洪慧瓊

摘要：煤炭資源有償開采制度逐步建立起來，但相關(guān)稅費(fèi)政策依然存在許多問題。本文從煤炭開發(fā)過程的視角，把煤炭開發(fā)分為勘查、開采、加工和銷售四個(gè)階段，分別梳理各個(gè)階段所涉及的稅費(fèi)，包括專門稅費(fèi)和一般稅費(fèi)，理清開發(fā)和主要稅費(fèi)的關(guān)系，有助于更好地理解我國現(xiàn)行煤炭稅費(fèi)政策，從而提出建議。

關(guān)鍵詞：煤炭開發(fā)階段；資源稅費(fèi)；一般稅費(fèi)

我國煤炭行業(yè)的稅費(fèi)制度經(jīng)歷了2個(gè)主要階段：第一個(gè)階段的稅收政策以“少稅種、低稅率”為主要特征，目的在于調(diào)節(jié)因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入。1994年稅制改革后，煤炭行業(yè)形成了“專門稅費(fèi)+一般稅費(fèi)”的稅費(fèi)格局。現(xiàn)行的煤炭資源有償開采制度依然存在許多問題，例如國家的資源所有權(quán)權(quán)益沒有實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致利益分配不均；稅費(fèi)重復(fù)征稅，征收比率、方式不合理；現(xiàn)行資源稅與地租理論的解釋不符合，經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系體現(xiàn)不到位；資源開發(fā)無序，生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重等問題。本文基于煤炭開發(fā)過程中的四個(gè)不同階段，較為詳細(xì)地梳理了煤炭開發(fā)所涉及的稅費(fèi)，有助于更好地理解我國現(xiàn)行煤炭稅費(fèi)政策。

1.文獻(xiàn)綜述

不少學(xué)者對(duì)煤炭相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行研究分析，并提出政策建議。李敏和姬長生（2012）、郭曉麗（2013）、闡述了我國煤炭資源稅費(fèi)的現(xiàn)狀，分析存在的問題并提出政策建議。吳新文和盧武濤（2014）從煤炭資源稅改革的角度，對(duì)資源稅改革提出建議。蘇立功（2013）從煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的角度，提出企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的問題。李國平和李恒煒（2011）從稀缺租和極差地租的視角出發(fā)，梳理國內(nèi)外資源稅費(fèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。曾先鋒和李國平（2013）、王樹新（2013）通過對(duì)比中外煤炭政策，為國內(nèi)稅費(fèi)制度提供建議。張存登等（2013）從價(jià)格形成機(jī)制問題進(jìn)行深入研究，提出進(jìn)一步完善山西省煤炭價(jià)格形成機(jī)制的思路和政策建議。陳新玲（2013）、李維明和陳光（2013）從外部成本的角度提出資源稅相關(guān)政策建議。

綜上所述，關(guān)于資源稅費(fèi)政策分析有較為豐富的研究成果，然而目前較缺乏從煤炭開發(fā)過程來闡述煤炭現(xiàn)行政策的研究。為此，本文通過把煤炭開發(fā)分為四個(gè)階段，分析不同階段涉及的稅費(fèi)，并提出政策建議。

2.煤炭開發(fā)在不同階段所涉及的主要稅費(fèi)

根據(jù)煤炭開發(fā)中不同過程的特點(diǎn)，本文把煤炭開發(fā)過程分為勘查、開采、加工和銷售四個(gè)階段。煤炭企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)包括專門稅費(fèi)和一般稅費(fèi)。專門稅費(fèi)主要包括資源稅、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、礦業(yè)權(quán)價(jià)款。從2014年12月1日起，煤炭資源稅改革，已取消資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、可持續(xù)發(fā)展基金等。一般稅費(fèi)，即所有工業(yè)行業(yè)普遍適用的稅費(fèi)，以增值稅和所得稅為主。

2.1勘察階段

根據(jù)煤炭資源勘查的特點(diǎn)，將煤炭地質(zhì)勘查分為預(yù)查、普查、詳查和勘探四個(gè)階段。國家統(tǒng)一管理一級(jí)探礦權(quán)市場，出資完成預(yù)查、普查和必要的詳查，然后將二級(jí)探礦權(quán)或采礦權(quán)向企業(yè)或個(gè)人授予，煤炭勘查企業(yè)只需要進(jìn)行礦區(qū)詳查、井田精查。在勘查階段，煤炭企業(yè)所需繳納的稅費(fèi)主要有探礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)價(jià)款。

探礦權(quán)使用費(fèi)指國家將探礦權(quán)出讓給探礦權(quán)人，按規(guī)定向探礦權(quán)人收取的使用費(fèi)，按年度、按面積收取費(fèi)用，避免占用礦地面積過大、時(shí)間過長的弊端。

探礦權(quán)價(jià)款指國家將其出資勘查形成的探礦權(quán)出讓給探礦權(quán)人，按規(guī)定向探礦權(quán)人收取的價(jià)款，是礦產(chǎn)資源勘查投資的回報(bào)。

2.2開采階段

在開采階段，煤炭企業(yè)所需繳納的稅費(fèi)主要有采礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款、礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復(fù)保證金和土地復(fù)墾費(fèi)等。

采礦權(quán)使用費(fèi)是指國家將礦產(chǎn)資源采礦權(quán)出讓給采礦權(quán)人，按規(guī)定向采礦權(quán)人收取的使用費(fèi)，按礦區(qū)范圍面積逐年繳納。采礦權(quán)價(jià)款是指國家將其出資勘查形成的采礦權(quán)出讓給采礦權(quán)人，按規(guī)定向采礦權(quán)人收取的價(jià)款。

采礦權(quán)人在申請(qǐng)采礦許可證時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制礦山地質(zhì)環(huán)境保護(hù)與治理恢復(fù)方案，并繳存礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復(fù)保證金。因采礦等地表挖掘所損毀的土地，由生產(chǎn)建設(shè)單位或者個(gè)人負(fù)責(zé)復(fù)墾。

2.3加工階段

在加工階段，煤炭企業(yè)所需繳納的稅費(fèi)主要增值稅和排污費(fèi)等。增值稅為一般稅費(fèi)，是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。對(duì)煤炭加工企業(yè)，增值稅是主要稅種。在2009年以后，繳納增值稅的一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。增值稅為中央地方共享稅，中央政府分享75%、地方政府分享25%；

直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納排污費(fèi)，包括污水排污費(fèi)、廢氣排污費(fèi)、固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)和噪聲超標(biāo)排污費(fèi)。

2.4銷售階段

在銷售階段，煤炭企業(yè)所需繳納的稅費(fèi)主要包括：資源稅、所得稅和增值稅。資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。煤炭資源稅收入完全劃歸地方，是一種地方稅。長期以來，我國煤炭資源稅實(shí)行從量定額征收，以銷售（自用）數(shù)量為課稅數(shù)量，其中，焦煤的稅率為8-20元/噸，其它煤炭的稅率為0.3-5元/噸。從2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革。煤炭資源稅的計(jì)征將按照銷售收入乘以規(guī)定比例稅率計(jì)征，稅率幅度為2%-10%。企業(yè)所得為一般稅費(fèi)，是指對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。依據(jù)企業(yè)的所得額來征收，稅率為25%，西部地區(qū)部分企業(yè)（國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)）為15%。企業(yè)所得稅為中央地方共享稅，中央政府分享60%、地方政府分享40%。

3.結(jié)束語

第一，從開采和加工階段來看，煤炭開采的外部成本已逐漸得到重視，煤炭企業(yè)對(duì)造成的土地破壞和水污染都要給予相應(yīng)的補(bǔ)償。相關(guān)部門應(yīng)加大管理力度，進(jìn)一步完善礦產(chǎn)資源開采保證金制度，由礦山企業(yè)合理承擔(dān)環(huán)境治理的外部成本。此外，應(yīng)當(dāng)在全國范圍內(nèi)逐漸建立起生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，保障開采地居民和地方政府的合法權(quán)益。

第二，從稅種的征收比例上看，對(duì)于煤炭企業(yè)，主要稅費(fèi)為企業(yè)所得稅和增值稅，二者都為一般稅費(fèi)。相比于其他企業(yè)，煤炭企業(yè)還需要繳納資源稅，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)過重。應(yīng)對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)行所得稅或增值稅優(yōu)惠政策。

第三，資源稅的目的是為了保障國家的資源所有權(quán)權(quán)益，及調(diào)節(jié)極差地租。然而，現(xiàn)行資源稅的計(jì)征依據(jù)為銷售收入，開采和加工過程中造成資源浪費(fèi)，國家的所有權(quán)益也不能得到保障。計(jì)征依據(jù)應(yīng)該結(jié)合開采加工階段的煤炭產(chǎn)量。

第四，加工階段中，洗煤的重要性沒有得到體現(xiàn)。提高洗煤率，不僅可以降低運(yùn)輸成本，還可以減少空氣污染。然而，洗煤成本較高，也可能引發(fā)更嚴(yán)重的水污染。為了防止洗煤率過低，以及洗煤后企業(yè)排放未經(jīng)處理的廢水，需要對(duì)煤炭加工過程有進(jìn)一步的思考，國家應(yīng)給予一定的鼓勵(lì)。

第五，在停征煤炭資源補(bǔ)償費(fèi)之前，實(shí)際開采回采率越高，則企業(yè)繳納的補(bǔ)償費(fèi)越低，而開采回采率高低直接反映煤炭資源的開發(fā)利用水平?，F(xiàn)已停征補(bǔ)償費(fèi)，說明煤炭的開發(fā)利用水平有可能受影響。（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]郭曉麗.論我國煤炭資源稅費(fèi)改革的難點(diǎn)[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，3：108-112.

[2]丁志帆，劉嘉.中國礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)制度改革歷程、 困境與展望[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2012，26（11）：9-14.