董音茵??

[摘要]醫(yī)院的成本核算包括：資產(chǎn)數(shù)、收入、費(fèi)用、負(fù)債資產(chǎn)的整理。關(guān)于醫(yī)院新的會(huì)計(jì)制度改革包含以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)制度所調(diào)整的范圍有了改動(dòng)；首次進(jìn)行資產(chǎn)折舊的規(guī)定提??；將醫(yī)院的各項(xiàng)收入支付進(jìn)行分類處理；關(guān)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表加以完善。醫(yī)院如何在新的制度下更好地進(jìn)行成本的核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)能力；進(jìn)一步明確成本的核算分類；加強(qiáng)監(jiān)督制度。

[關(guān)鍵詞]新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；成本核算；成本控制；信息系統(tǒng)；資產(chǎn)折舊率

[DOI]1013939/jcnkizgsc201521..136

醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)建設(shè)一直是百姓最為關(guān)切的話題，它更是關(guān)系著我國當(dāng)今的國計(jì)民生，是百姓最為重視的話題之一。我國醫(yī)院的發(fā)展也是經(jīng)歷了一個(gè)非常艱難的時(shí)期，甚至可以說到現(xiàn)在發(fā)展的也并不是非常健全。在這樣的背景下，我國不斷對醫(yī)院的制度進(jìn)行改革，1998年頒布的舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)對于醫(yī)院的要求，所以新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》正式出臺。

1醫(yī)院的會(huì)計(jì)成本核算

我國醫(yī)院等級分為一、二、三級：一級醫(yī)院是初級衛(wèi)生保健機(jī)構(gòu)，二級醫(yī)院是地區(qū)性醫(yī)療預(yù)防的技術(shù)中心，三級醫(yī)院是具有全面醫(yī)療、教學(xué)、科研能力的醫(yī)療預(yù)防技術(shù)中心。醫(yī)院是為廣大人民群眾提供醫(yī)療服務(wù)，保障人民群眾基本生命健康安全的地方，所以，醫(yī)院不能以“企業(yè)”來進(jìn)行衡量，畢竟它具有一定的社會(huì)福利性質(zhì)，不可以只是單純地追求社會(huì)利潤，但是同時(shí)醫(yī)院也需要發(fā)展，改進(jìn)醫(yī)療措施，所以也需要資金，進(jìn)行贏利。

醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門需要統(tǒng)計(jì)的是醫(yī)院資金的來源、使用情況以及最后的匯總。它包含需要核算的有以下四個(gè)方面的內(nèi)容。

一是醫(yī)院現(xiàn)今擁有的資產(chǎn)數(shù)目，包括固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)額，特別是在這段時(shí)間范圍內(nèi)所進(jìn)行的交易金額。通過這些資產(chǎn)的流動(dòng)透析出其可以為醫(yī)院帶來的經(jīng)濟(jì)效益。二是醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)通過各種方式從而得到的資金收入。對于醫(yī)院的收入，唯一需要注意的是收入是必須能夠確保其經(jīng)濟(jì)利益真正地進(jìn)入醫(yī)院的財(cái)政體系，并且可以進(jìn)行計(jì)算。三是關(guān)于企業(yè)負(fù)債資產(chǎn)的整理，像專用基金、事業(yè)基金等。最后通過計(jì)算可以得出醫(yī)院的凈資產(chǎn)，從而反映出本醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)走向。四是最后在醫(yī)院的運(yùn)營過程中，一定會(huì)有各種費(fèi)用的出現(xiàn)，所以在會(huì)計(jì)成本核算的時(shí)候也一定要把醫(yī)院運(yùn)營所需要的各種費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，畢竟其也是醫(yī)院凈資產(chǎn)減少的一項(xiàng)。

費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：首先與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出醫(yī)院；其次經(jīng)濟(jì)利益流出醫(yī)院的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；第三經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。費(fèi)用按其功能不同，可以分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用。

2關(guān)于醫(yī)院新的會(huì)計(jì)制度改革

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度跟1998年的相比有了較大的改動(dòng)。因?yàn)?998年的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)今醫(yī)院的情況，例如，我國現(xiàn)在醫(yī)院已經(jīng)進(jìn)一步的細(xì)分，分為營利性醫(yī)院機(jī)構(gòu)和非營利性醫(yī)院，二者的財(cái)務(wù)賬簿有著非常大的區(qū)別，但是運(yùn)用的財(cái)務(wù)管理方式仍舊相同。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度更多地側(cè)重于醫(yī)院的公益性質(zhì)，具體改動(dòng)的內(nèi)容有如下幾點(diǎn)：

第一，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度所調(diào)整的范圍有了改動(dòng)，法律具體規(guī)定如下：僅適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照執(zhí)行。

第二，關(guān)于資產(chǎn)折舊的規(guī)定提取：在舊的法律制度中并沒有這方面的規(guī)定，但是新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度首次在這方面有所建樹。法律具體規(guī)定，除了圖書以外，要對現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算金額，這個(gè)范圍拓展到全部的規(guī)定資產(chǎn)，這樣就讓醫(yī)院的賬目更加明確，更好地顯現(xiàn)出當(dāng)今醫(yī)院所擁有的資產(chǎn)總額是多少。

第三，將醫(yī)院的各項(xiàng)收入支付進(jìn)行分類處理：在以前對醫(yī)院的賬目進(jìn)行調(diào)查的時(shí)候，往往醫(yī)院的賬目都是“一團(tuán)糟”的情況，賬簿上面的項(xiàng)目也比較混亂，很難理出頭緒，為工作人員增加了非常多的麻煩。但是，新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定了醫(yī)院的賬目要進(jìn)行分類處理，每個(gè)項(xiàng)目都要單獨(dú)進(jìn)行核算。分類例如：關(guān)于醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用的支付和收入情況等，并且新開“藥事服務(wù)費(fèi)”這一項(xiàng)目。

第四，關(guān)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表加以完善。新的制度下將醫(yī)院的收支情況進(jìn)行分類最為直接的目的就是完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表?！搬t(yī)院各科室直接成本表”、“醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表”兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目為新增的內(nèi)容，這樣的方式最終目的就是可以更加直觀簡潔地表現(xiàn)出醫(yī)院的財(cái)政狀況。

以上是本次會(huì)計(jì)制度改革中主要的幾個(gè)方面，其實(shí)這次醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革在很多方面都有了很多的變化，本文只是選取了其中比較重要的方面來進(jìn)行簡單的概述，當(dāng)制度進(jìn)行改變了之后，是否能真正更好地運(yùn)用到實(shí)際中去其實(shí)還是一個(gè)理論和實(shí)踐相融合的問題。如果理論最終沒辦法指導(dǎo)實(shí)踐的操作，那么這樣的理論就是失敗的理論基礎(chǔ)。

3醫(yī)院如何在新的制度下更好地進(jìn)行成本的核算

制度永遠(yuǎn)在發(fā)展、完善和健全，在這樣新的制度下醫(yī)院必須也要不斷調(diào)整自己更好地適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度，控制好自身企業(yè)的成本，否則醫(yī)院也將慢慢失去活力。

3.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)能力

新的會(huì)計(jì)制度其實(shí)是加重了醫(yī)院的核算能力，它將醫(yī)院會(huì)計(jì)分類規(guī)定得更詳細(xì)，項(xiàng)目類別也增加了，需要運(yùn)算的數(shù)據(jù)也相應(yīng)擴(kuò)大。其實(shí)這一方面是好的現(xiàn)象，因?yàn)樗吘箍梢愿玫胤从吵鲠t(yī)院的資產(chǎn)水平，為醫(yī)院控制成本提供了一個(gè)良好的基礎(chǔ)和實(shí)行的保障。但是我們也可以看得出來的是，這就需要會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力強(qiáng)，可以在同樣的時(shí)間完成更多的工作量。所以醫(yī)院必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)能力，在選擇工作人員的時(shí)候，更要注重其工作能力，在工作崗位的時(shí)候要定時(shí)對其進(jìn)行培訓(xùn)。按照醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金率下調(diào)到了2%至4%，固定資產(chǎn)的認(rèn)定價(jià)格上調(diào)到了1000元至1500元。這就對會(huì)計(jì)工作人員的能力要求有所提高，所以醫(yī)院必須要針對此次的新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全方面的培訓(xùn)，這樣才能真正地做到對于醫(yī)院成本的控制。

如果醫(yī)院本身在這方面能力有所欠缺，也有專門的機(jī)構(gòu)針對此問題可以提供培訓(xùn)課程，醫(yī)院也可以將工作人員送往外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行課程培訓(xùn)，最好的選擇辦法就是分批次進(jìn)行，等到工作人員課程完成并且成績合格之后再回來進(jìn)行工作，這也是給醫(yī)院一個(gè)參考的措施。

3.2進(jìn)一步明確成本的核算分類

其實(shí)本次新的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)將各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了細(xì)化，所以企業(yè)就可以以此為藍(lán)本，將成本的計(jì)算也進(jìn)一步的進(jìn)行細(xì)化。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定：第十三條將醫(yī)院科室的成本核算細(xì)分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類以及行政后勤類等。所以，在成本核算的時(shí)候，也可以將醫(yī)療技術(shù)類的成本、醫(yī)療輔助類的成本、臨床服務(wù)類等成本都分別進(jìn)行成本控制，如果有條件，可以再在每個(gè)分類下再進(jìn)一步地進(jìn)行細(xì)化成本。對于每一類或者說每個(gè)部門的成本都進(jìn)行嚴(yán)格控制。成本越細(xì)化，就越有利于醫(yī)院對整體的成本的控制，減少資金的浪費(fèi)，這也是現(xiàn)今新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的目的之一。

3.3加強(qiáng)監(jiān)督制度

任何一個(gè)制度如果想要持續(xù)、穩(wěn)定地進(jìn)行都需要加強(qiáng)對其監(jiān)督，特別是對于會(huì)計(jì)來說。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門要對包括預(yù)算、收支、負(fù)債等各個(gè)環(huán)節(jié)在內(nèi)的財(cái)會(huì)行為進(jìn)行全面、系統(tǒng)的監(jiān)督，對于成本的控制更是如此，關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督要建立健全一個(gè)相應(yīng)的體制，除了國家、社會(huì)在外部進(jìn)行監(jiān)督外，醫(yī)院內(nèi)部也要有自己的監(jiān)督體制，并且定期進(jìn)行整理匯報(bào)，隨之要有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。我國科技如今迅速發(fā)展，可以加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的網(wǎng)絡(luò)信息化，將相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行公開化、透明化。每個(gè)部門的成本預(yù)算都可以及時(shí)公布在醫(yī)院內(nèi)部的信息系統(tǒng)，從而讓醫(yī)院各個(gè)部門都可以進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)部門自身的成本超過了財(cái)務(wù)部門對其的預(yù)算的時(shí)候，也要及時(shí)更新在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上，并對超出的預(yù)算進(jìn)行及時(shí)的檢查，是資源的浪費(fèi)還是真的因?yàn)榭陀^情況的變化而有需要。

在季度或者年度進(jìn)行總結(jié)的時(shí)候，對于經(jīng)常不能按照預(yù)定要求完成成本控制的部門就要采取相應(yīng)的懲罰措施，而對于表現(xiàn)優(yōu)秀的部門就可以采取獎(jiǎng)勵(lì)措施。

醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化體系建設(shè)是一項(xiàng)龐大的工程，目前各醫(yī)院使用的會(huì)計(jì)軟件大多停留在事后核算階段，在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等功能上應(yīng)用較少，因此，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開發(fā)“管理型”會(huì)計(jì)軟件，形成醫(yī)院 ERP 管理模式，是醫(yī)院加快會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的目標(biāo)所在。

4結(jié)論

我國新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革是一項(xiàng)符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢、更好地促進(jìn)我國醫(yī)院系統(tǒng)發(fā)展的一項(xiàng)重要措施，只有醫(yī)院更好地發(fā)展，才能保證我國醫(yī)療衛(wèi)生體系更好地發(fā)展，這是一項(xiàng)惠民的措施，所以一定要對其給予重視。首先來說，它可以幫助醫(yī)院更好地整理自身的財(cái)務(wù)系統(tǒng)問題，讓醫(yī)院的賬目也更加清楚明白，這些都為醫(yī)院自身成本控制提供了前提條件。但是這也對醫(yī)院提出了更高的要求。所以，各個(gè)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在新的會(huì)計(jì)制度下不斷完善自身的財(cái)務(wù)模式，以此為契機(jī)不斷增強(qiáng)成本控制，對于各個(gè)部門都要計(jì)劃到位，最后，這非常需要一套相應(yīng)的監(jiān)督模式來對其進(jìn)行監(jiān)督。

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