何敬華

[摘 要]在事業(yè)單位中，會計核算是會計信息的基礎，會計核算質量關系到事業(yè)單位會計管理水平，加強事業(yè)單位會計核算，對于規(guī)范事業(yè)單位財務管理具有重要意義。本文以事業(yè)單位會計核算為切入點，在分析事業(yè)單位會計核算中存在的問題的基礎上，探討解決事業(yè)單位會計核算問題的對策，旨在說明事業(yè)單位會計核算的重要性，以期為事業(yè)單位會計核算提供參考。

[關鍵詞]事業(yè)單位；會計核算；問題與對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.39.045

事業(yè)單位會計是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄事業(yè)單位資金運動過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預算情況的會計。規(guī)范會計核算工作，對于加強事業(yè)單位財務管理，提高財政資金使用效益，強化事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。

1 事業(yè)單位會計核算存在的問題

1.1 事業(yè)單位會計核算體系的模式定位問題

目前，事業(yè)單位會計核算體系采用了“準則”加“制度”的模式，即由《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》所組成，事業(yè)單位會計準則是對事業(yè)單位會計核算工作的基本規(guī)范，是就事業(yè)單位會計核算的原則和會計核算方法作出的規(guī)定，也是事業(yè)單位進行價值確認、計量、記錄和報告必須遵循的標準和原則，會計準則的適用范圍較大，但內容卻不可能過于具體，而會計制度盡管內容比較具體，但卻又是以會計科目和會計報表為設計框架的，這樣在會計制度和會計準則之間就出現(xiàn)了嚴重的脫節(jié)現(xiàn)象。由于現(xiàn)階段我國的事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，其經濟規(guī)模、業(yè)務活動方式、對財政撥款的依賴程度、核算的要求和管理水平差別較大，僅以現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》難以滿足所有事業(yè)單位核算的要求。

1.2 預算和執(zhí)行缺乏約束力

事業(yè)單位預算和執(zhí)行缺乏約束力主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是在編制部門預算時，各部門停留在自己既得利益上，力爭在上年基數(shù)上有所增長，實際工作中沒有按零基預算進行編制，影響了部門預算編制的準確性。二是有的預算單位在資金使用中，支出控制不嚴，超支浪費現(xiàn)象嚴重。三是有的預算單位在項目支出資金管理使用中，基本支出和項目支出界定不清，用項目支出來彌補基本支出經費的不足，用于維持日常公用支出，沒有做到專款專用。四是有的預算單位在專項資金使用過程中，重撥款而輕管理，重預算審核而輕實際效果，對項目資金實際使用績效缺乏有效的監(jiān)督和考核。

1.3 內部控制制度不健全或執(zhí)行不到位

有些部門、單位缺乏相互制約的財務監(jiān)督機制，單位會計出納由一人兼任，移交不規(guī)范，內部會計管理失控，給違法違紀行為造成可乘之機。有些部門、單位賒賬過多、過濫，不能實行統(tǒng)一有效管理。有些部門、單位為了地方利益，置國家政策法規(guī)于不顧，不僅擅立收費項目，而且截留國家專項資金或單位應繳財政的收入。有的單位雖然建立了內控制度，但是卻沒有得到嚴格的執(zhí)行。

1.4 事業(yè)單位會計制度中核算的問題

1.4.1 固定資產不計提折舊

現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度對固定資產只核算其賬面原值，不計提折舊，通過提取修購基金保證事業(yè)單位固定資產的更新和維護。制度中對諸如固定資產的計價、增加、轉出、報廢和毀損以及盤盈盤虧等會計業(yè)務都做了詳細的規(guī)定，但對固定資產在使用過程中的價值損耗卻沒有明確的規(guī)定，當然，這是基于事業(yè)單位會計準則中“收付實現(xiàn)制”原則而考慮的，但是這種核算方法存在著很多硬傷：①固定資產價值嚴重背離，隨著時間的不斷推移，固定資產的賬面原值與現(xiàn)時凈值相差越來越大；②虛增凈資產，以賬面原值核算固定基金，使凈資產指標不能如實反映資產的現(xiàn)實狀況，這實際上與凈資產的“凈”字相悖；③成本反映不完整，違反會計核算的配比原則，一方面，在購建固定資產時，借記“事業(yè)支出—設備購置費”、“專用基金—修購基金”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”科目，這樣虛增了事業(yè)支出；另一方面，固定資產不計提折舊，又人為地降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余。

1.4.2 “低值易耗品”科目缺位

按照《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產應具備以下兩個條件：①一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上；②使用年限在一年以上，以及單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資也應作為固定資產管理。如按此規(guī)定，那么事業(yè)單位大量單位價值未達到規(guī)定標準的辦公設施諸如電話機等，也應在固定資產中核算，而這類物品易損壞，更換也比較頻繁，核算的工作量較大，且隨著科技的進步發(fā)展，這類物品的價值只能越來越低，故應在“低值易耗品”科目核算更為合適。

2 規(guī)范事業(yè)單位財務管理與會計核算體系的思考

2.1 完善和健全會計法規(guī)制度

在法規(guī)體系建設上，要有較強的操作性、實用性、科學性、嚴謹性，完善其配套措施，注意各相關法規(guī)的銜接，避免執(zhí)行的混亂，健全科學的財務管理制度，使會計各項工作及監(jiān)管部門有法可依、有章可循，堵住會計核算不規(guī)范的法律漏洞。同時，加大會計法規(guī)實施力度，強化單位負責人的第一負責人意識，增強法紀觀念，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題除要求及時整改外，應嚴格依法處理并追究責任人的責任。

2.2 細化事業(yè)單位會計準則

細化事業(yè)單位會計準則，在會計基本準則和會計制度之間制定相應的會計具體準則。具體準則是根據基本準則制定的有關會計核算的具體要求，它既是對基本準則的一般原則的具體化，也是對會計制度的核算要求的進一步延伸。近年來在會計改革方面進一步與國際會計準則相趨同，為提高企業(yè)會計信息質量起到了巨大的推動作用。企業(yè)核算體系的快速發(fā)展對事業(yè)單位核算體系提出了挑戰(zhàn)，也提供了發(fā)展的機遇，事業(yè)單位核算體系需要改革、補充和完善，適時出臺相關的具體準則，應是滿足新時期事業(yè)單位經濟活動的客觀需要。

2.3 深化預算管理

財政預算管理體制改革全面推進后，將建立起一個把所有支出分為基本支出和項目支出，實行部門預算，建立國庫單一賬戶體系，推行政府采購的公共財政管理框架。財政預算管理體制改革后，事業(yè)單位財務管理的工作量將有一定程度的增加，財務管理的內容將更加豐富，預算管理將成為財務管理的主要內容，貫穿于財務管理工作的方方面面，事業(yè)單位財務管理工作的內容和管理方法就不得不發(fā)生一些變化。加強和深化預算管理，做到科學編制預算、嚴格執(zhí)行預算、全面監(jiān)督預算執(zhí)行過程、及時總結預算執(zhí)行結果，是非常必要的。單位預算經上級單位批復后，嚴格按照預算批復執(zhí)行，并對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督是深化預算管理的關鍵。執(zhí)行預算批復主要包括三方面的內容：一是根據上級單位批復的收支規(guī)模，及時調整預算。上級部門在核定預算時，根據當年的財力和整體事業(yè)發(fā)展需要，從全局考慮、統(tǒng)籌兼顧，單位上報的收支預算不一定如數(shù)批復。當批復的總體收支規(guī)模與上報預算有差別時，單位應及時調整各項收支預算，以確保經費收支任務能夠完成，確保事業(yè)發(fā)展目標能夠實現(xiàn)。二是對于批準的項目支出，要制定科學的項目進度，并對項目支出費用進行明細分解，保證項目實施進度有計劃，經費支出有預算。三是辦理日常收支和資金撥付業(yè)務，要嚴格按照預算和項目計劃進度執(zhí)行，并根據預算執(zhí)行的實際情況，及時調整支出明細預算。對確需調整總體收支預算規(guī)模的，應按規(guī)定報批。

2.4 強化內部監(jiān)控制度建設

根據事業(yè)單位的工作范圍、工作性質和任務特點，建立起一整套的事業(yè)單位財務管理內部控制系統(tǒng)。從組織和制度上對事業(yè)單位的財務實行內部控制。同時還要規(guī)范事業(yè)單位財務會計的運作程序、科學合理地設計業(yè)務流程，明確各個崗位和控制點監(jiān)督控制的主要內容等。各事業(yè)單位應建立起全方位、全過程的財務監(jiān)控體系，要將財務管理完全融入業(yè)務流程管理，優(yōu)化改造業(yè)務流程管理系統(tǒng)，使之與會計管理信息系統(tǒng)實行全面、動態(tài)對接，業(yè)務的各個環(huán)節(jié)的相關信息都要傳送到財務管理子系統(tǒng)中，從而實現(xiàn)財務管理全過程跟蹤管理，并借助于計算機系統(tǒng)實現(xiàn)自動控制功能，將大量的人力從瑣碎的體力事務中解脫出來，重點關注例外事件的處理和管理系統(tǒng)的更新改造。同時，各單位應規(guī)范財務工作流程，全面落實收支兩條線管理，按照各項法律法規(guī)及財政系統(tǒng)的相關要求，結合本單位實際情況，建立健全各種財務與會計管理制度，包括會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、內部稽核制度、原始記錄管理制度，財務收支審批制度和財務會計分析制度等。實現(xiàn)不相容職務的分離，推行規(guī)范的分級授權審批體系，同時實施相應的內部稽核機制和監(jiān)督檢查機制，將實施過程存在的問題反映出來，并及時加以解決。另外，各單位應嚴格遵守收支兩條線的管理規(guī)定，維護財經法紀，保護國有資產和財政資金的高效運行。

參考文獻：

[1]李津慶.淺談事業(yè)單位的會計基礎工作[J].學周刊，2011（35）.

[2]暢琳.事業(yè)單位財務預算管理評析[J].經濟師，2011（9）.

[3]常虹.事業(yè)單位內部會計控制舉措[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2011（8）.