閆君

摘要：建設(shè)項目竣工后，應(yīng)參照行業(yè)相關(guān)規(guī)定及時編制竣工決算報告，并進行竣工決算審計，竣工決算報告的編制和決算審計是竣工驗收的前提條件，項目在竣工驗收合格后方可交付使用。文章就目前建設(shè)項目驗收所需的竣工決算編制與竣工決算審計進行了分析，闡述了竣工決算編制的基本程序和注意事項，探討了竣工決算審計應(yīng)該關(guān)注的具體內(nèi)容、常見問題和體會，以期為建設(shè)項目順利竣工驗收提供有價值的借鑒。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；竣工決算；決算審計

一、引言

根據(jù)《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國建筑法》和《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》等規(guī)定，所有新建、擴建、改建和重建的建設(shè)項目都須竣工驗收合格后方可交付使用，而竣工決算報告的編制和決算審計又是竣工驗收的前提條件，且竣工決算審計具備的條件之一是建設(shè)項目竣工決算編制完成，所以竣工決算編制在前，竣工決算審計工作在后。本文將通過作者所參與的項目竣工決算過程所總結(jié)到的知識和想法，初步探討關(guān)于建設(shè)項目竣工決算報告的編制及決算審計事項，以期為今后建設(shè)項目的竣工決算提供參考，并使項目竣工驗收時能有良好的前提條件。

二、建設(shè)項目竣工決算的概念界定及作用

（一）建設(shè)項目竣工決算的概念界定

竣工決算是指在建設(shè)項目竣工驗收交付使用期間，在監(jiān)理單位和施工單位的配合下，由建設(shè)單位編制的工程從籌建到竣工驗收、交付使用全過程中實際支付的全部建設(shè)費用?？⒐Q算為工程建設(shè)項目組交接工作和項目組關(guān)閉提供依據(jù)，為正確核定新增固定資產(chǎn)投資提供基礎(chǔ)。項目竣工決算能綜合反映項目的建設(shè)時間、投資情況、概算執(zhí)行情況、建設(shè)成果，提高投資決策水平，規(guī)范和完善建設(shè)項目全過程管理。

（二）建設(shè)項目竣工決算的作用

1. 為加強建設(shè)項目投資管理提供依據(jù)

通過建設(shè)項目竣工決算，項目組能總結(jié)項目建設(shè)和管理中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)投資使用和項目管理中的問題，嚴格建設(shè)項目概算、預(yù)算、決算工作制度，建立健全經(jīng)濟責(zé)任制，加強經(jīng)濟核算、降低工程造價，提升建設(shè)工程的投資管理水平，實現(xiàn)提高投資效益的目的。

2. 為投資計劃完成情況提供依據(jù)

通過竣工決算，可以考核建設(shè)項目是否達到設(shè)計要求；通過工作量完成情況的對比分析，檢查有無不合理的開支或投資情況。因此，竣工決算能系統(tǒng)的核對各項工程的實際情況，反映出新增資產(chǎn)投資計劃完成情況和投資的效果。

3. 為竣工驗收提供依據(jù)

在竣工驗收前，建設(shè)單位向上級單位提出驗收申請，主要支持材料是建設(shè)單位編制的竣工決算報告書、項目決算審計報告，為建設(shè)項目竣工驗收提供了前提條件和依據(jù)。

4. 為上級主管部門修訂定額提供依據(jù)和參考

通過對決算資料的積累和分析，為上級主管部門編制新定額或補充定額提供參考。

5. 為建設(shè)項目后評估提供參考

竣工決算通過對工程技術(shù)經(jīng)濟資料的分析、整理，可以為考核建設(shè)項目使用成本及新增資產(chǎn)價值提供依據(jù)，為建設(shè)項目進行清產(chǎn)核資和后評估提供依據(jù)，為以后項目建設(shè)提供投資決策支持。

三、建設(shè)項目竣工決算的編制分析

（一）建設(shè)項目竣工決算的編制依據(jù)

一是國家相關(guān)政策性法律法規(guī)及公司相關(guān)規(guī)定。

二是總體開發(fā)方案批文、基本設(shè)計概算及概算調(diào)整文件等。

三是項目的施工資料、變更資料等。

四是招投標文件、工程承包合同、采購合同、服務(wù)合同以及工程結(jié)算等有關(guān)資料。

五是項目財務(wù)資料。

六是設(shè)備、材料、費用等登記臺賬及明細表。

七是竣工圖及各種竣工驗收資料。

八是項目執(zhí)行計劃。

（二）建設(shè)項目竣工決算的編制步驟

在編制過程中，核實各單位工程、單項工程造價，清理各項賬務(wù)、債務(wù)和結(jié)余物資，整理經(jīng)審定的交付使用資產(chǎn)、其他投資、待核銷基建支出和非經(jīng)營項目的轉(zhuǎn)出投資，認真填報竣工財務(wù)決算報表、做好工程造價對比分析、裝訂好竣工圖、編制竣工財務(wù)決算書，匯總所有以上資料和報表后按規(guī)定上報審批，存檔。

（三）建設(shè)項目竣工決算編制注意事項

竣工決算須遵照國家相關(guān)規(guī)定和主管部門要求，建設(shè)單位應(yīng)成立專門的小組，小組中應(yīng)該包括各部門領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員，以達到部門相互協(xié)調(diào)的效果，特別是能有主管領(lǐng)導(dǎo)主抓此工作，有專人負責(zé)組織。由于很多項目公司在工程造價審核方面缺少人力（工程經(jīng)濟和技術(shù)人員）、物力、時間，缺乏經(jīng)驗（造價工程師審核經(jīng)驗、各部門協(xié)調(diào)經(jīng)驗），所以竣工決算前，可委托有資質(zhì)的造價咨詢公司對工程進行結(jié)算審核。造價咨詢公司是以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合施工變更、工程簽證資料等，做出符合施工實際的竣工造價審核結(jié)果，作為承包商辦理最終結(jié)算的依據(jù)，是承包合同終結(jié)的憑證，也作為建設(shè)單位進行竣工決算的主要資料。

項目決算報告要求內(nèi)容齊全，數(shù)據(jù)準確，分析對比客觀真實。項目費用執(zhí)行責(zé)任人是項目決算報告的第一責(zé)任人，對報告的完整性和真實性負責(zé)。

此外，竣工決算編制單位應(yīng)提前了解竣工決算審計辦法，準備好關(guān)于基建項目資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計、施工實施的一切財物收支等資料，配合審計單位對工程的決算審計工作。

四、建設(shè)項目竣工決算審計的概念界定及內(nèi)容分析

（一）建設(shè)項目竣工決算審計的概念界定

竣工決算審計是指建設(shè)項目正式竣工驗收前，審計機構(gòu)依據(jù)國家和行業(yè)的相關(guān)規(guī)定對建設(shè)項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監(jiān)督，其目的是保障建設(shè)資金合理合法使用，正確評價投資效益，促進總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高工程建設(shè)項目管理水平。

（二）建設(shè)項目竣工決算審計的內(nèi)容分析

1. 項目竣工決算資料的完整性審計

完整性審計是指包括對項目建議書編制至竣工決算報告編制時期所有資料的審計。如經(jīng)批準的可行性研究報告，基本設(shè)計、投資概算、設(shè)備清單、工程預(yù)算、各年度下達的投資計劃及調(diào)整計劃、招評標資料、各種合同及協(xié)議書、已辦理竣工驗收的單項工程的竣工驗收資料、竣工財務(wù)決算報表等相關(guān)資料。

2. 項目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況審計

項目基本建設(shè)程序?qū)徲嬍菍椖繘Q策、立項、審批及調(diào)整過程是否符合國家規(guī)定的審批權(quán)限和審批程序要求以及施工準備工作是否按國家有關(guān)規(guī)定完成的審計。

3. 項目組織管控情況審計

建設(shè)項目是否制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是否健全、完善、科學(xué)、有效；項目建設(shè)工期是否按批復(fù)要求有效控制。

4. 財物管理及會計核算情況審計

建設(shè)單位是否按照相關(guān)制度實施財務(wù)管理和會計核算；是否依據(jù)財務(wù)會計制度設(shè)置會計科目，對建設(shè)成本正確歸集，會計核算是否準確；生產(chǎn)費用與建設(shè)成本以及同一機構(gòu)管理的不同建設(shè)項目之間是否成本混淆，往來款項是否真實、合法，有無“賬外賬”等違紀情況。

5. 資金到位和資金使用情況審計

投資計劃是否按項目批復(fù)概算全額下達，建設(shè)資本金是否按投資計劃及時足額撥付項目建設(shè)單位。項目建設(shè)資金是否實行專戶、專人、專項管理，有無截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問題；項目建設(shè)資金使用是否建立了嚴格的審批管理制度；基建收入是否按照基本建設(shè)財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進行處理。

6. 概算執(zhí)行情況審計

核定項目總投資，審查項目投資中設(shè)備購置費、主要材料費、安裝工程費、建筑工程費是否按批復(fù)的初步設(shè)計組織建設(shè)，有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標準、增加建設(shè)內(nèi)容或因管理問題導(dǎo)致概算超支的情況。審查固定資產(chǎn)其他費用、無形資產(chǎn)投資、其他資產(chǎn)投資、其他相關(guān)投資、建設(shè)期貸款利息、流動資金等的概算執(zhí)行情況，審查有無超概算的情況，并分析原因。審查批復(fù)概算其他費用中基本預(yù)備費和價差預(yù)備費的使用情況。

7. 交付使用資產(chǎn)情況審計

審查交付的固定資產(chǎn)、工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進行抽查，重點查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。審查交付無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)是否真實、準確。

8. 工程結(jié)算情況審計

查閱工程承包合同，對合同約定建設(shè)內(nèi)容進行逐項核對，檢查實際建設(shè)內(nèi)容是否與約定相符，有無偷工減料、人為降低建設(shè)標準或其他不按約定內(nèi)容實施等問題。檢查工程進度統(tǒng)計報表及有關(guān)結(jié)算資料，對承包范圍以外另行結(jié)算的建設(shè)內(nèi)容進行清理檢查，關(guān)注其是否重復(fù)進行結(jié)算。檢查工程設(shè)計漏項、現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更等追加費用的依據(jù)是否充分，變更內(nèi)容是否合理，變更手續(xù)是否齊全。是否符合國家和總公司有關(guān)規(guī)定。 采取統(tǒng)計抽樣的方式進行抽查，對增加的工程費用進行復(fù)核，根據(jù)抽查資料對總體情況進行推算。檢查承包單位提供的工程設(shè)備材料價差匯總情況，通過追查采購合同對比明細概算等方式對該類費用增加進行復(fù)核。對業(yè)主自行采購的物資是否超出設(shè)計范圍。

9. 尾工工程審計

根據(jù)總概算和工程形象進度，核實尾工工程的未完工程量和尾工投資是否合理，依據(jù)是否充分，有無超概算范圍的工程內(nèi)容等問題。

五、建設(shè)項目竣工決算審計常見問題和體會

（一）建設(shè)項目竣工決算審計常見問題

一是建設(shè)單位竣工決算審計具備的條件未滿足就向主管部門申請決算審計。

二是竣工項目部分未按原設(shè)計圖施工或未施工項目。

三是實際變更與變更簽證或設(shè)計不相符。

四是變更工程量增減情況可能虛報或多報。

五是工程勘察、設(shè)計、監(jiān)理等沒有經(jīng)過招標程序。

六是工程管理部門或人員對于工程技術(shù)、質(zhì)量與進度進行管理的同時，缺乏技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的管理意識。

（二）搞好建設(shè)項目竣工決算審計的幾點體會

首先，加強廉政建設(shè)是做好審計工作的保障，基建投資審計觸及很多人的利益，因此要做到獨立、客觀和公正，因此需要領(lǐng)導(dǎo)的支持和協(xié)調(diào)。

其次，項目審計開始前，首先要進行調(diào)查研究，了解建設(shè)項目基本項目、建設(shè)單位對竣工決算的準備情況，特別是竣工決算審計具備的條件是否都已滿足，這是竣工決算能否順利展開和完成的關(guān)鍵。

最后，專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)是做好審計工作的關(guān)鍵?？⒐Q算審計的特點是具有較高的技術(shù)性和廣泛的涉及面，審計人員對工程技術(shù)領(lǐng)域、財務(wù)方面等知識和經(jīng)驗的把握，會直接影響到竣工決算審計的質(zhì)量。

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（作者單位：中國海洋石油總公司）