吳搏　滿海雁

摘 要： 納稅是企業(yè)經(jīng)營中的一項重要支出，對于民營企業(yè)來說，目前整體稅負(fù)較重，在盈利壓力不斷加大的現(xiàn)實背景之下，必須要做好納稅籌劃工作，通過納稅籌劃來最大限度降低企業(yè)納稅支出，來推動企業(yè)的更好發(fā)展。本文對于民營企業(yè)、納稅籌劃概念進(jìn)行了界定分析，概括了民營企業(yè)納稅籌劃的重要意義，分析了民營企業(yè)納稅籌劃的具體問題，針對問題提出了民營企業(yè)納稅籌劃的具體策略，希望能夠幫助民營企業(yè)合理避稅，降低企業(yè)納稅成本。

關(guān)鍵詞： 民營企業(yè)；納稅籌劃；方法；制度

目前我國民營企業(yè)已經(jīng)成為了拉動地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)組織之一，民營企業(yè)貢獻(xiàn)了國民生產(chǎn)總值的半壁江山。盡管我國民營企業(yè)發(fā)展勢頭強(qiáng)勁，但是民營企業(yè)一直存在稅負(fù)較重，企業(yè)盈利能力不強(qiáng)的問題，這對于民營企業(yè)要發(fā)展壯大來說是必須要盡快解決的問題。民營企業(yè)負(fù)稅較重的一個主要原因是企業(yè)在納稅籌劃方面還存在不足，因此導(dǎo)致企業(yè)本來可以少繳或不繳稅收的優(yōu)惠政策沒有充分享受，在這種情況下，如何加強(qiáng)納稅籌劃，如何借助于納稅籌劃這一手段合理避稅，成為了民營企業(yè)發(fā)展中必須要深入思考的課題。

一、民營企業(yè)納稅籌劃概述

偏重稅負(fù)給民營企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大生存壓力，在國家提出刺激非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，激發(fā)非公有制經(jīng)濟(jì)活力的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策背景下，對于民營企業(yè)納稅籌劃內(nèi)涵及意義進(jìn)行一個闡述，可以幫助民營企業(yè)更好的去做好納稅籌劃工作。

1.民營企業(yè)界定

學(xué)界對民營企業(yè)概念并沒有一個明確的界定，一般來說民營企業(yè)是相對于國有企業(yè)而言，民營企業(yè)泛指所有的非公有制企業(yè)，因此從投資主體來看，如果投資主體為個人或非公有制企業(yè)都屬于民營企業(yè)，除了國有獨資企業(yè)以及國有控股企業(yè)之外的企業(yè)都可以稱為民營企業(yè)。民營企業(yè)目前是我國數(shù)量最多企業(yè)，大概占到了我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，民營企業(yè)的蓬勃發(fā)展開始于改革開放之后，在我國從技術(shù)經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過程中，民營企業(yè)獲得了長足發(fā)展。目前我國民營企業(yè)主要形式包括家族式企業(yè)、合伙企業(yè)以及國企改制企業(yè)等等，民營企業(yè)在目前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中所扮演的角色及發(fā)揮的作用變得越來越重要。鑒于民營企業(yè)這一經(jīng)濟(jì)組織的重要性，選擇民營企業(yè)納稅籌劃這一課題進(jìn)行具體研究具有重要的現(xiàn)實意義。

2.納稅籌劃內(nèi)涵

納稅籌劃是指企業(yè)對于涉稅事務(wù)進(jìn)行籌劃，制定符合企業(yè)實際情況的納稅操作方案，從而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。納稅籌劃產(chǎn)生的根本原因在于經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)為了尋求經(jīng)濟(jì)效益最大化則是納稅籌劃的根本動機(jī)。納稅籌劃與偷稅概念有著本質(zhì)區(qū)別，納稅籌劃是在相關(guān)稅法的規(guī)定下進(jìn)行納稅調(diào)整而減少納稅。納稅籌劃的基本特征是合法性、導(dǎo)向性、目的性，納稅籌劃的基本原則則包括預(yù)先籌劃原則、效益第一原則、適時調(diào)整原則、適時保護(hù)原則等。預(yù)先籌劃原則是指納稅籌劃需要未雨綢繆，在具體經(jīng)營行為開展之前就要盡量開展納稅籌劃，從而降低企業(yè)納稅成本。企業(yè)納稅籌劃需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段，發(fā)展情況進(jìn)行不斷調(diào)整，這是因為企業(yè)納稅環(huán)境始終處于一個不斷變化的過程之中，各種稅收政策也在不斷的調(diào)整，因此納稅籌劃必須要適時而變，不斷進(jìn)行調(diào)整，最大限度的提升納稅籌劃策略的適用性及針對性。效益第一原則是指民營企業(yè)納稅籌劃需要注重效益分析，對于企業(yè)納稅籌劃來說，最直接以及最根本的目的就是要減少納稅成本，因此納稅籌劃中的涉稅行為需要以經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點和立足點，這樣才能夠最大限度的去實現(xiàn)納稅籌劃的基本目的。適時保護(hù)原則是指民營企業(yè)納稅籌劃要注意會計憑證的保存，從而為納稅籌劃工作開展提供詳細(xì)、真實的支撐。

3.民營企業(yè)納稅籌劃意義

民營企業(yè)納稅籌劃意義重大，對于企業(yè)來說，納稅籌劃的最主要目的在于實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)成本的下降，在企業(yè)營收一定的情況下，納稅成本支出越高，則企業(yè)盈利水平就低，反之亦然。對于企業(yè)來說盈利是企業(yè)持續(xù)生存的基本前提，只有持續(xù)盈利才能維持企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展以及擴(kuò)大投資規(guī)模，因此納稅籌劃事關(guān)民營企業(yè)生存發(fā)展，目前我國企業(yè)整體稅負(fù)偏重的情況下，民營企業(yè)需要借助納稅籌劃來合理避稅，在相關(guān)法律允許下，最大限度減少納稅支持，為企業(yè)健康發(fā)展提供良好的保障。另外納稅籌劃還是減少企業(yè)納稅風(fēng)險及提升企業(yè)財務(wù)健康的必然要求，企業(yè)納稅客觀上存在著各種各樣的風(fēng)險，這種風(fēng)險主要就是由于企業(yè)涉稅行為處理不當(dāng)，從而導(dǎo)致了企業(yè)損失的可能性，企業(yè)納稅風(fēng)險包括遵從風(fēng)險以及交易風(fēng)險兩大類別。通過企業(yè)納稅籌劃，準(zhǔn)確地評估納稅風(fēng)險，并采用有效的措施進(jìn)行涉稅風(fēng)險的優(yōu)化，從而達(dá)到減少風(fēng)險的目的。

二、民營企業(yè)納稅籌劃問題

目前民營企業(yè)納稅籌劃問題很多，由于企業(yè)經(jīng)營管理者長期以來都不注重納稅籌劃工作的開展，這使得企業(yè)納稅籌劃整體水平偏低，嚴(yán)重影響民營企業(yè)的健康發(fā)展。

1.經(jīng)營性支出與投資者個人支出的不合理劃分

經(jīng)營性支出與投資者個人支出的不合理劃分是目前民營企業(yè)納稅籌劃的突出問題之一，民營企業(yè)財務(wù)管理不夠規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營者個人支出往往都被納入到企業(yè)經(jīng)營性支出的范疇，這實質(zhì)上是增大了企業(yè)的經(jīng)營成本，屬于企業(yè)逃稅的慣用做法，很多民營企業(yè)都不區(qū)分經(jīng)營性支出以及投資者個人支出，故意將個人生活消費、投資等支出納入到企業(yè)經(jīng)營性支出的范疇，以此達(dá)到少繳稅的目的。這種作法實質(zhì)上就是違法行為，一旦被稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，就會給企業(yè)帶來巨大的損失，造成嚴(yán)重的傷害。很多民營企業(yè)管理者總是理所當(dāng)然的認(rèn)為企業(yè)就是自己的，自己將一些個人支出算到企業(yè)經(jīng)營性支并沒有什么不妥，因此在實際經(jīng)營中，將一些自己的消費支出并入到企業(yè)經(jīng)營支出中去，從而出現(xiàn)了逃稅行為，放大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

2.營改增新環(huán)境下企業(yè)面臨的政策性問題分析

目前營改增正在很多行業(yè)全面推進(jìn)，在營改增的新環(huán)境下，民營企業(yè)納稅籌劃面臨著很多的政策性問題，這些問題主要包括稅率問題、納稅抵扣問題等等，目前民營企業(yè)對于這些政策性問題還不夠熟悉，在納稅籌劃方面沒有做到適應(yīng)營改增的具體要求，舉例而言，納稅抵扣方面，沒有建立起來完善的增值稅抵扣機(jī)制，這導(dǎo)致了企業(yè)納稅不降反增。目前中小企業(yè)對于營改增新環(huán)境下的很多政策性問題并不是很了解，這種不了解主要表現(xiàn)就是對于營改增的實質(zhì)以及運作模式不夠深入到這一層面，沒有充分享受到營改增所帶來的各種好處。民營企業(yè)的納稅籌劃變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上營改增的具體要求，企業(yè)在發(fā)票管理、供應(yīng)商管理等方面，沒有利用好營改增所帶來的積極作用，舉例而言，在供應(yīng)商的選擇方面比較隨意，一味的只看價格的高低，但是卻沒考慮稅收抵扣的問題，這導(dǎo)致了民營企業(yè)的進(jìn)項增值稅不能夠被充分抵扣，造成了企業(yè)稅收成本的增加。

3.查賬征收與查定征收的征收方法選擇

查賬征收與查定征收的征收方法各有利弊，對于那些財務(wù)管理比較規(guī)范的企業(yè)，查賬征收比較適合，對于那些財務(wù)管理不規(guī)范的民營企業(yè)，查定征收比較合適。查賬征收通過查閱企業(yè)賬本進(jìn)行稅收征集，查定征收則按期查定納稅人的實物量而確定應(yīng)納稅額。很多民營企業(yè)目前沒有根據(jù)實際情況進(jìn)行查賬征收及查定征收的比較分析，從而導(dǎo)致了方法不合適，進(jìn)而影響到企業(yè)稅收節(jié)約。目前大部分民營企業(yè)在納稅方法的選擇方面過于隨意，沒有做到根據(jù)稅收政策及企業(yè)發(fā)展要求進(jìn)行選擇，也沒有組織相關(guān)專家進(jìn)行討論，從而導(dǎo)致征收方法出現(xiàn)一定的選擇失當(dāng)。

4.企業(yè)缺少納稅籌劃方面的專業(yè)人才

民營企業(yè)目前缺少納稅籌劃方面的專業(yè)人才，納稅籌劃本身是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對于工作人員綜合素養(yǎng)要求很高，目前民營企業(yè)納稅籌劃方面人才不足使這一工作的規(guī)范性、專業(yè)性受到很大負(fù)面影響。很多民營企業(yè)對于納稅籌劃工作的開展重視不足，因此沒有積極進(jìn)行納稅籌劃人才引進(jìn)，企業(yè)不能給一些優(yōu)秀的納稅籌劃人才提供良好的發(fā)展空間及平臺，不能提供具有競爭力的薪酬待遇，從而導(dǎo)致企業(yè)對于高端納稅籌劃人才的吸引力不夠，這使企業(yè)納稅籌劃工作開展陷入一個“有心無力”的處境中。大部分民營企業(yè)的財務(wù)管理者及經(jīng)營管理者都缺少納稅籌劃方面的專業(yè)知識，不具有良好的崗位勝任力，而影響到工作的有效開展。另外就是民營企業(yè)忽視了對目前企業(yè)納稅籌劃人員的知識及技能層面的在職培訓(xùn)，沒有意識到納稅籌劃培訓(xùn)的必要性，結(jié)果使企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃人員很難及時獲得納稅籌劃方面的一些新知識、新理論，從而影響納稅籌劃工作的有效開展。

三、民營企業(yè)納稅籌劃策略

納稅籌劃是一個系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，對于民營企業(yè)而言，納稅籌劃工作的開展需要圍繞企業(yè)納稅籌劃中存在的典型性問題，結(jié)合民營企業(yè)的主要稅種，從以下幾個方面來采取針對性的稅收籌劃策略。

1.正確劃分經(jīng)營性支出與投資者個人支出

民營企業(yè)需要正確劃分經(jīng)營性支出與投資者個人支出，投資者個人支出方面一定要遵守相關(guān)稅法規(guī)定繳納稅收，避免將投資者個人支出納入經(jīng)營性支出，觸犯相關(guān)法律，反而出現(xiàn)得不償失的后果。這是因為目前稅法規(guī)定，投資者個人支出不允許進(jìn)行稅前扣除，如果違反規(guī)定，納入經(jīng)營性支出，會導(dǎo)致違法行為發(fā)生。民營企業(yè)經(jīng)營管理者需要對稅法規(guī)定有一個基本了解，意識到將投資者個人支出納入企業(yè)經(jīng)營性支出中是一種違法行為，凡是自己的消費都不能夠納入企業(yè)經(jīng)營性支出中，這樣才能充分體現(xiàn)出來納稅籌劃的合法性，規(guī)避納稅違法風(fēng)險。

2.利用營改增政策的積極作用進(jìn)行納稅籌劃

營改增處理得當(dāng)可以減少企業(yè)稅負(fù)，反之如果處理不當(dāng)則會增加企業(yè)稅負(fù)，很多民營企業(yè)因為沒有熟悉營改增政策而出現(xiàn)稅負(fù)增加問題。這就要求民營企業(yè)對營改增政策有一個比較熟悉的掌握，而對于稅收抵扣等則應(yīng)熟練掌握，對于進(jìn)項增值稅進(jìn)行充分抵扣，可以最大限度減少納稅成本。營改增是我國上世紀(jì)90年代分稅制改革以來最大的一次稅收體系調(diào)整，營改增的主要目的在于降低全社會的納稅成本及優(yōu)化納稅結(jié)構(gòu)，解決重復(fù)性納稅等問題，對于民營企業(yè)來說，營改增給企業(yè)納稅所帶來的影響是顛覆性的，根據(jù)營改增的基本方案，增值稅有兩檔，其中一檔為6%、一檔為11%的低稅率，對于很多民營企來說，名義上來看，營改增之后，稅率有所提升，但是因為允許進(jìn)行增值稅抵扣，因此抵扣比例比較大，企業(yè)的實際稅負(fù)會下降，反之則會帶來實際稅負(fù)增加。從這一角度來說，營改增對于企業(yè)來說有積極作用，但也存在負(fù)面作用，關(guān)鍵要看民營企業(yè)如何去做。民營企業(yè)一定要根據(jù)營改增的具體要求，民營企業(yè)要重構(gòu)納稅模式，尤其是注重進(jìn)項增值稅的抵扣，選擇可以開具增值稅的供應(yīng)商，最大限度的去抵扣增值稅，從而實現(xiàn)企業(yè)實際稅負(fù)下降。

3.合理確定企業(yè)的納稅方法

對于民營企業(yè)來說，納稅籌劃方面需要根據(jù)自身的實際情況選擇合適的納稅方法，民營企業(yè)要合理的確定納稅規(guī)模，對于會計制度的健全與否進(jìn)行一個摸底調(diào)查，引入企業(yè)納稅診斷體系，根據(jù)納稅診來解決確定納稅方法，究竟是采用查賬征收還是采用查定征收，需要引入定量比較模型，從而選擇納稅最少的方法。在企業(yè)納稅方法的確定方面，民營企業(yè)需要慎之又慎，綜合考慮當(dāng)前收益及長遠(yuǎn)收益，直接收益及間接收益。民營企業(yè)要對企業(yè)未來的發(fā)展進(jìn)行一個比較準(zhǔn)確的預(yù)測，明確自身所處的發(fā)展階段，對于查賬征收及查定征收兩種納稅方法的收益及風(fēng)險進(jìn)行一個全面的比較分析。在兩種納稅方法的具體分析中，民營企業(yè)需要邀請外部專家學(xué)者與企業(yè)高層管理者、財務(wù)管理人員進(jìn)行一場頭腦風(fēng)暴式的深度討論，在全面而深入的討論中去全面把握兩種方法的利與弊，這樣才能選擇到最適合企業(yè)的納稅方法。民營企業(yè)納稅方法的選擇確定方面需要盡力避免落入照搬照抄的誤區(qū)中，選擇最合適而不是最好的納稅方法，力爭做到讓企業(yè)納稅籌劃更加完善。

4.構(gòu)建專業(yè)的納稅籌劃人才隊伍

鑒于納稅籌劃工作中納稅籌劃人員的重要作用，民營企業(yè)需要根據(jù)納稅籌劃工作的需要來構(gòu)建專業(yè)的納稅籌劃隊伍。對于民營企業(yè)來說，需要重點引進(jìn)具有良好勝任力的高端納稅籌劃人才，從而幫助企業(yè)在納稅籌劃方面獲得比較大的突破及創(chuàng)新，開創(chuàng)納稅籌劃的新格局。在高端納稅人才的引進(jìn)層面，需要根據(jù)納稅籌劃這一崗位的勝任力來進(jìn)行納稅人才的引進(jìn)，納稅人才的引進(jìn)中需要民營企業(yè)提供良好的發(fā)展空間及具有競爭力的薪酬，納稅人才甄選中，要重點考核應(yīng)聘人才內(nèi)在勝任力，而不能局限于對應(yīng)聘者納稅籌劃知識、相關(guān)工作經(jīng)驗的評估。民營企業(yè)納稅人才的引進(jìn)要始終按照堅持面向未來的基本原則，引入評價中心這種效度以及進(jìn)行更高的招聘甄選方法，考核納稅籌劃人才與企業(yè)崗位要求之間要匹配，從而達(dá)到人崗匹配這一基本目的。同時民營企業(yè)要加強(qiáng)納稅籌劃人員的培訓(xùn)，提升這部分人員的知識和技能，從而讓其更好的勝任納稅籌劃工作。在納稅籌劃的人才培訓(xùn)方面，民營企業(yè)可以積極委派企業(yè)財務(wù)工作人員去外面參加納稅籌劃方面的培訓(xùn)。也可以邀請外部納稅籌劃領(lǐng)域的專家到企業(yè)中去進(jìn)行培訓(xùn)，讓納稅籌劃人員能通過培訓(xùn)了解這一域最新知識及發(fā)展趨勢。

總之，對于民營企業(yè)來說，納稅籌劃非常重要，這要求民營企業(yè)要在觀念層面高度重視納稅籌劃工作的開展，引入納稅籌劃診斷體系，全面診斷分析現(xiàn)有的納稅籌劃方案中存在的問題，針對這些問題來制定針對性解決策略?？紤]到納稅籌劃的專業(yè)性及系統(tǒng)性，本文認(rèn)為民營企業(yè)納稅籌劃工作開展的關(guān)鍵是要配備專業(yè)的人才隊伍，處理好企業(yè)經(jīng)營性支出及投資者個人支出，利用好目前營改增稅收改革的有利契機(jī)，選擇好合適的納稅方法，切實提升企業(yè)納稅籌劃水平，最大限度的降低民營企業(yè)納稅支出，實現(xiàn)企業(yè)盈利水平的提升。與此同時，民營企業(yè)納稅籌劃策略的完善方面，需要積極借鑒行業(yè)內(nèi)外一些企業(yè)的成功經(jīng)驗及方法，將這些手段和方法結(jié)合自身情況來進(jìn)行變通，圍繞企業(yè)自身發(fā)展階段及發(fā)展目標(biāo)制定完善的納稅籌劃策略，推動企業(yè)納稅籌劃水平提升。 （作者單位：大連交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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