徐海偉

[摘 要]自1979年我國開始試行增值稅以來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府不斷對(duì)增值稅進(jìn)行改革和完善。進(jìn)入21世紀(jì)以來，營業(yè)稅和增值稅并行制度存在的問題日漸突出，因此，國家將營業(yè)稅改增值稅納入“十二五”規(guī)劃當(dāng)中。文章從營業(yè)稅改增值稅的現(xiàn)實(shí)情況入手，對(duì)這一稅收制度改革對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行探析，并對(duì)企業(yè)提出相應(yīng)建議。

[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)的影響

1 營業(yè)稅改增值稅的背景

1.1 營業(yè)稅與增值稅的概念

營業(yè)稅（Business Tax），是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是以納稅人收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，乘以固定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般來說，營業(yè)稅的稅率較低，每經(jīng)過一道流通環(huán)節(jié)就要繳納一次稅。

增值稅（Value Added Tax）是對(duì)從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)，從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象所征收的稅，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那一部分價(jià)值，它相當(dāng)于商品價(jià)值扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值之后的余額，即勞動(dòng)者新創(chuàng)造的部分。

1.2 營業(yè)稅改增值稅概況

增值稅最早始于法國，于1954年開征，即通過銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，讓納稅人只需要為產(chǎn)品增值部分納稅，成功解決了營業(yè)稅中重復(fù)征稅的問題，迅速被世界其他國家采用。

我國于1979年正式引入增值稅，最初僅在上海、襄樊、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物中試行。1984年，國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），將范圍擴(kuò)大至全國。1994年的稅制改革，增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，我國全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。

營業(yè)稅和增值稅并行的制度在近二十年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用，不僅為國家增加了大量的財(cái)政稅收，也在很大程度上對(duì)企業(yè)稅收行為起到了規(guī)范作用，為規(guī)范和完善我國的稅收制度提供了保障。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，全球經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，增值稅納稅人外購勞務(wù)所產(chǎn)生的營業(yè)稅或營業(yè)稅納稅人外采貨物所產(chǎn)生的增值稅，都不能在其自身業(yè)務(wù)中進(jìn)行抵扣。這就導(dǎo)致在很多情況下，企業(yè)需要重復(fù)繳納營業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，尤其不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

面對(duì)新的情況，自2011年11月16日，國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，決定從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，拉開了貨物勞務(wù)稅收制度改革的序幕。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

2 營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅對(duì)推動(dòng)消除重復(fù)征稅，打通增值稅抵扣鏈條，從而降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力有著重要意義。營業(yè)稅改增值稅不僅直接降低了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)和財(cái)務(wù)工作等方面也存在重要影響。

2.1 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)影響

第一，對(duì)稅負(fù)方面的影響。實(shí)行增值稅制度，對(duì)于兩大群體非常有利。一是小規(guī)模的企業(yè)納稅人，這類企業(yè)以前的營業(yè)稅為3%或者是5%，而采用增值稅可以使稅負(fù)降低2%；二是增值稅一般納稅人，對(duì)于這類的服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅是不能抵扣稅額的，而增值稅就存在抵扣稅額額度與范圍，值得注意的是用運(yùn)輸費(fèi)用抵扣稅額，抵扣的比例將增加4%。

第二，對(duì)財(cái)務(wù)審核的影響。營業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財(cái)務(wù)審核。由于營業(yè)稅中并沒有銷項(xiàng)核算，所以營業(yè)稅核算相比較簡單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以計(jì)算出稅金。對(duì)于增值稅，其計(jì)算相比營業(yè)稅要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。舉個(gè)實(shí)例說明，企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷項(xiàng)稅額，成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差額，所以一旦改變稅制，企業(yè)必須要對(duì)會(huì)計(jì)審核做出調(diào)整。此外，針對(duì)目前服務(wù)業(yè)的混業(yè)經(jīng)營的狀況，為降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，需要根據(jù)不同稅種業(yè)務(wù)來進(jìn)行不同的核算。

第三，對(duì)發(fā)票的影響。對(duì)增值稅發(fā)票的改革首先應(yīng)該區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票和營業(yè)稅的發(fā)票差別不是很大；對(duì)于一般納稅人，應(yīng)該有兩種發(fā)票，一種是專用的發(fā)票，另一種是普通的發(fā)票。針對(duì)這兩種發(fā)票的使用范圍，稅務(wù)部門提供了一個(gè)明確的規(guī)范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發(fā)票不正規(guī)的使用會(huì)造成稅金上繳不對(duì)應(yīng)，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，一般新認(rèn)定增值稅稅額僅有10萬元，這對(duì)服務(wù)行業(yè)來說是一個(gè)很低的額度，如果去稅務(wù)部門申請(qǐng)大額度的發(fā)票則需要很長的時(shí)間，這對(duì)服務(wù)企業(yè)是一個(gè)很大的損失。所以采用增值稅制度，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個(gè)企業(yè)必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。

2.2 對(duì)企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的影響

長時(shí)間以來，受到營業(yè)稅的限制，我國的服務(wù)業(yè)未能完成轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于發(fā)達(dá)國家。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和滿足經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的需要，國家提出了結(jié)構(gòu)性減稅的政策。營業(yè)稅改增值稅作為其中的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)于推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是推動(dòng)服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變具有重要的意義。對(duì)于不同的行業(yè)來說，不僅可以進(jìn)一步降低服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，而且可以降低制造業(yè)的稅負(fù)，從某種程度上來說就是降低了整體稅負(fù)。

在這之前，由于增值稅稅負(fù)較低，而營業(yè)稅較高的影響，很多企業(yè)把服務(wù)項(xiàng)目納入到了增值稅繳納范圍，而且這種現(xiàn)象十分普遍，但是這種方法并不符合專業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)，這就導(dǎo)致在實(shí)行營業(yè)稅改增值稅政策以后，許多企業(yè)的經(jīng)營構(gòu)架就會(huì)發(fā)生重大的變化。

2.3 對(duì)企業(yè)管理的影響

“營改增”后，企業(yè)的管理也在提升，為了實(shí)現(xiàn)給企業(yè)減負(fù)，企業(yè)加強(qiáng)了管理，在上游和下游都形成了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條。當(dāng)企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)力得到了有效加強(qiáng)。總體來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好地適應(yīng)這個(gè)稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行改革，還需在經(jīng)營模式、市場(chǎng)營銷、對(duì)外服務(wù)、對(duì)內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面進(jìn)行改革。

3 營業(yè)稅改增值稅條件下對(duì)企業(yè)的建議

“營改增”是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的一種改革，企業(yè)要認(rèn)真吃透相關(guān)政策，通過適應(yīng)來為自己獲得稅收盈利，確保企業(yè)在改變的過程中獲得持續(xù)良性發(fā)展。

3.1 對(duì)納稅工作進(jìn)行積極籌劃

一是要合理選擇納稅人的身份。由于營改增后一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減輕情況不同，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，可以根據(jù)自身的經(jīng)營情況看能否注冊(cè)一個(gè)新公司，把自身的部分現(xiàn)有業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，以爭取成為小規(guī)模納稅人，從而降低稅負(fù)。二是企業(yè)應(yīng)認(rèn)真了解營改增后有關(guān)納稅申報(bào)的流程，密切關(guān)注財(cái)稅部門的相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)核對(duì)企業(yè)自身信息，以完成相應(yīng)的申請(qǐng)工作，最大限度地享受優(yōu)惠政策。三是合理控制成本，加強(qiáng)成本管理，以最大限度地提高企業(yè)的利潤。四是盡量發(fā)現(xiàn)完整的增值稅抵扣鏈條。營改增后進(jìn)項(xiàng)稅額能不能抵扣是核心，所以對(duì)于企業(yè)來說，針對(duì)增值稅額抵扣問題應(yīng)考慮并分析進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的可能性。五是要合法減輕稅負(fù)，爭取財(cái)政扶持。

3.2 逐步調(diào)整企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)

試點(diǎn)企業(yè)可以適當(dāng)購買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以取代一部分人工勞動(dòng)，伴隨著企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，企業(yè)在增加增值稅抵扣額的同時(shí)，更可以提升自己的市場(chǎng)競爭力。對(duì)于同時(shí)混合銷售或兼營很多項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)營者可以考慮在營改增后將其一部分輔助業(yè)務(wù)外包，這樣不僅可以集中資源發(fā)展核心業(yè)務(wù)，還能獲得增值稅抵扣發(fā)票。改革后，作為一般納稅人的試點(diǎn)企業(yè)較其他非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)而言，具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，因此試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)做好財(cái)力、物力和人力的準(zhǔn)備，以抓住這個(gè)機(jī)遇，擴(kuò)大其市場(chǎng)份額，其中特別是對(duì)于外地市場(chǎng)的開發(fā)要早作相關(guān)準(zhǔn)備。

3.3 著力提高企業(yè)的管理水平

由于營業(yè)稅與增值稅的會(huì)計(jì)核算方法不一樣，所以稅制改革后企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法必然發(fā)生改變，并且相對(duì)營業(yè)稅的核算方法增值稅的更為復(fù)雜。比如，對(duì)于存在混合銷售行為的企業(yè)而言，必須具有較高的會(huì)計(jì)核算管理能力，實(shí)現(xiàn)其不同稅率經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算才會(huì)成為可能。為更好地適應(yīng)稅制改革，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算管理制度。在財(cái)務(wù)管理方面，企業(yè)還應(yīng)該提前做好相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作以提高其素質(zhì)技能水平。此外，企業(yè)還應(yīng)該從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對(duì)財(cái)務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)的科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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