李金宇　陳明

摘要：2012年起，我國已經在試點地區(qū)進行稅收政策改革，推行營業(yè)稅與增值稅合并運行，在試運行的過程在很多的問題也逐漸的暴露出來，本文分析當前我做兩稅并行存在的弊端，提出了兩稅合并的必要性，并針對試點地區(qū)出現(xiàn)的問題進行了詳細的分析，提出了針對性的措施，促進兩稅合并政策的實施。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；合并現(xiàn)實分析

稅收是我國財政收入的主要來源，但是隨著我國經濟體制改革的不斷深入，原有的稅收政策的弊端逐漸的暴露出來，影響惡劣社會的公平，因此我國自2012年起，在上海進行了營業(yè)稅改革與增值稅改革合并的稅收政策，在試運行的過程中也出現(xiàn)了一定的問題，因此政府部門在進行稅收改革的過程中不能夠一蹴而就，而是需要循序漸進，分步進行，針對出現(xiàn)的問題進行重點的解決，促進我國經濟的協(xié)調發(fā)展，促進行業(yè)的進步，促進社會公平。

一、增值稅與營業(yè)稅并存的弊端

1、難以確認混合銷售和兼營行為

隨著市場經濟的發(fā)展和進步，企業(yè)為了發(fā)展，適應市場競爭的需要，出現(xiàn)“混合銷售”和“兼營行為”，企業(yè)的經營形式的創(chuàng)新，給國家征稅帶來了困難，按照規(guī)定對于混合銷售的行為應當征收增值稅，即納稅人兼營非稅勞務的，征稅的標準是貨物和非應稅勞務產生的銷售額，征稅時統(tǒng)一核算，并不在進行分別計算，目前進行混合銷售的主要包括從事貨物生產、批發(fā)以及零售的企業(yè)，也包括個體經營者，但是在實際的征稅的過程中，會出現(xiàn)一定的問題，例如混合銷售與兼營行為難以確認，因此在征稅的過程中很難確定增值稅和營業(yè)稅的征收邊界，在實際的工作中，對于運輸貨物的價格、運費、以及建筑業(yè)的勞務費用嗾使很難確認的，尤其是一些科工貿一體化的企業(yè)，征稅的過程中，困難重重，尤其是隨著經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)在不斷的做大做強，這就給相關部門征稅帶來了更大的困難，需要從征稅制度上進行適當?shù)母母?，只有這樣才能夠消除目前存在的弊端，保障國家財政收入。

2、兩稅并存出現(xiàn)稅負不公

按照我國稅法的相關規(guī)定，營業(yè)稅和增值稅的征稅依據不同，營業(yè)稅的征稅標準是收入或者是營業(yè)額，企業(yè)或者個體經營者的收入直接乘以稅率得到的金額就是企業(yè)需要交納的營業(yè)稅，產品的價格也在征稅的范圍內；而增值稅則不同，是對產品的利潤、增值額進行征稅，價格因素對于增值稅沒有影響，因此對于企業(yè)而言，通常情況下營業(yè)稅的金額更多，給企業(yè)帶來的經濟負擔更大，設置會出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象發(fā)生，給企業(yè)的生存帶來了負擔，通常情況下，服務行業(yè)的征稅方式是進行營業(yè)稅的全額征稅，很多新興的行業(yè)由于目前稅法的相關規(guī)定存在弊端，因此通常情況下是進行重復征稅，這就給服務業(yè)以及很多新興行業(yè)的發(fā)展帶來了負擔，制約了相關行業(yè)的發(fā)展，而這些行業(yè)例如物流、餐飲等行業(yè)需要俄人員較多，能夠緩解國家的就業(yè)壓力，同時也能夠促進我國經濟結構的健全發(fā)展，有利于促進我國經濟的全面健康的發(fā)展，因此需要進行征稅制度改革，同時我國政府還需要從資金以及政策上予以支持，制定完善的征稅政策，保障稅收的公平性，改變對服務業(yè)現(xiàn)有的征稅標準，強化企業(yè)的經濟發(fā)展，促進第三產業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化我國的經濟結構。

3、兩稅并存不利于出口

我國是貿易大國，隨著我國加入WTO后，與世界各國之前的貿易聯(lián)系不斷的增加，我國出口產品產品逐年增加，尤其是沿海地區(qū)，對于世界市場的依賴性很高，為了能夠保障我國經濟的健康發(fā)展，相關的部門需要隨著市場的變化，適當?shù)耐晟葡嚓P的政策，尤其是我國的稅收政策，營業(yè)稅的征稅，很多的出口企業(yè)無法享受國家出口退稅的政策，增加了企業(yè)的基尼成本，不利于我國產品以及勞務在國家市場上的競爭力；目前世界上絕大多數(shù)國家采用的是增值稅，這主要是由于在實際的工作中，增值稅與世界經濟一體化的機制相適應，增值稅零稅率機制能夠實現(xiàn)徹底退稅，因此受到了世界上越來越多的國家的認可，同時也有很多的國家將服務行業(yè)納入增值稅的征稅范圍，巴西以及印度目前不多勞務征收增值稅，這就在無形中增加了國家相關行業(yè)國際競爭力，因此為了能夠促進我國出口貿易的發(fā)展，提高企業(yè)在世界市場中的競爭力，需要政府部門實行稅收改革，將勞務納入增值稅的征收范圍，促進我國出口貿易的健康發(fā)展。

4、增加了國稅與地稅之間的矛盾

目前我國實行的是分稅制財政體制，分為國稅和地稅，各自代表著不同的利益主體，其中國稅主要是負責征收中央稅，地稅則負責地方稅的征收工作，目前企業(yè)的增值稅屬于中央稅收的一部分，因此歸屬于國稅，但是根據目前俄稅法相關政策規(guī)定，營業(yè)稅屬于地稅，因此二者的課稅互不相關，目前來看增值稅的征收范圍逐年的擴大，而營業(yè)稅的征收范圍卻日趨減少我國正在處于經濟轉型期，稅法的改革的不斷深化和完善，營業(yè)稅改為增值稅的行業(yè)不斷增加，尤其是第三產業(yè)中，因此需要稅收的分配比例也隨著稅法的改革的不斷深化逐漸的改變，因此政府需要采取有關的政策，來緩解目前存在的問題。

二、增值稅與營業(yè)稅合并的必要性

1、完善稅制，避免重復征稅

目前我國正處于經濟轉型期，經濟結構不斷優(yōu)化，第三產業(yè)的比重逐漸的加大，服務業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好，在我國國民經濟中所占的比重逐漸的加大，促進我國經濟結構的調整以及我國經濟綜合實力的提高，經濟的發(fā)展，要求我國稅收與時俱進，不斷不斷的進行創(chuàng)新好改革，為經濟發(fā)展提供便利條件，將增值稅與營業(yè)稅合并為增值稅，有利于進一步完善我國稅收制度，避免出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象，同時也有利于促進社會分工，促進第三產業(yè)的快速發(fā)展，同時營業(yè)稅與增值稅合并有利于減少企業(yè)的成本，增加企業(yè)的經濟效益，吸引資金的流入，實現(xiàn)我國經濟健康有序的發(fā)展。

2、有利于發(fā)揮稅收中性的特點

增值稅與營業(yè)稅最大的特點就是符合稅收的中性的原則，同一樣商品，無論經過多少環(huán)節(jié)的流轉，只要增值稅相同，那么稅負也就相等，營業(yè)稅的征稅標準是企業(yè)的營業(yè)額，企業(yè)的營業(yè)額乘以固定的比率就是企業(yè)需要交納的營業(yè)稅，企業(yè)的營業(yè)稅的征稅稅率是固定的，并不會隨著企業(yè)的營業(yè)額進行變化，也就對部分企業(yè)造成不公平的現(xiàn)象，營業(yè)稅違背了稅收中性的原則，因此不利于促進社會公平和進步，需要將其改為增值稅，這樣能夠保障征稅范圍的全面向，并形成完整的征稅鏈條。

3、有利于促進各行業(yè)之間俄往來

營業(yè)稅與增值稅相互分離時，如果營業(yè)稅的納稅人與增值稅的納稅人之間出現(xiàn)業(yè)務往來，那么可以采取扣除進項稅額的方式進行處理，但是目前這種處理方式存在很大的弊端，目前營業(yè)稅的納稅人無法開具增值稅發(fā)票，因此納稅人無法在會計上做出合理的扣除，工商企業(yè)在進行相應的處理上難度加大，因此相關的部門需要將增值稅與營業(yè)稅進行合并，取消營業(yè)稅，這樣能夠減少企業(yè)以及相關的政府福門的工作難度，促進我國企業(yè)的發(fā)展和進步。

4、有利于與國際接軌

從世界范圍來看，企業(yè)增值稅是目前使用相對廣泛，相對成熟的稅種，對于我國政府來說，與世界各國之間的交流不斷加深，進出口貿易額不斷的加大，因此需要完善稅收政策，促進我國稅收政策與國際接軌，就需要將營業(yè)稅并入增值稅中，這樣可以完善我國增值稅的管理，促進經濟發(fā)展和完善。

三、營業(yè)稅與增值稅合并和的難點

我國企業(yè)眾多，經濟發(fā)展快速，進行兩稅改革并不是單單的稅收上的政策，戶影響我國的財政收入，甚至會影響我國經濟的發(fā)展，因此給相關的部門帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，尤其是財政分配體制上，也出現(xiàn)了很多新的問題。

1、稅收改革初期對不同企業(yè)的稅負影響不同

營業(yè)稅與增值稅進行合并避免了出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象發(fā)生，減少了企業(yè)的負擔，增加了企業(yè)尤其是服務企業(yè)的利潤，針對外貿企業(yè)來說提高了企業(yè)的競爭力，總體上提高了減輕了企業(yè)的稅收負擔，但是對于不同的行業(yè)以及不同的企業(yè)來說，稅收改革的影響并不完全不同，及時在同一稅率基礎上，不同的企業(yè)由于經營范圍和經營規(guī)模不同，承擔的稅收負擔也不完全相同，營業(yè)稅與增值稅進行改革其中收益較大是行業(yè)主要有金融業(yè)、房地產業(yè)因交通運輸業(yè)，對于金融業(yè)而言，尤其是銀行業(yè)而言，如果將營業(yè)稅并入增值稅可以將企業(yè)投入到新技術開發(fā)所需要購買的軟件和硬件設備以及軟件升級帶來的成本扣除，同時也能夠將金融行業(yè)的柜臺成本扣除，這樣有效的促進了企業(yè)進行技術革新，提高銀行的安全性，減少了企業(yè)的負擔；對于房地產業(yè)而言，稅收政策的改革能夠減少企業(yè)的成本，目前房地產業(yè)所使用的建筑原材料，包括水泥以及鋼材等企業(yè)都是重復征稅的行業(yè)，因此稅收負擔較重，當我國進行營業(yè)稅與增值稅合并后，無形中會降低原材料的成本，減少了建筑行業(yè)的成本，提高了房地產業(yè)的利潤，促進了行業(yè)的及你不發(fā)展；交通運輸業(yè)也是稅收政策改革的主要獲利者，交通運輸業(yè)所使用的相關的設備的成本能夠扣除，降低了企業(yè)的運營成本；同時企業(yè)進行技術革新，例如航空和高鐵等技術要求高的運輸部門能夠進行技術革新的成本也能夠相應的扣除，這樣可以有效的促進交通運輸行業(yè)的技術創(chuàng)新，也能夠提高行業(yè)的成本。

2、引起商品價格上漲

絕大多數(shù)人認為稅收改革能夠減低物價，減輕企業(yè)是負擔，促進行業(yè)的發(fā)展好進步，有利經濟的發(fā)展和進步，但是事實并非如此，上海市進行營業(yè)稅與增值稅改革的試運行后，出現(xiàn)了許多的問題，并沒有大眾想的樂觀，例如交通運輸行業(yè)，雖然營業(yè)稅與增值稅合并運行，減少了企業(yè)的征稅負擔，但是由于油價的攀升、部分運輸設備的成本增加，因此提高了企業(yè)的成本投入，抵消了稅收改革帶來的正面影響，因此很難維持現(xiàn)有的物價水平，而先關的咨詢服務汗液不但沒有降低價格，反而價格提高。政府向企業(yè)征收稅收，其實質上是向消費者征收稅收，企業(yè)為了能夠生存，獲得利潤，必須將稅負轉嫁給消費者，導致行業(yè)產品的價格上漲，產生了負面的影響。

3、加大服務業(yè)稅收的征管難度

在增值稅與營業(yè)稅合并的過程中，給服務業(yè)帶來了很大的影響，目前我國的服務業(yè)主要是中小型企業(yè)，很多的機制還不健全，尤其是會計核算還存在一定的弊端，將其納入增值稅的征稅范圍內，給相關的部門征收賦稅帶來了難度，需要進一步的協(xié)調惡化完善，健全制度，強化管理，完善制度，減緩征稅的難度。

四、推進營業(yè)稅與增值稅合并的建議

兩稅合并并不是一件簡單的事情，它涉及的范圍廣，影響的面積大，對于行業(yè)的發(fā)展水造成的影響還需要進一步的探討，在進行稅收改革的過程中需要立足于本國的實際情況，先進行試點，在逐步的俄退關，穩(wěn)步推進，只有這樣才能夠提高改革的效果，減少對經濟的沖擊。

1、分步推進，循序漸進

營業(yè)稅與增值稅進行合并需要先選取試點地區(qū)，不能夠全方面大范圍的推廣，因此粗腰分布推進，逐漸推廣，在滿足我國基本國情的前提下進行分步驟的推廣，目前我國法人經濟發(fā)展水平有限，經濟體制也處在改革階段，因此為了能夠滿足我國經濟的發(fā)展需要，還需要在很長一段時間內為進行營業(yè)稅與增值稅并行的現(xiàn)象，這樣能夠避免我國經濟出現(xiàn)大面積的波動，同時在進行營業(yè)稅與增值稅進行合并的過程中，并不需要追求快速推進，而是需要針對當前我國納稅人的實際情況，我國會計核算水平進行稅收改革，現(xiàn)在試點地區(qū)試運行，最后逐步的擴大和推廣，縮小營業(yè)稅的征稅范圍，這樣能夠減少對經濟的沖擊，同時對于第二產業(yè)以及與人們生活息息相關的服務性行業(yè)納入到首批稅收改革的行業(yè)中，分步驟的推廣，完善相關的稅收政策，促進我國經濟的健康發(fā)展。

2、加強稅務機關的稅收征管力度

增值稅、營業(yè)稅合并后，稅務部門征管的時候需要對各個界定標準做出明確的規(guī)定。因為增值稅的發(fā)票扣稅法對企業(yè)的財務水平要求較高，而營業(yè)稅所涵蓋的服務業(yè)面廣、情況復雜，相對來說財務水平也較低。營業(yè)稅涵蓋的勞務改征增值稅后，由于勞務的定價不宜核查，進項抵扣制度使得勞務的價格很容易被操縱，這都增加了征收管理的難度。其次，雖然我國的金稅工程已取得顯著的成效，但仍需要在稅收征管領域加大信息技術、電算系統(tǒng)等技術手段的運用。除了加強稅務部門的征管，還要進行納稅人及整個社會相關制度的配套改革。要依托稅銀聯(lián)網，盡快開展稅收征管的網絡化工作，使納稅人可以足不出戶繳納稅款，真正實現(xiàn)納稅過程的公平化、透明化。

3、服務業(yè)納入增值稅范圍后對征管的要求

服務業(yè)納稅人不僅數(shù)量多，情況繁雜，而且經營規(guī)模普遍較小，財務核算管理也相對不規(guī)范，因此，對服務業(yè)征收增值稅要注意與征管水平相適應。作為政策選擇，可以考慮根據實際征管條件和能力，逐步擴大增值稅征收范圍，如先在交通運輸業(yè)、建筑業(yè)改征增值稅。但這樣做的缺點是“治標不治本”，即原則上將服務業(yè)全面納入增值稅征收范圍，實際上服務業(yè)增值稅一般納稅人的界定標準仍不確定。在改革之初，可以適當從嚴控制服務業(yè)增值稅一般納稅人的規(guī)模，隨著征管水平的提高，再逐步擴大服務業(yè)增值稅一般納稅人的認定范圍。當然，原則上認定服務業(yè)增值稅一般納稅人標準，仍應以財務核算是否健全作為根本標準而把營業(yè)額作為輔助標準，而且一定要強調這一原則；對不符合營業(yè)額標準的納稅人，只要財務核算健全，完全可以自主選擇申請認定為一般納稅人。

4、協(xié)調中央財政與地方財政之間的關系

地方稅收收入是地方財政收入的主要來源，對于政府部門而言，實行兩稅合并會影響中央財政以及地方財政收入，提高中央財政在整體財政收入中的比重，減少地方政府的財政收入，不利于推進稅收政策改革的貫徹落實，因此需要出臺相關的政策，保障地方政府的收入，這樣能夠大范圍的進行稅收政策改革，在出臺相關的政策的過程中，需要國家相關的部門根據本國的實際情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，保障各方利益不受損失，促進政府利益的均衡發(fā)展，同時還需要科學的計算和規(guī)劃，科學的調整中央財政收入與地方財政收入的分配比例，促進企業(yè)改革的不斷深化，同時由于我國經濟的發(fā)展和進步，尤其是房地產產業(yè)的發(fā)展以及資源開發(fā)利用程度的不斷加深，相關的稅收政策也在出臺的過程中，這些稅收政策的出臺能優(yōu)化地方稅收，保障地方稅收的穩(wěn)定。

五、結束語

隨著經濟的不斷發(fā)展和進步，增值稅與營業(yè)稅并行的弊端逐漸的暴露出來，影響了我國經濟的發(fā)展，也制約了我國綜合實力的提高，不利于我國我國貿易的發(fā)展，也不利于社會公平，影響我國建設社會主義和諧社會的步伐，因此我國政府為了能夠促進經濟的進步，借鑒國外先進的經驗和理論知識，逐步的擴大增值稅的征說范圍，實行增值稅與營業(yè)稅合并的稅收政策改革，稅收政策改革有利于促進我國經濟的發(fā)展和進步，尤其是能夠促進第三產業(yè)的發(fā)展，進一步的優(yōu)化了我國法人經濟結構，提高我國法人綜合國力的提高。（作者單位：大連交通大學經濟管理學院）

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