馬娜

摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理體系的重要組成部分，完善的內(nèi)部控制制度不僅有助于提高企業(yè)的管理水平，而且有助于提高企業(yè)的風險防范能力，因此，構(gòu)建健全的內(nèi)部控制制度對于促進企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要意義。鐵路建設(shè)單位屬于特殊性質(zhì)的企業(yè)，長期以來對內(nèi)部控制制度缺乏足夠的重視，因此，鐵路建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度中存在較多問題，現(xiàn)階段，不斷探討鐵路建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施對于提高單位內(nèi)部控制水平具有重大的實踐意義。

關(guān)鍵詞：鐵路建設(shè)單位；內(nèi)部控制制度；建設(shè)

一、引言

與其他行業(yè)不同，鐵路建設(shè)單位由于業(yè)務(wù)特點的特殊性，其所承建的建設(shè)項目具有流動性、復雜性、周期性長、技術(shù)復雜等特點。因此，鐵路建設(shè)單位承建的每個工程項目都需要設(shè)計不同的施工方案和采取不同的組織管理模式。鐵路建設(shè)單位作為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)受到國家的強烈重視，在2004年初，國務(wù)院常務(wù)會議頒布了《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》，這是該行業(yè)的首個行業(yè)規(guī)劃，勾畫了直到2020年的鐵路建設(shè)目標和方向。根據(jù)公開數(shù)據(jù)，到2020年，我國的鐵路營業(yè)里程將達到10萬公里，實現(xiàn)鐵路的運輸能力滿足社會發(fā)展和國民經(jīng)濟的需求，這些宏偉目標為鐵路建設(shè)單位提供了良好的發(fā)展機會。但是，我國的鐵路建設(shè)單位還存在較多的問題，比如管理層級冗余，管理方式單一，建設(shè)施工人員的素質(zhì)較低，內(nèi)部控制體系不完善，這些問題的產(chǎn)生制約著鐵路建設(shè)單位的長遠發(fā)展。尤其是內(nèi)部控制的問題，內(nèi)部控制問題已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的不可或缺的組成部分，健全的內(nèi)部控制制度有助于提高鐵路建設(shè)單位的內(nèi)部管理水平。因此，現(xiàn)階段應(yīng)當積極的尋找鐵路建設(shè)單位內(nèi)部控制制度中存在的問題，探討提高內(nèi)部控制水平的方法。

二、鐵路建設(shè)單位內(nèi)部控制制度中存在的問題

（一）缺乏健全的內(nèi)部控制制度

完整的內(nèi)部控制制度包括兩個部分，分別是內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，并且內(nèi)部控制的內(nèi)容是隨著業(yè)務(wù)種類和外部環(huán)境的變化而逐漸更新的，其內(nèi)容不是一成不變的。但是，根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多的鐵路建設(shè)單位，對內(nèi)部會計控制比較重視，但是缺乏對內(nèi)部管理控制的重視。不健全的內(nèi)部控制制度使得企業(yè)經(jīng)營的諸多環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的控制，不利于全面性的控制企業(yè)風險。還有些建設(shè)單位的內(nèi)部控制體系設(shè)計的不夠科學合理，缺乏實際的可操作性，不利于內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行。因此，建立完善的內(nèi)部控制制度是加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的前提。

（二）缺乏針對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督

雖然我國建立了政府審計與社會審計的外部監(jiān)督體系，但是針對鐵路建設(shè)單位的內(nèi)部控制的監(jiān)督體系還不健全，很多方面需要完善。鐵路建設(shè)單位屬于特殊行業(yè)的企業(yè)，因此，相關(guān)部門應(yīng)當建立針對所接建設(shè)項目的內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督體系。很多的鐵路建設(shè)單位雖然設(shè)立了專門的內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性難以達到標準，內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)也難以得到保證，因此，對于內(nèi)部控制執(zhí)行中出現(xiàn)的問題也難以做出合理的判斷。

（三）缺少全面的風險管理

鐵路建設(shè)單位承接的工程項目投資金額較大，投資回收期較長，其建設(shè)的過程中受到大量不確定因素的影響，從而使得建設(shè)單位的內(nèi)外部風險程度增加。因此，建立全面的風險管理顯得非常必要。但是，有些鐵路建設(shè)單位并沒有建立全面風險管理的機制，雖然重視對項目事后的分析與評價，但是對項目承接前的風險分析與評價不足。有些鐵路建設(shè)單位缺乏應(yīng)有的風險管理意識，盲目承接工程項目，缺乏對風險的分析、評估，導致鐵路建設(shè)單位經(jīng)營風險增加。

（四）鐵路建設(shè)單位人員素質(zhì)不高

很多鐵路建設(shè)項目中越來越多關(guān)注對新材料、新工藝、新設(shè)備的使用，因此對技術(shù)綜合性要求性強，對技術(shù)人員的綜合水平要求也提高。近年來，鐵路建設(shè)單位獲得了快速發(fā)展，工程項目逐年增加，但技術(shù)專業(yè)人才的數(shù)量和質(zhì)量已經(jīng)不能滿足當今鐵路建設(shè)單位的發(fā)展形勢。鐵路建設(shè)單位屬于高風險、高勞動密集型的行業(yè)。如果人力資源管理機制上存在問題，缺乏科學的獎勵激勵機制，人員使用方面也不夠科學合理，不注重人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)等，則將會影響鐵路建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，影響建設(shè)項目效益的實現(xiàn)。

三、加強鐵路建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度

加強鐵路建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度首先應(yīng)當建立完善的內(nèi)部控制制度，其中包括內(nèi)部會計制度與內(nèi)部管理制度。針對建設(shè)單位內(nèi)部的弱點，鐵路建設(shè)單位應(yīng)當加強對內(nèi)部控制制度中管理職能的重視。完善的內(nèi)部控制制度不只是針對某一個部門或環(huán)節(jié)，應(yīng)當是貫穿項目建設(shè)的每一個環(huán)節(jié)和單位內(nèi)部每一個成員。在完善的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，鐵路建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)當對項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)比如投資決策、合同簽訂、資金管理等環(huán)節(jié)加以重視，依據(jù)實際情況適當調(diào)整內(nèi)部控制制度，以便于滿足建設(shè)項目的實際需要。

（二）強化對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督

在構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度之后，比較重要的是加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。如果內(nèi)部控制制度沒有得到落實和執(zhí)行，則完善的內(nèi)部控制制度將不存在任何意義。為了確保內(nèi)部控制制度得到良好的執(zhí)行，并保證應(yīng)有的實施效果，當務(wù)之急要建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度。首先，鐵路建設(shè)單位應(yīng)強化內(nèi)部審計部門的職能，增強其工作的獨立性、客觀性，賦予監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行的職責，以便于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題和及時修正內(nèi)部控制制度。鐵路建設(shè)單位應(yīng)當加強內(nèi)部監(jiān)督機制的建設(shè)，對內(nèi)部審計部門配備高素質(zhì)的人才，提高內(nèi)部審計部門的監(jiān)督能力，保證內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度。以某鐵路建設(shè)單位為例，在定期進行的經(jīng)濟活動分析會上，組織項目經(jīng)理、財務(wù)人員、工程管理人員等，就臨時工程和施工組織情況、合同管理及其執(zhí)行情況、物資機械管理情況、資金及現(xiàn)場經(jīng)費管理情況等方面進行專項分析，通過分析，明確了內(nèi)部控制需要完善的著力點。通過這些舉措，旨在以深化內(nèi)控管理和強化績效激勵來促進企業(yè)改革。

（三）構(gòu)建完善的風險評估和預(yù)警機制

由于建設(shè)單位面臨較多的風險，鐵路建設(shè)單位應(yīng)當加強風險防范意識，對項目承接、日常建設(shè)以及竣工結(jié)算等整個過程的風險進行評價和分析，尋找容易發(fā)生風險的環(huán)節(jié)，以便提前控制和防范風險。因此，現(xiàn)階段，鐵路建設(shè)單位構(gòu)建完善的風險評估與預(yù)警機制具有非常重要的意義和價值。根據(jù)風險評估機制，對項目建設(shè)的整個過程進行評估，尋找容易發(fā)生風險的控制點。然后根據(jù)風險控制關(guān)鍵點構(gòu)建風險預(yù)警機制，依據(jù)預(yù)警指標的變化，及時防范存在的風險，并采取相應(yīng)的方法回避風險，從而控制風險損失的擴大。

（四）培養(yǎng)具備專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部控制工作人員

內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利開展需要專業(yè)人員的指導和運行。內(nèi)部控制工作需要專業(yè)的財務(wù)人員或?qū)徲嬋藛T實施。內(nèi)部控制工作人員應(yīng)當認真學會計、審計、經(jīng)濟、法律等專業(yè)知識，在日常的培訓中努力學習專業(yè)知識和提高道德修養(yǎng)。在鐵路建設(shè)單位的管理中，管理者應(yīng)當構(gòu)建多元化的學習渠道，制定詳細的且切實可行的學習計劃，幫助學習人員提升自身的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。同時鐵路建設(shè)單位應(yīng)當注重構(gòu)建完善的工作設(shè)施，塑造濃厚的學習氣氛，制定相應(yīng)的獎勵政策，調(diào)動起員工學習內(nèi)部控制的積極性和主動性，從而為本單位的內(nèi)部控制工作培養(yǎng)和儲備人才。針對鐵路建設(shè)單位的業(yè)務(wù)特點，內(nèi)部控制工作人員不僅要掌握豐富的財務(wù)理論與實踐知識，同時也應(yīng)當拓展關(guān)于工程造價、物資設(shè)備管理、概預(yù)算等相關(guān)的理論與實踐，進而為鐵路建設(shè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)提出全面性和預(yù)防性的意見和建議。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個循序漸進、不斷完善的過程，也是鐵路建設(shè)單位進行自我管理的重要舉措，更是保障鐵路建設(shè)單位實現(xiàn)良性發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。

首先，鐵路建筑單位應(yīng)當做好內(nèi)部控制評價工作，準確定位單位的市場地位，通過多種方式，不斷完善企業(yè)內(nèi)控機制，并實現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的提高。其次是內(nèi)部控制建設(shè)工作應(yīng)當突出重點，把握關(guān)鍵控制點，針對高風險領(lǐng)域加強管理與控制，實現(xiàn)全員參與、全方位監(jiān)督的內(nèi)部控制機制。最后，鐵路建設(shè)單位要建設(shè)以風險為導向的內(nèi)部審計機制，把風險管理與內(nèi)部控制建設(shè)連接在一起，提高鐵路建設(shè)單位的風險管理意識，保障財務(wù)信息的真實可靠，最終實現(xiàn)鐵路建設(shè)單位的經(jīng)營戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

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[2]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（01）.

（作者單位：中鐵九局集團有限公司財務(wù)部）