于曉艷

[摘 要]財務監(jiān)督作為基層事業(yè)單位財務管理的一個重要環(huán)節(jié)，剖析事業(yè)單位財務監(jiān)督管理工作中存在的問題，提出對策，有利于規(guī)范其財政財務行為，提高資金使用效益，更有利于從源頭上治理腐敗，促進基層事業(yè)單位健康有序發(fā)展。

[關鍵詞]基層事業(yè)單位；財務監(jiān)督；內部財務管理

1 基層事業(yè)單位財務監(jiān)督存在的問題

1.1 基層事業(yè)單位預算執(zhí)行缺乏應有的約束力和嚴肅性

一套較為完整的預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督體系，要透明、可信、可問責。而有些基層事業(yè)單位未根據(jù)履行職能的需要和財力逐項計算編制預算，沒有弄清楚自己到底需要什么，提前規(guī)劃預算資金和資源配置，預算編制表現(xiàn)出不合理、不準確。還有的基層事業(yè)單位預算編制脫離實際，并沒有根據(jù)上年預算執(zhí)行情況及本年度事業(yè)發(fā)展目標和財務收支情況，實事求是地提出本單位本年度各項收支的預算建議數(shù)，而是以財政部門界定的具體財政補助上限加上基層事業(yè)單位的其他收入和支出為標準編制預算，經(jīng)費安排上缺乏可靠的依據(jù)。出現(xiàn)“不該做的工程做了，不該采購的辦公用品采購了，不該出的差出了”的情況。部分單位的支出不按預算走，造成執(zhí)行與預算脫節(jié)。主要是基層事業(yè)單位內部監(jiān)督機制沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督約束作用，內部控制制度不完善，執(zhí)行不到位，相關財務監(jiān)督部門監(jiān)督約束力也相對較弱，造成了基層事業(yè)單位財務管理混亂。

另外，監(jiān)督檢查部門對基層事業(yè)單位是否嚴格按照財政部門下達的預算收入任務積極組織，支出預算是否認真貫徹厲行節(jié)約、勤儉辦事的方針，是否嚴格執(zhí)行各項支出標準，不得擅自擴大支出范圍，缺乏相應的監(jiān)督檢查及對單位負責人實行嚴厲的責任追究。相關財務檢查部門在做財務監(jiān)督檢查時沒有給予足夠的重視。

1.2 會計核算基礎工作不規(guī)范

某些基層單位對原始憑證審核把關不嚴，原始憑證規(guī)定的內容填寫不全，相關項目和指標填寫不完整，審批程序不合理，一些不規(guī)范的票據(jù)入賬；記賬憑證填寫過于簡單，不能準確說明經(jīng)濟業(yè)務的具體情況；賬簿設置不規(guī)范，會計科目隨意簡化；記賬憑證編制不規(guī)范，將當期發(fā)生的不同經(jīng)濟業(yè)務的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上，造成會計科目與原始憑證缺乏一一對應；債權債務清理不及時，往來款項長期掛賬；應繳款項未及時足額上繳；政府采購不符合相關規(guī)定等。

事業(yè)單位的財務報告應全面真實反映事業(yè)單位預算執(zhí)行、單位履行職責以及財政資源使用及其結果的情況。目前，有些單位根據(jù)不同需要和目的來填制財務報表，從而出現(xiàn)了同一單位同一時期向不同的部門報送的財務報表數(shù)據(jù)各不一樣，且財務報表數(shù)字不真實、內容不完整。多數(shù)基層事業(yè)單位只有財務報表而沒有財務情況說明書，使得單位不能客觀地總結財務管理經(jīng)驗，不能及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的突出問題，不能增強財政資金使用的效率、效益，加強績效考核。

1.3 基層事業(yè)單位辦公用品管理效率低下

中央和地方各級黨組織從制度和監(jiān)督層面對“三公經(jīng)費”加強管理后，辦公用品支出甚至被某些違法違紀行為所利用，成為虛報冒領、套取現(xiàn)金的工具，在辦公用品的采購、核算及管理存在諸多問題。

比如，辦公用品采購效率不高，由于沒有統(tǒng)一的采購途徑，有些通過小門店，沒有產(chǎn)生規(guī)模采購效應，品質、價格也參差不齊，直接影響了采購效率和使用效果，導致搭車采購、虛報冒領等現(xiàn)象在一定程度上存在。

采購辦公用品時，發(fā)票上商品名籠統(tǒng)地開具為辦公用品或勞保用品等，沒有商品明細單，批量采購也沒有入庫驗收單，這為假借名目虛開發(fā)票套取現(xiàn)金提供了便利，也使購買的其他商品得以以辦公用品的名義入賬，導致違法違規(guī)的漏洞加大。

1.4 基層事業(yè)單位固定資產(chǎn)內部管理制度不健全，管理責任不明確

基層事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理的制度和規(guī)定不健全，只重視購置、不重視日常管理，缺少資產(chǎn)實物登記賬或臺賬；資產(chǎn)領用及保管沒有記錄，手續(xù)不完備，造成資產(chǎn)管理責任不明確。大多數(shù)單位不同程度上存在著購置固定資產(chǎn)不納入政府采購程序，自行采購現(xiàn)象；固定資產(chǎn)資產(chǎn)毀損、報廢，不按規(guī)定及時向主管部門或同級財政、國有資產(chǎn)管理部門報告，并履行審批手續(xù)，存在隨意出售、核銷現(xiàn)象。不能實現(xiàn)對固定資產(chǎn)實物數(shù)量定期盤點，賬面數(shù)量與實物數(shù)量不符。這些行為充分暴露出財務監(jiān)督工作的不到位。

2 基層事業(yè)單位財務監(jiān)督存在問題的原因分析

2.1 內控制度不完善，執(zhí)行不力，影響預算執(zhí)行質量

編制了單位預算，就是要使單位的工作根據(jù)預算走，認真落實政府的政策方針，統(tǒng)一規(guī)劃，合理配置資源，但一些單位沒有按要求從完善內部控制制度入手，加強支出管理，嚴格控制支出，會計人員使用會計科目隨意性大，因此，使得預算單位形成的會計資料不能直接地、準確地反映本部門的預算執(zhí)行情況，造成部門預算執(zhí)行不實，既影響到預算編制工作的嚴肅性，也弱化了預算約束的剛性。

2.2 會計核算基礎工作環(huán)節(jié)薄弱，對財務監(jiān)督重視不夠

基層事業(yè)單位財務管理是一項比較系統(tǒng)復雜的工作，其成效如何將直接決定財務管理質量的好壞，一些財務人員業(yè)務素質不是很高，沒有嚴格執(zhí)行有關財經(jīng)法規(guī)、規(guī)范和完善賬務處理。資金核算觀念和效益觀念淡薄。財務監(jiān)督作為財務管理的組成部分，單位領導也疏于管理，缺乏依法理財?shù)囊庾R，對一些問題不能及時發(fā)現(xiàn)和處理，重視不夠。

2.3 相關審批部門工作不仔細，監(jiān)督檢查缺位

審批部門接到基層事業(yè)單位的預算時對其合理性和效益性缺乏深入審查，對上交的財務報表沒有準確復核，對預算的執(zhí)行情況、收支狀況、資產(chǎn)管理情況等項目缺乏全方位的檢查和監(jiān)督，對未交財務情況說明書的某些基層單位也沒有作出補交通知，沒有制定明確的財務報表實施細則，對不按規(guī)定履行上報程序的行為缺乏處置，以至于管理渙散。

除此之外，針對基層事業(yè)單位的財務監(jiān)督檢查在時間上往往是定期進行，一年檢查一次，缺乏突擊性檢查所形成的約束力。

2.4 基層事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)管控薄弱

能否對國有資產(chǎn)實施有效的管理，既是評價事業(yè)單位自身管理能力和管理水平的依據(jù)，也是單位履行社會責任的一種重要體現(xiàn)，長期以來，基層事業(yè)單位重購輕管的現(xiàn)象依然普遍存在，管理制度不完善，缺少有效的管理約束機制，多數(shù)單位只注重平時財務開支制度規(guī)定的公用經(jīng)費管理，而對實物資產(chǎn)的管理制度和規(guī)范運作規(guī)定卻不健全，管理不到位，在具體的管理環(huán)節(jié)缺少必要的行政監(jiān)督，導致了國有資產(chǎn)的流失。

3 對基層事業(yè)單位財務監(jiān)督的建議

3.1 強化預算管理，突出全程監(jiān)管，落實考評問責

做好單位預算和內部控制，進一步細化收支項目，加強全過程監(jiān)管不漏項。事前把好預算編制審核關，事中嚴格經(jīng)費支出關，事后嚴把經(jīng)費使用問效關，形成全程監(jiān)管的閉合回路，增強財政資金使用的效益，加強績效考核，減少違規(guī)違紀行為，遏制滋生腐敗風險的可能性。

3.2 強化基層事業(yè)單位內部財務管理與監(jiān)督

一是單位內部要定期或不定期對內部財務狀況進行核查與清算，推行民主理財，定期公開財務，增加資金使用透明度。二是建立檢查監(jiān)督與考核機制，科學制定單位財務管理狀況及資金使用效果的考核指標，安排檢查計劃及對象，并將結果納入干部業(yè)績考核。

3.3 完善資產(chǎn)管理機制，依法執(zhí)行政府采購制度

基層事業(yè)單位應節(jié)約使用國家資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的購置堅決執(zhí)行政府采購制度。固定資產(chǎn)報廢、調撥、變賣，堅決按規(guī)定程序審批。進一步提高和規(guī)范辦公用品的采購管理和會計核算，實行嚴格的內控管理制度，定期清查盤點，把資產(chǎn)的真實完整作為經(jīng)常性監(jiān)督的重點。建立資產(chǎn)管理責任制，實行單位主要領導為責任人，將資產(chǎn)管理責任落實到人，定期考核責任履行情況。

3.4 加強會計隊伍建設，規(guī)范財務會計基礎工作，發(fā)揮財務督監(jiān)職能

會計人員要加強業(yè)務培訓和學習，不斷提高業(yè)務素質，規(guī)范和完善賬務處理。擁有良好的職業(yè)道德觀，認真核算、敢于監(jiān)督，真實全面地管理單位財務，同時發(fā)揮監(jiān)督單位職工的行為，對虛報亂報開支的行為進行檢舉和揭發(fā)，堅決抵制各種違法違紀行為，切實擔負起財務監(jiān)督這一責任。

3.5 強化外部監(jiān)督

各級紀檢、監(jiān)察、財政、審計、稅務等職能部門對基層事業(yè)單位的財務監(jiān)督應該加強，定期或不定期地對基層事業(yè)單位的財務活動進行抽查，嚴格檢查監(jiān)督基層事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況，檢查其是否做到專款專用，是否存在賬外賬。讓基層事業(yè)單位在強有力的約束下控制支出數(shù)量和支出進度，做到量力而行。加大收入監(jiān)繳力度，確保預算外收入及時、足額上繳財政專戶，對違反財經(jīng)法規(guī)的案件進行嚴厲查處。