趙小軍

[摘 要]集團(tuán)公司作為多種組織形式和多層次關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)構(gòu)成的公司，其股權(quán)關(guān)系和管控模式較為復(fù)雜，使得財(cái)務(wù)管理上與單一企業(yè)有著顯著的差別，呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理多元化、立體化、分層化、復(fù)雜化的特性，其管理的關(guān)注點(diǎn)側(cè)重于確保集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，為集團(tuán)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，從而保障集團(tuán)戰(zhàn)略決策的順利實(shí)施。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管控；特征；手段

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.34.237

集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管控是集團(tuán)實(shí)施有效管控的最基本手段之一。集團(tuán)公司如何實(shí)施對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管控，是當(dāng)前集團(tuán)公司面臨的一個(gè)十分重要的問題。集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管控是在所有權(quán)及法人財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，財(cái)務(wù)管控的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上管控一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性。財(cái)務(wù)管控應(yīng)致力于將企業(yè)資源加以優(yōu)化重整，從而使資源配置最佳、企業(yè)價(jià)值最大。

1 集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控的基本特征

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控主體是一個(gè)以一元為中心的多層級(jí)復(fù)合結(jié)構(gòu)。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控的目標(biāo)是使各成員企業(yè)的個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)要與集團(tuán)公司的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)在戰(zhàn)略上具有統(tǒng)合性；集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控的對(duì)象是多級(jí)財(cái)務(wù)主體各自資金運(yùn)動(dòng)系統(tǒng)的一體化復(fù)合結(jié)構(gòu)體；集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)管控的方式上，有高度的全面預(yù)算性，并且預(yù)算的結(jié)構(gòu)和運(yùn)作過程都較繁復(fù)；集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控的環(huán)境上，以目前市場(chǎng)的情況，集團(tuán)公司擁有廣泛暢通的融資投資通道，可以利用各種各樣的投融資手段，為集團(tuán)公司進(jìn)入、投資、轉(zhuǎn)移與退出創(chuàng)造好的金融環(huán)境，提供財(cái)務(wù)資源的支持。

因此，相比單體公司而言，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)特征不僅復(fù)雜得多，在財(cái)務(wù)管控關(guān)系上同樣突破了單體公司的范疇。

2 集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控控制手段

2.1 合理規(guī)劃組織架構(gòu)，奠定集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的基石

組織架構(gòu)規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)一般有兩個(gè)層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系，二是管理部門的設(shè)置及其關(guān)系，而對(duì)于財(cái)務(wù)管理，就是如何確定財(cái)務(wù)管理的深度和廣度，從而產(chǎn)生了集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。職務(wù)分工最少要做到授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離。

建立健全組織規(guī)劃控制，首先要解決設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)的問題。目前我國(guó)部分上市公司依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等以完善內(nèi)部控制機(jī)制而做了一些有益嘗試。但在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，導(dǎo)致很難形成一個(gè)通用的管理模式。其次，要解決完善職務(wù)不兼容制度的問題，杜絕高層管理人員的交叉任職，交叉任職會(huì)造成權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減，而且交叉任職違背了內(nèi)部控制的基本原則。

2.2 人性化地實(shí)施人力資源的控制，有效提高人力資源的潛能

對(duì)于企業(yè)而言，人力資源的數(shù)量和質(zhì)量狀況及人力資源所具有的忠誠(chéng)度、向心力和創(chuàng)造力，是企業(yè)興旺發(fā)達(dá)的強(qiáng)大推動(dòng)力所在。因此，如何充分調(diào)動(dòng)企業(yè)人力資源的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，發(fā)揮人力資源的潛能，已成為企業(yè)管理的中心任務(wù)。而在人力資源進(jìn)行控制時(shí)須重點(diǎn)關(guān)注的，一是建立嚴(yán)格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘的要求；二是制定員工的工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；三是定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，以幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，能更好地完成規(guī)定的任務(wù)；四是加強(qiáng)考核獎(jiǎng)懲力度，定期對(duì)職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，并做到獎(jiǎng)懲分明；五是對(duì)重要崗位的員工，建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)；六是工作崗位輪換制度，實(shí)行定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，并通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的舞弊情況，同時(shí)也能挖掘職工的潛在能力；最后，通過提高工資和福利待遇，加強(qiáng)員工之間的溝通，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

2.3 建立授權(quán)批準(zhǔn)控制，增強(qiáng)工作的責(zé)任心

企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)的形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)的時(shí)效性較長(zhǎng)；而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定，一般其時(shí)效性較短。但不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)都應(yīng)建立包括，對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)的層次、授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任及授權(quán)批準(zhǔn)的程序在內(nèi)的一系列授權(quán)批準(zhǔn)體系。

2.4 實(shí)現(xiàn)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，提供及時(shí)準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)信息

企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家頒布的相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則及制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序。盡管國(guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，但企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部管理的要求出發(fā)，統(tǒng)一執(zhí)行確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核。特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，統(tǒng)一核算口徑，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算原則，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息的目標(biāo)。同時(shí)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，并要充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)明確、相互制約以及及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的要求。

2.5 提升全面預(yù)算控制地位，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)

全面預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)先思考，以預(yù)算的方式對(duì)企業(yè)未來整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的總體安排。企業(yè)的管理者不僅要關(guān)心當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)成果，而且要關(guān)注未來的發(fā)展前景，防范未來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)全面預(yù)算的管理，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使企業(yè)管理者能更好地理解企業(yè)的市場(chǎng)機(jī)會(huì)和威脅、了解自己的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的問題和經(jīng)營(yíng)決策的效果，使企業(yè)在遇到重大問題之前就能根據(jù)對(duì)未來的預(yù)測(cè)做出調(diào)整，以預(yù)算來防范和減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以預(yù)算來推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算控制建立包括建立預(yù)算的項(xiàng)目、預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行和授權(quán)；對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算差異的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核等在內(nèi)的完整的預(yù)算體系。全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關(guān)合作。為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，組織并領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的全面預(yù)算工作，以確保預(yù)算的執(zhí)行。

2.6 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范控制系統(tǒng)

企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防范控制要求企業(yè)樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在企業(yè)有效地開展風(fēng)險(xiǎn)防范控制，促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化，減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn)性，為企業(yè)提供安全的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。無論從理論還是從實(shí)踐的角度來說，大膽創(chuàng)新、探索性地恰當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與方法，都會(huì)對(duì)提升企業(yè)管理水平、加強(qiáng)安全保障、創(chuàng)造更好的效益具有十分重要的意義。

2.7 完善內(nèi)部報(bào)告控制，更全面地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息。建立包括資金分析報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、費(fèi)用分析報(bào)告、資產(chǎn)分析報(bào)告、投資分析報(bào)告及財(cái)務(wù)分析報(bào)告，且根據(jù)管理層次的不同要求設(shè)計(jì)報(bào)告的頻率和內(nèi)容的詳簡(jiǎn)等在內(nèi)的內(nèi)部報(bào)告體系。內(nèi)部報(bào)告體系的建立能夠反映部門的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任，符合例外管理的要求；報(bào)告形式和內(nèi)容要簡(jiǎn)明易懂，并且要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)設(shè)置。

2.8 重視管理信息系統(tǒng)控制，保證信息安全

隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)管理方式手段越來越普遍，除了會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展外，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與購(gòu)銷儲(chǔ)運(yùn)都離不開計(jì)算機(jī)。為此必須加強(qiáng)包括信息系統(tǒng)組織和管理的控制、信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)的控制、信息系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制、文件資料的控制以及日常應(yīng)用的控制等一系列的管理信息系統(tǒng)控制。并且要運(yùn)用管理信息技術(shù)手段建立信息控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

2.9 提高內(nèi)部審計(jì)地位，健全內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，按其審計(jì)的目的分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)控制在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，至少要獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門，最好是受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。不管采用何種內(nèi)部審計(jì)控制方法，不管如何建立公司治理結(jié)構(gòu)，都應(yīng)確立董事會(huì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位。

總之，面對(duì)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)和變化的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略也肯定處于動(dòng)態(tài)之中，在財(cái)務(wù)管控中的控制方式與重點(diǎn)也會(huì)在持續(xù)變化之中，企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)財(cái)務(wù)管控呈現(xiàn)出來的集中化趨向，以此為主，以其他管控方式為輔，建立起全面而系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管控體系，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)的管理與控制。

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