胡嘉瑩

摘 要： 隨著企業(yè)的不斷發(fā)展及經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟(jì)范疇中對于審計的要求越來越寬廣，會計師事務(wù)所審計工作這一重要環(huán)節(jié)是不可缺少的。在此同時，審計工作的成功完成需要我們對審計風(fēng)險這一重要問題予以高度重視。雖然這種風(fēng)險無法避免，但是采取一定的措施來預(yù)防、控制它是十分必要的，從而降低審計風(fēng)險，發(fā)揮審計作用，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

關(guān)鍵詞： 審計風(fēng)險；成因分析；風(fēng)險防范

一、前言

隨著時代的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，審計在我國經(jīng)濟(jì)行業(yè)中的地位越發(fā)重要了。為了更好地進(jìn)行審計工作，對審計風(fēng)險的研究我們需要予以重視，通過對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的一系列研究，將幫助我們更好地降低審計風(fēng)險，完成審計任務(wù)。

通過對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的現(xiàn)狀分析，將幫助我們更直觀地認(rèn)識審計風(fēng)險問題。我國到目前為止在審計風(fēng)險方面仍然不夠完善，有許多細(xì)節(jié)問題沒有做出解釋和分析，同時對于我國現(xiàn)有單一規(guī)模被審計單位的風(fēng)險存在也缺乏探討。從總體來看，國內(nèi)審計行業(yè)起步較晚，尚未建立較完善的理論知識體系，影響了我國審計行業(yè)的后續(xù)發(fā)展和審計人員能力的提高，增加了審計風(fēng)險的可能。在審計風(fēng)險與日俱增的情況下，會計人員執(zhí)業(yè)有著巨大的壓力。面對風(fēng)險壓力的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，研究審計風(fēng)險的形成原因及其防范措施是十分必要的。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的形成原因

會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因有很多，下面就事務(wù)所不同規(guī)模來進(jìn)行分析。

1、中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的形成原因

一是事務(wù)所職員分配不合理。中小型會計師事務(wù)所CPA數(shù)量極少，沒有相應(yīng)制度去制約其手中權(quán)限，同時CPA的自身素質(zhì)相差較大，其職業(yè)道德、實際操作能力并無保障。同時一些中小型事務(wù)所不重視內(nèi)部人員的培訓(xùn)和后期教育使得審計人員的職業(yè)能力跟不上時代的高速發(fā)展。

二是事務(wù)所內(nèi)部控制制度過弱。中小型會計師事務(wù)所規(guī)章制度、管理方式?jīng)]有大型事務(wù)所那么嚴(yán)格完備，內(nèi)部控制作用微弱甚至內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。正是因為中小型事務(wù)所內(nèi)部控制過弱，導(dǎo)致其發(fā)展不順，當(dāng)接到大單時更容易違背會計原則，徇私舞弊。

三是監(jiān)管措施不到位。我國注冊會計師協(xié)會的行業(yè)互查措施流于形式，同時我國對應(yīng)承擔(dān)的損失賠償?shù)姆秶坝嬎惴椒?、民事?zé)任等沒有明確規(guī)定。審計違規(guī)懲處力度不夠，服務(wù)對象法律意識薄弱。

2、大型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的形成原因

一是會計師事務(wù)所本身審計質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)，管理力度不夠，內(nèi)部控制難以實現(xiàn)。如果管理階層的管理力度不夠，管理指令不能得到下級很好的貫徹，那么也就意味著其審計難度也越大，其審計工作面臨的失誤與差錯會增大，審計風(fēng)險也會越來越大。為了使會計師事務(wù)所審計工作符合獨立審計準(zhǔn)則要求，保證審計工作質(zhì)量，審計人員需要有力地實施我國頒布的審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。

二是會計師事務(wù)所競爭過度，CPA專業(yè)技能缺陷及道德底線放大。大型事務(wù)所CPA數(shù)量遠(yuǎn)超那些中小型事務(wù)所，難免出現(xiàn)人員的競爭，但過度的競爭易導(dǎo)致團(tuán)隊合作難以進(jìn)行，從而影響審計工作的進(jìn)行和結(jié)果。同時由于我國注冊會計師行業(yè)要求的學(xué)歷較低，注冊會計師的后續(xù)教育薄弱，很可能會影響將來在執(zhí)業(yè)過程中的判斷能力。有的會計人員為了應(yīng)付中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的最低要求，甚至找人代替上課，在這樣的情況下如果想要真正提高自己的職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)能力那是不可能的。

三是由于大型事務(wù)所其規(guī)模之大人員之多，國家對其監(jiān)管力度難以到位。法律法規(guī)難以對其人員進(jìn)行實質(zhì)性約束，挑戰(zhàn)法律法規(guī)的會計人員不在少數(shù)，相比于中小型事務(wù)所，其徇私舞弊行為更難被發(fā)現(xiàn)，有些甚至在管理層的默許之下，整個團(tuán)隊一起做假賬。由于我國會計行業(yè)對審計方面的監(jiān)管力度不足，懲處力度不到位，審計人員經(jīng)常因金錢誘惑而違反法律法規(guī)導(dǎo)致審計失效。相關(guān)法律法規(guī)對于具體的民事責(zé)任、損失賠償范圍及方法并沒有具體的規(guī)定約束，而且相關(guān)政府部門對于審計工作的監(jiān)管效果薄弱。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范措施

1、面對固有風(fēng)險應(yīng)采取的防范措施

固有風(fēng)險是審計風(fēng)險模型中重要部分之一，審計人員在評價固有風(fēng)險時應(yīng)采取以下幾個措施：首先是完善被審計單位的會計環(huán)境遏制會計作假行為的發(fā)生，給予會計人員一個有效的監(jiān)管體系。同時還要加強對會計師行業(yè)的外部審計，設(shè)立獨立的外部監(jiān)管機構(gòu)，對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，促使會計師事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量。另外審計單位對會計人員的聘用需要一個檢測過程，有能力、有素質(zhì)、誠實守信的會計人員是第一選擇。最后還需要健全我國審計行業(yè)的法律體系，健全的法律法規(guī)和良好的法律環(huán)境能夠幫助我們更好地防范審計風(fēng)險，利于審計工作的后續(xù)進(jìn)行。

2、面對控制風(fēng)險應(yīng)采取的防范措施

控制風(fēng)險與內(nèi)部控制息息相關(guān)，所以我們防范控制風(fēng)險的 主要方法是：一方面應(yīng)加強被審計單位的內(nèi)控能力，主要注意對資金的調(diào)控、成本費用的調(diào)整以及管理能力的培養(yǎng)。另一方面要準(zhǔn)確把握權(quán)利的平衡點，提高審計人員的自身職業(yè)能力、道德水平，加大內(nèi)部控制。最后被審計單位應(yīng)對內(nèi)部員工實行獎懲制度來保障內(nèi)部控制的順利進(jìn)行，建立一系列有效的評價體系，以便會計人員對內(nèi)部控制的效果有一個統(tǒng)一的測評。

3、面對檢查風(fēng)險應(yīng)采取的防范措施

檢查風(fēng)險是一項可控的風(fēng)險，基本要做到以下幾點：首先，會計師事務(wù)所需按照國家法則要求來收取審計費用，不能任意降低費用。我國會計師事務(wù)所的審計收費應(yīng)按照規(guī)范的收費標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范的審計收費可促進(jìn)審計市場的良性競爭，會計師事務(wù)所和會計人員的利益也能得到一定保證，降低其違規(guī)工作的可能，減少審計風(fēng)險。其次應(yīng)控制審計工作的良好質(zhì)量，這對于審計風(fēng)險的防范作用是十分有效的。最后對于重大決策和重大違紀(jì)問題，應(yīng)根據(jù)情況分類處理，使審計項目組對審計項目的進(jìn)展情況及時向會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報，審計單位和被審計單位之間的良好交流將利于審計工作的順利進(jìn)行，有效避免審計風(fēng)險。

4、面對職業(yè)道德風(fēng)險、專業(yè)技能風(fēng)險應(yīng)采取的防范措施

良好的職業(yè)道德水平和專業(yè)技能是對會計人員的基本要求，將有效地減少審計風(fēng)險。加強注冊會計師職業(yè)道德、技能建設(shè)對于審計工作具有重要意義，這需要做到以下幾點：事務(wù)所應(yīng)制定職業(yè)道德書供內(nèi)部使用從而完善會計從業(yè)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，建立職業(yè)道德自省組織，加大懲罰力度，加強從業(yè)人員自律性，建立一個文明誠信的行業(yè)；定期開展會計人員培訓(xùn)和突擊考核，提高其專業(yè)技能。

四、結(jié)論

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化的不斷改變，導(dǎo)致國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)也越發(fā)的復(fù)雜了，而這些變化都加劇了審計工作的難度以及風(fēng)險的產(chǎn)生，會計師事務(wù)所的審計壓力也越發(fā)巨大了。通過對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的現(xiàn)狀分析、成因分析以及防范分析對審計風(fēng)險進(jìn)行了更深層次的探討，從大型、中小型會計師事務(wù)所的不同角度出發(fā)，對固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險、道德風(fēng)險、技能風(fēng)險五個要素闡述了防范措施，從而有效地降低了審計風(fēng)險。 （作者單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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