王勇 周明勇 肖宏偉

摘要：加工貿(mào)易是經(jīng)濟(jì)全球化背景下發(fā)展中國(guó)家參與國(guó)際分工的一個(gè)非常重要的途徑。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)加工貿(mào)易順應(yīng)國(guó)際分工的發(fā)展趨勢(shì)，從無(wú)到有，從小到大，1994年起加工貿(mào)易進(jìn)出口總額就已超過(guò)一般貿(mào)易進(jìn)出口總額，成為我國(guó)第一位的支柱性貿(mào)易方式。文章將全面梳理我國(guó)加工貿(mào)易行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)加工貿(mào)易增值稅政策效應(yīng)進(jìn)行分析，文章著重以全國(guó)加工貿(mào)易最發(fā)達(dá)地區(qū)之一的江蘇地區(qū)加工貿(mào)易行業(yè)發(fā)展為藍(lán)本，力圖深入剖析思考并提出相應(yīng)建議對(duì)策。

關(guān)鍵詞：加工貿(mào)易；增值稅政策效應(yīng)；分析；建議與對(duì)策

一、 加工貿(mào)易增值稅政策效應(yīng)概述

加工貿(mào)易在近幾年來(lái)發(fā)展愈加迅猛，無(wú)論是拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，還是緩解就業(yè)壓力，其均發(fā)揮了重要的作用。目前，世界500強(qiáng)中已有480家落戶我國(guó)，全國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)累計(jì)已超過(guò)12.6萬(wàn)家，覆蓋海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和監(jiān)管區(qū)外，基本形成了與我國(guó)對(duì)外開(kāi)放格局和開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要相適應(yīng)的布局。

加工貿(mào)易的持續(xù)增長(zhǎng)與加工貿(mào)易增值稅政策的不斷調(diào)整和完善是分不開(kāi)的。一是進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅和消費(fèi)稅保稅政策，促使加工貿(mào)易較少承擔(dān)稅金占用成本。二是對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易實(shí)行出口退稅政策，企業(yè)使用保稅進(jìn)口原材料較使用國(guó)產(chǎn)原材料少負(fù)擔(dān)征退稅率差額部分的成本。雙重效應(yīng)促進(jìn)了我國(guó)加工貿(mào)易和出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的快速發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年～2013年全國(guó)加工貿(mào)易進(jìn)口額35 300億美元，增值稅保稅金額約4.6萬(wàn)億元，年均5 000億元以上。全國(guó)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域自1990年成立第一家外高橋保稅區(qū)，2013年已達(dá)114家，進(jìn)出口總值4 957.8億美元，占全國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口總值的11.9%。

在加工貿(mào)易快速發(fā)展的過(guò)程中，以貼牌生產(chǎn)為主，高能耗、高消耗、高污染、低技術(shù)含量、低附加值問(wèn)題日益凸現(xiàn)，決定了我國(guó)加工貿(mào)易一直處在國(guó)際分工產(chǎn)業(yè)鏈的低端，國(guó)家從2006年起陸續(xù)調(diào)低和取消“兩高一資”產(chǎn)品出口退稅率并將部分產(chǎn)品列入加工貿(mào)易限制類和禁止類， 2011年我國(guó)加工貿(mào)易占比首次低于一般貿(mào)易。2013年，我國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)、增值率較高的一般貿(mào)易進(jìn)出口2.2萬(wàn)億美元，增長(zhǎng)9.3%；加工貿(mào)易進(jìn)出口1.36萬(wàn)億美元，增長(zhǎng)1%，占32.6%。從江蘇的情況看，加工貿(mào)易依存度高于全國(guó)，其出口一直高于一般貿(mào)易，但比重也呈逐漸接近趨勢(shì)，由2005年的66.91%滑落至2013年的50.78%。①

二、 加工貿(mào)易增值稅政策當(dāng)下面臨的主要問(wèn)題

加工貿(mào)易，是指經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)口全部或者部分料件，經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。目前我國(guó)的加工貿(mào)易主要有進(jìn)料加工、來(lái)料加工。我國(guó)的加工貿(mào)易稅收政策主要包括進(jìn)口保稅、出口退稅、出口免稅和征稅政策。加工貿(mào)易增值稅政策在有力拉動(dòng)外貿(mào)進(jìn)出口的同時(shí)，也存在著不少問(wèn)題，增加了加工貿(mào)易管理難度和成本，不利于我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

1. 超國(guó)民待遇，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

（1）不利于加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈國(guó)內(nèi)延伸。

①進(jìn)口保稅抑制國(guó)內(nèi)原材料使用。加工貿(mào)易進(jìn)口料件免稅，變相地增加了國(guó)內(nèi)材料在出口產(chǎn)品中的稅金占用，降低了企業(yè)使用國(guó)內(nèi)原材料加工出口產(chǎn)品的積極性。以江蘇省為例，2013年辦理出口退稅的4 502戶生產(chǎn)型進(jìn)料加工貿(mào)易企業(yè)出口額1 314億美元，折人民幣8 146億元，保稅進(jìn)口原材料組成計(jì)稅價(jià)格4 813億元，享受增值稅保稅810億元；而同期一般貿(mào)易戶數(shù)26 516戶，出口額928億美元，一般貿(mào)易總量和戶均出口額都大大低于進(jìn)料加工貿(mào)易。②

②征退稅率差對(duì)國(guó)內(nèi)原材料形成擠出效應(yīng)。進(jìn)料加工貿(mào)易出口按增值部分退稅，進(jìn)口料件部分實(shí)行不征不退，進(jìn)入出口成本的是增值部分的征退稅率差。一般貿(mào)易較加工貿(mào)易多承擔(dān)國(guó)內(nèi)原材料部分征退稅率差成本。以江蘇省為例，2013年加工貿(mào)易企業(yè)使用保稅進(jìn)口料件少負(fù)擔(dān)征退稅率差成本達(dá)35億元。

③委托加工出口退稅政策增加國(guó)內(nèi)原材料使用成本。國(guó)內(nèi)原材料委托加工出口由原來(lái)的原材料和加工費(fèi)分別退稅改為按成品退稅后，同內(nèi)原材料必須先征稅后才能退稅，而進(jìn)料加工仍以加工費(fèi)退稅。對(duì)加工貿(mào)易的超國(guó)民待遇對(duì)一般貿(mào)易不公，促使企業(yè)過(guò)分依賴保稅進(jìn)口，對(duì)國(guó)內(nèi)原材料加工出口形成擠出效應(yīng)。

（2）不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品附加值。對(duì)加工貿(mào)易的進(jìn)口料件不管增值率多少統(tǒng)一實(shí)行增值稅保稅政策，對(duì)提升出口產(chǎn)品附加值不利，也易形成高進(jìn)低出關(guān)聯(lián)交易。據(jù)商務(wù)部研究報(bào)告，我國(guó)鼓勵(lì)加工出口雖然能夠促進(jìn)中國(guó)更深入地融入國(guó)際市場(chǎng)，但對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)低于同等數(shù)量的非加工出口的貢獻(xiàn)。

（3）不利于環(huán)境和資源的保護(hù)。由于征退稅率差越大，企業(yè)通過(guò)進(jìn)料加工進(jìn)口獲得的征退稅差成本優(yōu)惠越多，導(dǎo)致“兩高一資”產(chǎn)品借道進(jìn)料加工或來(lái)料加工進(jìn)出口，不利于環(huán)境和資源保護(hù)。2013年，“兩高一資”產(chǎn)品出口1.7億噸，增長(zhǎng)15.6%，高污染高能耗產(chǎn)品出口1.01億噸，增長(zhǎng)11.8%。③江蘇2011年～2013年退稅率低于9%的加工貿(mào)易企業(yè)781戶，出口額159.04億美元，不予抵扣稅額抵減額44.79億元，分別占整個(gè)加工貿(mào)易17.88%、3.99%、45.26%。

（4）不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。加工貿(mào)易兩頭在外，知識(shí)產(chǎn)權(quán)和定價(jià)權(quán)基本為外商把控，影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，一定程度上導(dǎo)致本土企業(yè)缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用和創(chuàng)新的動(dòng)力，產(chǎn)品附加值低，不利于民族工業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

2. 制度缺陷導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)模式變化，增加稅收管理難度。

（1）特殊監(jiān)管區(qū)域政策差異，影響區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。目前全國(guó)特殊監(jiān)管區(qū)域按功能政策分類，大致可分為離境退稅類和入?yún)^(qū)退稅類。企業(yè)出口至不同的海關(guān)特定監(jiān)管區(qū)域就會(huì)按不同政策條件享受出口退稅優(yōu)惠，選擇性調(diào)整其業(yè)務(wù)流程，不僅造成了企業(yè)業(yè)務(wù)的不穩(wěn)定和成本的不確定性，也必然帶來(lái)區(qū)域間競(jìng)爭(zhēng)的不同。

（2）來(lái)料和進(jìn)料政策差異導(dǎo)致商業(yè)模式變化。

①來(lái)料轉(zhuǎn)進(jìn)料。受增值稅擴(kuò)圍影響，部分來(lái)料加工貿(mào)易企業(yè)為享受采購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，將來(lái)料加工貿(mào)易方式轉(zhuǎn)型為進(jìn)料加工，導(dǎo)致當(dāng)前加工貿(mào)易中來(lái)料加工戶數(shù)和出口銷售額占比不斷下降。江蘇省來(lái)料加工戶數(shù)由2011年的2 821戶下降至2013年的1 290戶，出口額由174億美元降至77億美元，占比從11.01%降到5.53%。

②來(lái)料加工為主兼帶其他貿(mào)易。來(lái)料加工的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，可能導(dǎo)致企業(yè)承接部分一般貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易或內(nèi)銷業(yè)務(wù)，變相地將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)以及水、電、包裝物、運(yùn)輸費(fèi)用等公用部分的進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偟竭@些業(yè)務(wù)進(jìn)行抵扣或退稅。

③來(lái)料加工傾向于不索取國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)交易發(fā)票。由于免稅進(jìn)項(xiàng)不抵扣，增加了來(lái)料加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備或原輔材料不索取發(fā)票的動(dòng)因，一些經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范的中小型企業(yè)在物資采購(gòu)時(shí)傾向于不要購(gòu)貨發(fā)票，將直接導(dǎo)致增值稅鏈條的斷裂，造成供應(yīng)商偷逃稅款。

（3）征、退、免稅的可選擇性導(dǎo)致商業(yè)模式變化。財(cái)稅[2012]39號(hào)規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，并在規(guī)定的免稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行免稅申報(bào)實(shí)行增值稅免稅政策。這一政策增加了企業(yè)加工貿(mào)易稅收籌劃空間。

（4）深加工結(jié)轉(zhuǎn)政策不統(tǒng)一導(dǎo)致地區(qū)、企業(yè)間商業(yè)模式變化。

深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)在相關(guān)稅收處理上沒(méi)有明確規(guī)定，目前有三種不同處理方法：一是道道結(jié)轉(zhuǎn)，二是道道結(jié)轉(zhuǎn)、道道免稅，三是道道“免、抵、退”稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報(bào)關(guān)離境后按現(xiàn)行加工貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理。對(duì)上游企業(yè)各地目前主要采用前兩種方法。政策執(zhí)行不一，易導(dǎo)致企業(yè)間、地區(qū)間商業(yè)模式的差異，導(dǎo)致地方間稅源和財(cái)政轉(zhuǎn)移，造成不公。

（5）出口退稅與進(jìn)口保稅疊加，保稅區(qū)“一日游”模式盛行?！氨６愐蝗沼巍睒I(yè)務(wù)是出口復(fù)進(jìn)口業(yè)務(wù)的俗稱，“一日游”的低成本和便利性，成了熱錢(qián)流入通道和騙稅通道，既造成巨額進(jìn)口關(guān)稅和增值稅損失，又易形成“增值稅轉(zhuǎn)盤(pán)式騙稅”，還會(huì)危及國(guó)家金融安全。2013年，海關(guān)總署、商務(wù)部、人民銀行等中央政府機(jī)構(gòu)出臺(tái)了一系列監(jiān)管措施，“一日游”虛假貿(mào)易的得到一定的遏制，2013年5月全國(guó)出口同比僅增長(zhǎng)1%，遠(yuǎn)低于4月的增速14.7%；進(jìn)口同比下降0.3%，而4月為同比增長(zhǎng)16.8%。④

（6）利用境外母公司或設(shè)立的離岸公司高進(jìn)低出。加工貿(mào)易企業(yè)外資依附性較高，境外關(guān)聯(lián)交易占比突出，外資企業(yè)的加工貿(mào)易90%以上是在與境外公司的關(guān)聯(lián)交易中進(jìn)行。江蘇省2011年～2013年在45 000多本手冊(cè)中出現(xiàn)17本手冊(cè)進(jìn)口料件分配率超過(guò)100%，1 486本手冊(cè)分配率大于90%。高進(jìn)低出主要目的是轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，但同時(shí)也影響了增值稅稅負(fù)。

3. 特殊監(jiān)管區(qū)域政策不完善，制約加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（1）區(qū)內(nèi)外稅收政策不平衡，增加區(qū)內(nèi)采購(gòu)成本。特殊監(jiān)管區(qū)域的設(shè)置初衷是進(jìn)區(qū)退稅，確保區(qū)內(nèi)企業(yè)加工用原材料不含稅參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，對(duì)低退稅率原材料，區(qū)外企業(yè)可按生產(chǎn)的最終產(chǎn)品獲得更高退稅率，區(qū)內(nèi)企業(yè)卻要負(fù)擔(dān)低退稅率所帶來(lái)的不完全退稅成本，不利于國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的延伸。對(duì)低退稅率中間產(chǎn)品進(jìn)區(qū)的政策歧視，有違稅收公平。

（2）區(qū)內(nèi)外內(nèi)銷計(jì)稅依據(jù)不一，影響區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)外銷并進(jìn)。進(jìn)料加工，區(qū)外企業(yè)可選擇保稅后差額退稅，也可選擇進(jìn)口料件保稅后再改變用途內(nèi)銷征稅，征稅款抵扣，現(xiàn)行政策導(dǎo)向限制了區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷業(yè)務(wù)，客觀上造成在外需低迷、內(nèi)需相對(duì)旺盛的背景下，區(qū)內(nèi)企業(yè)難以兼顧國(guó)內(nèi)、外兩個(gè)市場(chǎng)來(lái)降低成本。

（3）委內(nèi)加工稅收存在盲區(qū)，區(qū)內(nèi)外協(xié)作成本高。委內(nèi)加工目前有兩種情況，一是區(qū)內(nèi)企業(yè)委托國(guó)內(nèi)的區(qū)外企業(yè)加工收回，二是區(qū)內(nèi)企業(yè)接受國(guó)內(nèi)的區(qū)外企業(yè)加工。第一種情況，接受委托的區(qū)外企業(yè)比照暫時(shí)進(jìn)口貨物的管理規(guī)定，基本上實(shí)行征稅，征稅的成本轉(zhuǎn)嫁給了區(qū)內(nèi)企業(yè)。第二種情況，海關(guān)總署尚未對(duì)此出臺(tái)明確規(guī)定。政策盲區(qū)不利于加工貿(mào)易的區(qū)內(nèi)外協(xié)作轉(zhuǎn)型。

（4）區(qū)內(nèi)企業(yè)“營(yíng)改增”負(fù)擔(dān)加重，間接稅優(yōu)勢(shì)漸失?！盃I(yíng)改增”經(jīng)過(guò)3年多時(shí)間，從試點(diǎn)到全面推廣，涉及行業(yè)已從交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)逐步推進(jìn)到郵政、電信等行業(yè)。對(duì)出口加工區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行免稅，只有購(gòu)進(jìn)的水、電、氣可以享受退稅，實(shí)行“營(yíng)改增”后，區(qū)內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)以及接受的現(xiàn)代服務(wù)、運(yùn)輸物流、通訊等所承擔(dān)的增值稅不斷增加且不能抵扣和退稅，將不利于加工內(nèi)企業(yè)和區(qū)外競(jìng)爭(zhēng)。

（5）區(qū)內(nèi)研發(fā)增值稅政策導(dǎo)向不明，影響區(qū)域長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。區(qū)內(nèi)具備研發(fā)功能的機(jī)構(gòu)，未制定與區(qū)外相一致的配套政策，區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向難以體現(xiàn)。區(qū)外研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退稅，而區(qū)內(nèi)研發(fā)機(jī)構(gòu)耗用水電氣的退稅政策不明朗，區(qū)內(nèi)設(shè)立研發(fā)中心較區(qū)外缺乏比較優(yōu)勢(shì)，不利于區(qū)域生產(chǎn)技術(shù)含量提高。

4. 稅收分配體系不利于兼顧央地利益。加工貿(mào)易企業(yè)眾多的省市出口退稅負(fù)擔(dān)日益沉重，海關(guān)稅收的增加也蠶食了國(guó)內(nèi)增值稅和地方稅。這些因素影響稅務(wù)部門(mén)和地方政府對(duì)海關(guān)稅收的關(guān)注度，以及協(xié)同管理的積極性。

三、 促進(jìn)加工貿(mào)易發(fā)展的相關(guān)建議及對(duì)策

1. 進(jìn)一步完善加工貿(mào)易保稅政策。

（1）逐步推行差別化進(jìn)口保稅。

①逐步取消進(jìn)口保稅?？赏ㄟ^(guò)設(shè)立時(shí)間表的方式實(shí)行差別化加工貿(mào)易進(jìn)口保稅政策，逐步取消進(jìn)口保稅。可通過(guò)適時(shí)動(dòng)態(tài)地調(diào)整增加加工貿(mào)易限制類和禁止類目錄范圍，除對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶動(dòng)作用較大的列入加工貿(mào)易允許類目錄實(shí)行保稅并實(shí)施保證金“空轉(zhuǎn)”，其他的取消保稅政策。

②保稅與加工貿(mào)易增值率相結(jié)合。對(duì)企業(yè)加工貿(mào)易計(jì)劃進(jìn)口與計(jì)劃出口比例設(shè)定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)進(jìn)口占比過(guò)大出口增值率低的取消保稅政策，以提高加工貿(mào)易增值率。通過(guò)差別化進(jìn)口保稅提高加工貿(mào)易技術(shù)含量還可有效防止高進(jìn)低出。

（2）鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)原材料使用。

①恢復(fù)“以產(chǎn)頂進(jìn)”政策。對(duì)技術(shù)含量高國(guó)內(nèi)原材料或產(chǎn)品，能替代進(jìn)口且價(jià)格不高于當(dāng)時(shí)國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)口價(jià)格，對(duì)相應(yīng)的原材料供應(yīng)企業(yè)實(shí)行“免、抵”稅政策，對(duì)加工出口企業(yè)比照進(jìn)料加工貿(mào)易實(shí)行“免、抵、退”稅，以此來(lái)拉動(dòng)國(guó)內(nèi)原材料使用。

②鼓勵(lì)外商以國(guó)內(nèi)購(gòu)料方式開(kāi)展加工貿(mào)易。對(duì)從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的外商，出臺(tái)政策鼓勵(lì)其從境內(nèi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)料件委托境內(nèi)企業(yè)來(lái)料加工，成品全部交由外商出口。

2. 完善出口退稅政策。

（1）統(tǒng)一各種貿(mào)易方式的退稅政策。對(duì)來(lái)料加工和進(jìn)料深加工與進(jìn)料加工一樣全部實(shí)行免抵退稅政策，減少籌劃空間，平衡各種貿(mào)易方式稅負(fù)。對(duì)其中的深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行道道“免抵退”稅。

（2）統(tǒng)一不同納稅人的退稅政策。取消小規(guī)模納稅人出口免稅政策，無(wú)論是生產(chǎn)型還是外貿(mào)型都可認(rèn)定為一般納稅人，不想認(rèn)定的實(shí)行“先征后退”，防止小規(guī)模納稅人通過(guò)出口規(guī)避稅負(fù)和堵塞上道環(huán)節(jié)稅收漏洞。

（3）取消征免退選擇權(quán)。取消出口企業(yè)非全部出口業(yè)務(wù)的征免退選擇權(quán)，對(duì)適用“免抵退”稅應(yīng)按期申報(bào)退（免）稅的出口貨物，企業(yè)逾期申報(bào)造成免稅或征稅的，按稅負(fù)從高的原則征收增值稅或進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，且不得退稅，提高企業(yè)退稅遵從度。

（4）取消進(jìn)口保稅料件征退稅率差優(yōu)惠。對(duì)進(jìn)料加工進(jìn)口料件在計(jì)算“免抵退”稅時(shí)，取消按征退稅率差計(jì)算不予抵扣稅額抵減額的優(yōu)惠，平衡與同內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)，同時(shí)也起到抑制“兩高一資”等低退稅率產(chǎn)品所用原材料的進(jìn)口。

3. 完善特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收管理。

（1）優(yōu)化整合特殊監(jiān)管區(qū)域，實(shí)現(xiàn)功能一致。應(yīng)按照十八屆三中全會(huì)《決定》中提出的“加快海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化”要求，盡快整合現(xiàn)有區(qū)域類型、政策和管理資源，達(dá)到功能一致，政策一致。

（2）加強(qiáng)深加工管理，減少區(qū)內(nèi)一日游漏洞。對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的企業(yè)實(shí)行分類管理。出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)和區(qū)外的企業(yè)實(shí)行電子聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管，其深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行保稅監(jiān)管；其他加工貿(mào)易企業(yè)的產(chǎn)品可出口到境外或出口加工區(qū)、保稅區(qū)。

（3）將營(yíng)改增稅金列入?yún)^(qū)內(nèi)企業(yè)退稅。處于出口加工區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)，由于實(shí)行免稅政策，營(yíng)改增實(shí)施后，實(shí)際增值稅稅負(fù)增加，而且隨著營(yíng)改增不斷擴(kuò)圍，稅負(fù)不斷增加。應(yīng)將出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)退稅范圍由水、電、氣擴(kuò)大到所有營(yíng)改增范圍，對(duì)區(qū)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的取得增值稅發(fā)票的營(yíng)改增項(xiàng)目進(jìn)行退稅。

（4）明確委內(nèi)加工等稅收政策。鼓勵(lì)區(qū)內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化互補(bǔ)，明確相關(guān)稅收政策。對(duì)出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)加工，海關(guān)可通過(guò)加工貿(mào)易手冊(cè)進(jìn)行了監(jiān)管，區(qū)外企業(yè)加工成品入?yún)^(qū)時(shí)海關(guān)出具出口報(bào)關(guān)單，區(qū)外企業(yè)加工費(fèi)收入視同貨物入?yún)^(qū)給予“免抵退”稅。

（5）統(tǒng)一區(qū)內(nèi)外加工貿(mào)易內(nèi)銷政策。促進(jìn)加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷便利化，統(tǒng)一區(qū)內(nèi)外加工貿(mào)易內(nèi)銷稅負(fù)。一允許加工貿(mào)易企業(yè)集中辦理內(nèi)銷申報(bào)手續(xù)，并將申報(bào)范圍擴(kuò)大到非聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。二允許加工貿(mào)易企業(yè)先行內(nèi)銷成品或料件，之后再集中納稅。三在加工貿(mào)易內(nèi)銷集中的地區(qū)，商務(wù)和海關(guān)等部門(mén)應(yīng)建立“綠色通道”，簡(jiǎn)化內(nèi)銷程序。四是進(jìn)一步完善加工貿(mào)易保稅貨物內(nèi)銷的完稅價(jià)格辦法做到與區(qū)外企業(yè)稅負(fù)一致。

（6）明確區(qū)內(nèi)企業(yè)研發(fā)退稅政策。在研發(fā)機(jī)構(gòu)范圍上可比區(qū)外適當(dāng)放寬，支持特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)選擇高技術(shù)含量、高附加值的項(xiàng)目開(kāi)展境內(nèi)外檢測(cè)維修業(yè)務(wù)，鼓勵(lì)在有條件的特殊監(jiān)管區(qū)域開(kāi)展研發(fā)、設(shè)計(jì)、創(chuàng)立品牌、核心元器件制造、物流等業(yè)務(wù)。

4. 統(tǒng)籌兼顧中央和地方完善進(jìn)出口稅收管理機(jī)制。

（1）完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制。將海關(guān)稅收的增量首先用于出口退稅，對(duì)出口退稅增量超過(guò)海關(guān)代征增值稅、關(guān)稅的部分由中央和地方共同負(fù)擔(dān)，未超過(guò)部分由中央全額負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口稅收的整體平衡。

（2）逐步減少加工貿(mào)易保稅并逐步實(shí)現(xiàn)海關(guān)稅收共享。如果逐步減少加工貿(mào)易保稅會(huì)帶來(lái)地方財(cái)政壓力，體現(xiàn)在進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收增量加大會(huì)帶來(lái)國(guó)內(nèi)增值稅（下轉(zhuǎn)第96頁(yè)）抵扣加大，同時(shí)加大出口退稅規(guī)模增加地方財(cái)政壓力。在加工貿(mào)易保稅面減少的同時(shí)要研究新的海關(guān)稅收和出口退稅分成體系。

注釋：

①相關(guān)數(shù)據(jù)通過(guò)商務(wù)部《中國(guó)對(duì)外貿(mào)易形勢(shì)報(bào)告（2014年春季）》及《江蘇統(tǒng)計(jì)年鑒-2013》加工而成。

②數(shù)據(jù)來(lái)源于江蘇省出口貨物退（免）稅信息管理系統(tǒng)，以下涉及江蘇數(shù)據(jù)無(wú)特殊說(shuō)明了的均來(lái)自該系統(tǒng)。

③摘自中國(guó)海關(guān)信息網(wǎng)《 2013年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)綜述及我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易形勢(shì)分析報(bào)告》。

④摘自海關(guān)信息網(wǎng)《2013年上半年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)綜述及我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易形勢(shì)分析報(bào)告》。

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基金項(xiàng)目：國(guó)家社科基金項(xiàng)目“基于雇員揭發(fā)的上市公司會(huì)計(jì)舞弊解釋機(jī)制研究”（項(xiàng)目號(hào)：14BGL192）。

作者簡(jiǎn)介：王勇（1982-），男，漢族，江蘇省蘇州市人，中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院博士生，就職于江蘇省蘇州工業(yè)園區(qū)國(guó)稅局，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)法、財(cái)稅金融法；周明勇（1969-），男，漢族，湖南省汨羅市人，中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院經(jīng)濟(jì)法博士生，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)法、財(cái)稅金融法、企業(yè)公司法、法經(jīng)濟(jì)學(xué)；肖宏偉（1983-），男，漢族，湖南省常寧市人，中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，國(guó)家信息中心經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)部助理研究員，研究方向?yàn)轭A(yù)測(cè)與決策，空間計(jì)量經(jīng)濟(jì)。

收稿日期：2015-01-27。