王愛紅

摘 要：隨著我國財政稅收體制的逐步健全以及現代企業(yè)管理制度的完善，企業(yè)財務會計和稅務會計的分工越來越明確，稅務會計從財務會計中分離有著廣泛而深遠的意義。

關鍵詞：財務會計；稅務會計

目前，我國財政及稅收體制不斷的改革完善，會計職能也發(fā)生很大變革，企業(yè)的稅務會計和財務會計的差異越來越明顯，對稅收的計算要求也更加細化，它們的差異性發(fā)展對企業(yè)的會計事項的要求產生了分歧，也對稅務會計與財務會計相分離有著廣泛而深遠的意義。本文試從二者之間的聯系及差異著手，分析企業(yè)稅務會計從財務會計中分離的意義。

一、企業(yè)稅務會計從財務會計中分離有利于提高會計信息的質量和會計的決策效用，加快我國企業(yè)會計準則與國際接軌的步伐

稅務會計是依照現行的國家各項法律法規(guī)，以貨幣為計量單位，依照科學合理的會計計算法則，對稅款的各項流程進行全面、系統(tǒng)和連續(xù)的監(jiān)督和核算的一項專門會計，是稅務與會計結合形成的一門交叉學科。稅務會計和財務會計都是屬于會計學科范圍，過程中，稅務會計以財務會計為基礎和起點對納稅人生產經營中的各項稅款進行嚴格監(jiān)督與核算。自二十一世紀后，稅務會計作為一門新興的邊緣會計學科受到普遍重視，并逐步完善。

隨著我國經濟改革的深入，多元化投資主體不斷涌現，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，若不能及時將稅務會計從財務會計中進行分離，在企業(yè)的會計核算過程中將繼續(xù)進行著兩頭兼顧的工作，使會計工作出現無所適從的情況，則大大影響了會計信息質量，不利于企業(yè)信息使用者的經濟決策。反之若分離出來，企業(yè)可以依照自身的發(fā)展和實際情況對會計業(yè)務進行適當調整，應該在各項會計法律法規(guī)所允許的范圍之內，設計出對企業(yè)自身發(fā)展有利的會計程序和方法，切實以企業(yè)的經濟效益為出發(fā)點，對企業(yè)的經營水平和財務水平進行真實反映，并根據企業(yè)的發(fā)展情況作出對企業(yè)有益的財務決定，拓寬投資渠道、改善投資環(huán)境，促進我國企業(yè)在國際市場中的經濟往來。在財務工作的處理中，如果出現與當前的稅收相關法規(guī)不相符合的會計事項，或是出于企業(yè)發(fā)展需要作出相應調整的事項，那么就可以依照相關的稅務方法來進行計算，并對其進行單獨的調整，再將其重新融入會計賬簿或報告里，讓企業(yè)的各項經濟方式充分與國際發(fā)展相接軌。

二、企業(yè)稅務會計從財務會計中分離才會既提高我國會計改革的成效，又促進稅制改革的深化，保證國家稅收的充分實現

建立一套真實公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準則體系是我國會計體制改革的目標，準則不再具體規(guī)定企業(yè)如何進行會計核算，這就使企業(yè)財務會計核算產生很大的靈活性。隨著企業(yè)會計準則的深入實施，稅制改革的推行，財務會計與稅務會計在核算原則、核算目標、核算對象及核算依據等方面的差異日趨加大，例如：在核算原則方面，當企業(yè)取得與資產相關的政府補助時，財務會計遵循權責發(fā)生制和配比原則，為使報表公允的反映某一會計期間企業(yè)的財務狀況和經營成果，不能將該項政府補助全額確認為當期收益，而是隨著資產的使用逐漸計人以后各期的收益；而稅務會計主要是遵循收付實現制原則，在收到補助時就全部計入當期收益，繳納相關稅費。

由此可見，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，把二者之間的核算差異歸集在財務核算末端——會計利潤總額與應納稅所得額之間，通過所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調整來解決，使得財務會計工作執(zhí)行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，保證會計改革見成效的同時促使國家稅收的充分實現，使得我國稅制改革落到實處。

三、企業(yè)稅務會計從財務會計中分離可以提高企業(yè)稅收籌劃的能力，規(guī)避企業(yè)稅收風險

分離之后的稅務會計不但能夠有充足精力對企業(yè)各項經濟和資金活動進行嚴格監(jiān)督，而且還能夠通過各項分析方法，從企業(yè)的發(fā)展特點出發(fā)，對發(fā)展模式進行適當調整，讓企業(yè)不但能夠在發(fā)展中依法遵守納稅規(guī)定又能享受到稅收政策優(yōu)惠，使企業(yè)的稅款不漏也不重，合理、合法減輕稅負的目的?，F在我國各稅種都明確規(guī)定了納稅義務的確認原則、納稅期限等，這也促使納稅人在稅收籌劃時可以利用資金時間價值，依法合理納稅，運用最輕稅負和最遲納稅原則，最大程度地降低納稅風險，加強了企業(yè)稅收籌劃的職能。

例如：在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實現稅額抵扣。如選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得了小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，則不能進項抵扣，但如能取得由稅務機關代開的3%的增值稅專用發(fā)票，購貨方就可按照3%的稅率進行抵扣。因此企業(yè)稅務會計可以通過選擇恰當的供給方，可以實現稅負的降低。又如我國“營改增”以來，增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據相關稅法政策，混業(yè)經營中不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此在“營改增”后，企業(yè)稅務會計應對涉及的混業(yè)經營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

四、企業(yè)稅務會計從財務會計中分離有助于提高財會人員業(yè)務素質

企業(yè)在履行納稅人義務的同時可以充分享受納稅人權利，比如有權申請減稅、免稅、退稅，所以這就要求企業(yè)的財會人員必須要充分熟知稅法規(guī)定，對各項稅種的實施規(guī)則要精通掌握，站在納稅人的角度正確進行有關納稅的會計處理。稅務會計從財務會計中分離后，企業(yè)財務會計人員和稅務會計人員各司其職，互相監(jiān)督審核，共同進步，熟悉會計與稅務兩套法規(guī)之間的關系及差異。這在很大程度上提高了財會人員的業(yè)務素質，可以更好的為企業(yè)管理服務，這也是會計學科發(fā)展的必然趨勢。

總之，稅務會計從財務會計中分離出來，花開兩朵，這不僅是企業(yè)加強管理和追求利益的要求，也是企業(yè)多元投資主體發(fā)展的必然選擇。（作者單位：新疆亞克斯資源開發(fā)股份有限公司）

參考文獻：

[1] 林德俊，《建立稅務會計的迫切性》，商業(yè)經濟，2009

[2] 卓越，《論稅務會計與稅務會計的分離》，審計與理財，2010

[3] 周亞蕊，《談稅務會計與財務會計分離的必然性及現實意義》，會計之友，2011