限,內(nèi)部控制系統(tǒng)并不健全或執(zhí)行不力,內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)價(jià)技術(shù)掌握不充分的原因,使科學(xué)和標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)沒有得到應(yīng)有的審計(jì)。國(guó)家的審計(jì)模式仍然廣泛應(yīng)用于各種領(lǐng)域,分社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。即使是發(fā)展內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)審計(jì),也經(jīng)常關(guān)注和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制,忽略了其他相關(guān)的內(nèi)部控制工作。

3 如何加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)管

3.1 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,使處于穩(wěn)定狀態(tài)的中國(guó)上市公司也遇到了前所未有的發(fā)展機(jī)遇,然而近年來,全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)和蔓延,中國(guó)上市公司遇到了史無前例的困難和挑戰(zhàn),隨之對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平也提出了更高的要求。因此,中國(guó)上市公司需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè),降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。此外,中國(guó)的上市公司也應(yīng)該學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),借鑒國(guó)外先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法,提高上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)測(cè)水平。

3.2 改善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

必須有效地改善內(nèi)部監(jiān)督,改善內(nèi)部監(jiān)督的有效性。為了保證內(nèi)部監(jiān)管的獨(dú)立,應(yīng)該多目標(biāo)決策,充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的各自功能,通過外部監(jiān)督系統(tǒng),引入完全外部監(jiān)事或獨(dú)立董事,加強(qiáng)監(jiān)督職能。在上市公司的內(nèi)部控制制度中,內(nèi)部審計(jì)工作是十分重要的。

所以公司需要增加高度重視內(nèi)部培訓(xùn),在第一時(shí)間組織結(jié)構(gòu),提供足夠的人力、物力、財(cái)力,充分調(diào)動(dòng)有關(guān)人員的積極性。

其次是提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督功能。

3.3 做好內(nèi)部審計(jì),提升監(jiān)管力度

企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于上市公司的規(guī)模擴(kuò)張顯得越來越重要,特別是內(nèi)部監(jiān)督的作用。要解決我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督問題,需要從兩個(gè)方面做起。

首先,完善上市公司的內(nèi)部審計(jì)職能,其次是培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員,完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)時(shí)缺乏先前分析和控制的問題,所以應(yīng)該積極分析強(qiáng)化評(píng)估企業(yè)的日常管理。上市公司規(guī)模的加大導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督在企業(yè)的影響日益明顯,這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求,也表明了我國(guó)上市公司必須培養(yǎng)一批高水平的專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的迫切性。

3.4 提高對(duì)員工在內(nèi)部控制方面的宣傳和培訓(xùn)力度

上市公司的管理者必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,提高上市公司的經(jīng)營(yíng)和管理,從根本上解放思想,強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施,優(yōu)化內(nèi)部控制的定義。我們必須在增加上市公司內(nèi)部控制建設(shè)力度的同時(shí),加緊培訓(xùn)內(nèi)部控制人員,樹立員工的內(nèi)部控制意識(shí),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),使內(nèi)部控制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)幅度最大化。建立和完善有效的溝通和信息披露機(jī)制,上市公司需要有溝通的環(huán)境、溝通渠道來溝通和交流,建立有效的溝通反饋機(jī)制,改善內(nèi)部控制信息露質(zhì)量。

筆者認(rèn)為應(yīng)該從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管:建立監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部控制信息披露的董事會(huì);上市公司本身,尤其是審計(jì)委員會(huì),還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。

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