繆姝穎　陶懿　田曉丹　鄒小娟　程秋芳

摘 要： 以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)為主要生產(chǎn)力，微小企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)疲軟的時(shí)代背景之下為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的中國起著一片護(hù)沙林的作用。

關(guān)鍵詞： 小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；建議

一、小微企業(yè)的概念

在我國，小微企業(yè)定義存在的差異性，究其原因是采用的標(biāo)尺不同。小微企業(yè)這個(gè)概念很少被單獨(dú)提及和使用，直至2011年國家發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型規(guī)定的通知》的文件才劃分了標(biāo)準(zhǔn)。同年11月，郎咸平教授給出了定義：小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。

二、 小微企業(yè)的特征

（一） 小微企業(yè)的特征 。小微企業(yè)它自身的定義決定了其規(guī)模小、數(shù)量多的特點(diǎn)，在經(jīng)過改革開放幾十年的發(fā)展，已成為我國一規(guī)模龐大的市場主體，但這個(gè)市場卻存在先天的弱勢(shì)因素——規(guī)模小，導(dǎo)致在面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)候，小微企業(yè)的個(gè)體在改變經(jīng)濟(jì)方向，調(diào)整自身結(jié)構(gòu)上存在較大困難，且其自身經(jīng)驗(yàn)少，因此危機(jī)公關(guān)和風(fēng)險(xiǎn)把控方面能力較弱。小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)普遍較少，造成員工可能存在多個(gè)角色共存的情況。就其組織結(jié)構(gòu)而言，有的小微企業(yè)可能僅是單一的組織機(jī)構(gòu)，有的小微企業(yè)可能存在較為精簡的組織分工。其簡單的組織結(jié)構(gòu)，使得小微企業(yè)比起大中型企業(yè)，經(jīng)營方式、市場運(yùn)作更為靈活方便，效率更高。

（二） 小微企業(yè)的作用

1.小微企業(yè)是創(chuàng)新的土壤。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的一大主力，小微企業(yè)成為這一趨勢(shì)下的土壤。比起大型企業(yè)，它不存在嚴(yán)格的制度約束，創(chuàng)新環(huán)境更為寬松，加之涉及行業(yè)廣泛且數(shù)量眾多，易形成遍地開花的局面，這對(duì)于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大有益處。

2.小微企業(yè)能部分解決勞動(dòng)力就業(yè)問題，維系社會(huì)穩(wěn)定。我國的國情決定了能給予市場充分的公平性和競爭性，這表明我國的市場發(fā)展有著更為寬廣的彈性空間，階段性解決了大型企業(yè)的資源壟斷和小微企業(yè)的發(fā)展空間這兩大問題。大型企業(yè)大多是資本密集型企業(yè)，高度自動(dòng)化的特性使得它更傾心精英人才，能夠提供的就業(yè)崗位極其有限，而我國人口基數(shù)大，就業(yè)壓力重，這直接關(guān)系著我國的維穩(wěn)戰(zhàn)略，因此，勞動(dòng)密集型的特點(diǎn)決定了小微企業(yè)的天然優(yōu)勢(shì)。2008年，全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)，我國的小微企業(yè)在國家政策的扶持下化危機(jī)為機(jī)遇，不僅吸收了大量失業(yè)人員再就業(yè)，也為新入職社會(huì)的人員提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，在動(dòng)蕩的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)中儼然成了我國的一道經(jīng)濟(jì)綠帶。

3.小微企業(yè)是繁榮國民經(jīng)濟(jì)的有力保障。發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)對(duì)于提升國民經(jīng)濟(jì)水平有著重要作用。我國的2013年產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)上，第三產(chǎn)業(yè)占了46.1%的比重，較之以往有了明顯發(fā)展，但比起1973時(shí)美國第三產(chǎn)業(yè)所占比重還要低14.7個(gè)百分點(diǎn)。我國的GDP的構(gòu)成中，大型國有企業(yè)占絕大比例，而小微企業(yè)在余下比例中占份額的六成以上，且多以第三產(chǎn)業(yè)為主。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大型企業(yè)為降低成本，做到專業(yè)化生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)橫向擴(kuò)展，部分業(yè)務(wù)不得不外包，而小微企業(yè)為獲取自身業(yè)務(wù)量的增長與大型企業(yè)合作，雙方實(shí)現(xiàn)共贏。由此可見小微企業(yè)的發(fā)展對(duì)我國調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有著現(xiàn)實(shí)的意義，它能夠保障我國可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，起到推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

三、我國小微企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及其局限性

（一）增值稅方面的優(yōu)惠政策及其困境 。我國有關(guān)微小企業(yè)的優(yōu)惠政策，在增值稅方面，有兩個(gè)重要舉措：調(diào)增起征點(diǎn)和降低征收率。小微企業(yè)的經(jīng)營者多是小規(guī)模納稅人，2014年7月1日，國家正式取消了有關(guān)小規(guī)模納稅人4%和6%的征收率，實(shí)施3%的稅率。2014年10月起，銷售貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)調(diào)增至三萬，而當(dāng)小微企業(yè)的銷售額達(dá)到一定程度時(shí)，則可以暫免征收增值稅。這有利于降低成本，充分運(yùn)用閑置資金發(fā)展自身。在增值稅的上繳中，小微企業(yè)的稅率僅為3%，看似利好，但并未享受到實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠。原因在于，一般納稅人存在抵扣稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中得到相應(yīng)抵扣，如若銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，則還能繼續(xù)抵扣。而小微企業(yè)卻不享受抵扣。計(jì)算下來，將會(huì)發(fā)現(xiàn)這么一個(gè)怪現(xiàn)象：與小微企業(yè)做交易，一般納稅人的成本反而增加了，這從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上限制了小微企業(yè)的發(fā)展。

（二）營業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策及困境 。營業(yè)稅的優(yōu)惠政策方式也是提高起征點(diǎn)和暫免征收相關(guān)稅。我國的“營改增”工作已開展三年多，政策的變化使得大多行業(yè)開始以繳納增值稅代替營業(yè)稅，“營改增”的成效雖已初現(xiàn)，但在發(fā)展中也存在問題，融資難問題一直“高燒”未退，從小微企業(yè)角度而言，獲得資金的門檻較高、程序復(fù)雜等原因限制了小微企業(yè)的發(fā)展。

（三）企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策及其困境 。自2010年起，國家政府不斷出臺(tái)利好政策，實(shí)行部分小微企業(yè)減半征稅的優(yōu)惠政策，實(shí)際稅率僅為10%。為使優(yōu)惠政策得以真正落實(shí)，國家稅務(wù)總局稅務(wù)機(jī)關(guān)工作要求上進(jìn)行了深層次規(guī)范，增強(qiáng)了執(zhí)行力，但我國小微企業(yè)仍存在會(huì)計(jì)制度不健全的現(xiàn)象，造成部分小微企業(yè)并未實(shí)質(zhì)受惠。另外該項(xiàng)優(yōu)惠政策的力度雖然隨著時(shí)間不斷加強(qiáng)，但力度相比起國外仍然較小，優(yōu)惠方式也存在“結(jié)構(gòu)單一、適用范圍窄”的問題，據(jù)財(cái)稅〔2015〕34 號(hào)文件來看，這項(xiàng)優(yōu)惠政策也僅適用于在2015年初到2017年末，具有臨時(shí)性，未來政策發(fā)展方向并不確定，下一輪的優(yōu)惠政策還有待考量。

四、促進(jìn)小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)建議

（一）整合相關(guān)優(yōu)惠政策，建立起完善的法律法規(guī)體系 。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，我國小微企業(yè)存在法律層面缺失、市場層面混亂、競爭層面單薄的局面，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)意味著翻開了一個(gè)新篇章。雖然最近幾年來我國出臺(tái)了許多有利于小微企業(yè)的政策，但沒有統(tǒng)一的法律體系，與西方發(fā)達(dá)國家相比，整體略顯雜亂，應(yīng)借鑒其經(jīng)營策略，結(jié)合自身實(shí)際，進(jìn)行整合，降低各項(xiàng)政策差異性，增加優(yōu)惠普及面積，簡化實(shí)施程序手續(xù)，全面做好支持工作。

（二）加大政策扶持力度，擴(kuò)寬政策扶持范圍，建立多種政策扶持方式 。我國對(duì)小微企業(yè)的扶持多體現(xiàn)在財(cái)稅政策上，扶持手段較為單一，而財(cái)稅政策多以采取“普惠”和直接支持為主。對(duì)小微企業(yè)的扶持應(yīng)貫穿在其建立、投資、經(jīng)營、發(fā)展的整個(gè)流程上，結(jié)合財(cái)政、稅收等多種政策手段來促進(jìn)其發(fā)展，財(cái)稅方面也應(yīng)采取“普惠”與“特惠”，直接加間接的方式支持其發(fā)展，使得對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策更具針對(duì)性和實(shí)用性。

（三）建立并完善小微企業(yè)稅收征管體系 。我國是發(fā)展中國家，各方面制度體系還有待完善，有關(guān)小微企業(yè)的稅收征管體系就是其中的一個(gè)方面，我國應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，簡化稅收征管程序，降低納稅人納稅成本。我國小微企業(yè)由于會(huì)計(jì)制度相對(duì)不健全，在申報(bào)納稅中核定應(yīng)納稅額等環(huán)節(jié)存在難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)小微企業(yè)提供相應(yīng)服務(wù)，給予適當(dāng)?shù)膸椭Ａ硗?，稅?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策宣傳，并針對(duì)性的對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)，引導(dǎo)小微企業(yè)健康發(fā)展。

（四） 設(shè)立專項(xiàng)管理小微企業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu) 。我國小微企業(yè)雖起步晚，但發(fā)展迅速，可是相應(yīng)的配套服務(wù)機(jī)構(gòu)并沒有跟上，在企業(yè)宣傳、人員素質(zhì)、資金分配方面都存在缺陷。國外在這方面做得很到位，我國也齊頭趕上，在設(shè)立專門管理服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)也要確保專業(yè)化、規(guī)范化、法制化，避免不良的服務(wù)機(jī)構(gòu)擾亂市場秩序。 （作者單位：西華大學(xué)工商管理學(xué)院）

基金項(xiàng)目：本課題由西華大學(xué)“西華杯”大學(xué)生科技創(chuàng)新登峰計(jì)劃項(xiàng)目（2015055）資助）。

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