田玲　關(guān)孫蕊

摘 要：客觀公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是國(guó)家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要依據(jù)，但是近些年來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真令人擔(dān)憂。本文對(duì)企業(yè)面臨的環(huán)境和粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)進(jìn)行了分析，揭示了企業(yè)會(huì)計(jì)造假使用的方法，從而針對(duì)性地提出了防范企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假這一行為的舉措。使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息有一個(gè)更加正確、清醒的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾動(dòng)機(jī)；粉飾手段

所謂財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，是指企業(yè)管理部門為了自身利益，采用編造、偽造、變更等手段編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，有目的地向報(bào)表使用者傳遞虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，是一種故意謊報(bào)重大財(cái)務(wù)事實(shí)的不誠(chéng)實(shí)行為。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手段

1.使用不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤(rùn)。關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方直接轉(zhuǎn)移資源、勞動(dòng)或義務(wù)的行為，不論是否收取款項(xiàng)。其主要方式有：轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)置換、非公允購銷業(yè)務(wù)。

2.虛假確認(rèn)收入、負(fù)債和費(fèi)用。主要包括：提前確認(rèn)收入，虛構(gòu)銷售活動(dòng)，資產(chǎn)存在不確定性時(shí)確認(rèn)收入，利用應(yīng)付賬款和生產(chǎn)費(fèi)用舞弊，費(fèi)用過度資本化，債權(quán)債務(wù)不對(duì)應(yīng)，手續(xù)不完備、不合法，不及時(shí)確認(rèn)等。

3.虛假確認(rèn)資產(chǎn)

（1）利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)依照法定程序，通過利潤(rùn)表予以體現(xiàn)。然而，在許多企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)，往往通過資產(chǎn)評(píng)估，將壞賬、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失、滯銷和毀損存貨、以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，來沖抵“資本公積”，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

（2）應(yīng)收項(xiàng)目舞弊。 由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性，不少公司為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)就虛構(gòu)商業(yè)信用來夸大收入。企業(yè)還可以將重新收回但已經(jīng)作為壞賬損失處理的款項(xiàng)不入賬或者將可以收回的款項(xiàng)予以核銷。

4.利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策舞弊。

會(huì)計(jì)計(jì)量以歷史成本為基礎(chǔ)，但資產(chǎn)會(huì)減值，需要會(huì)計(jì)人員估計(jì)。估計(jì)就會(huì)有誤差，會(huì)計(jì)人員可以利用估計(jì)進(jìn)行舞弊。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)機(jī)

1.業(yè)績(jī)考核動(dòng)機(jī)。業(yè)績(jī)考核指標(biāo)主要有銷售收入、產(chǎn)值、投資回報(bào)率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售收入、利潤(rùn)總額和資產(chǎn)總額等。其計(jì)算都會(huì)用到會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)。

2.借款動(dòng)機(jī)。在我國(guó)，很多企業(yè)在資金短缺而又不能滿足信貸條件時(shí)，就可能通過會(huì)計(jì)造假使信貸者對(duì)其進(jìn)行信貸。

3.發(fā)行股票和增配股動(dòng)機(jī)。企業(yè)為了達(dá)到發(fā)行股票的條件并以較高的價(jià)格來發(fā)行股票，在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝。在增配股時(shí)，許多公司也會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

4.減少納稅動(dòng)機(jī)。所得稅額是將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額再乘以所得稅率。為了達(dá)到漏稅、偷稅、減少或推遲納稅的目的，企業(yè)往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

5.政治動(dòng)機(jī)。近年來，國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已經(jīng)成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的政治任務(wù)。對(duì)于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者而言，完成好這項(xiàng)任務(wù)可能就意味著前途光明，否則可能就會(huì)前途黑暗。一些國(guó)有公司很可能在政治壓力下對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

6.收入平衡動(dòng)機(jī)。企業(yè)的股價(jià)、借款能力在很大程度上是由企業(yè)的利潤(rùn)水平是否穩(wěn)定決定的。因此為了使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)看起來穩(wěn)定，企業(yè)管理當(dāng)局就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范

識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾很有必要，而現(xiàn)在最要緊的，是采取有效的措施來盡可能地減少會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。防范措施包括以下幾點(diǎn)：

1.改革相關(guān)制度，減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

（1）消除我國(guó)國(guó)有控股上市公司經(jīng)營(yíng)中存在的“政績(jī)掛鉤”的現(xiàn)象

應(yīng)該建立這樣一種機(jī)制：政府不干預(yù)上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且政府不應(yīng)過分關(guān)注利潤(rùn)和數(shù)字，而是通過履行職責(zé)使經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，要求企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告。

（2）完善股票發(fā)行制度。目前，企業(yè)只有在自身的財(cái)務(wù)狀況足夠好的情況下才被允許發(fā)行股票。所以應(yīng)該采取措施來使這一制度更加完善。

（3）修改股票暫停上市和終止上市的條件。法律規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年利潤(rùn)是負(fù)數(shù)，它的上市資格就會(huì)被暫時(shí)終止。這項(xiàng)規(guī)定比較簡(jiǎn)單，如果把規(guī)定變得復(fù)雜一些，那么企業(yè)會(huì)計(jì)造假的幾率會(huì)減少一些。

2.進(jìn)一步規(guī)范財(cái)經(jīng)法規(guī)建設(shè)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法比較多，而且這些規(guī)定并不全面。一方面應(yīng)該根據(jù)情況減少會(huì)計(jì)處理方法的數(shù)量，從而減少企業(yè)的選擇性。另一方面，對(duì)于一些模糊不清的規(guī)定要采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。同時(shí)要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行規(guī)定。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平建設(shè)，不斷提升從業(yè)人員整體素質(zhì)。在公司中，真正利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，有些會(huì)計(jì)人員為了利益而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做手腳。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不僅能夠增加會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，提高他們的道德水平，而且能夠提高他們?cè)谌藗冃哪恐械男蜗蟆?/p>

4.條件合適的前提下推行會(huì)計(jì)委派制。為了減少會(huì)計(jì)造假行為，委托人可以向公司委派會(huì)計(jì)人員，因?yàn)槲傻臅?huì)計(jì)人員能夠在不偏袒任何一方的情況下編制出財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)然這一體制也有它的缺點(diǎn)，因此公司應(yīng)該根據(jù)自己的情況在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候來推行這一制度。

5.逐步規(guī)范會(huì)計(jì)核算機(jī)制。會(huì)計(jì)核算機(jī)制是指制定和執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，能夠減少會(huì)計(jì)造假行為。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定建立標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)內(nèi)控制度，同時(shí)，國(guó)家的稅務(wù)、審計(jì)和財(cái)政部門應(yīng)按要求實(shí)施監(jiān)管，從而減少會(huì)計(jì)造假行為。

6.加大懲罰力度，降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。報(bào)表粉飾主體是為了獲得利益而冒風(fēng)險(xiǎn)去對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，一旦其造假行為被揭發(fā)，那么他們就會(huì)在金錢和名譽(yù)上有損失。這些損失是他們進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)成本。我們可以通過充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，加大社會(huì)檢查和監(jiān)督力度，來增大其風(fēng)險(xiǎn)成本，通過對(duì)造假者實(shí)施嚴(yán)厲的懲罰來減少其風(fēng)險(xiǎn)收益。

7.打造有效的需求主體，使其更加注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。有效的需求主體是對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有需求的主體，如果有效的需求主體足夠多，那么有效的供給主體就會(huì)增多，從而使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到提高。同時(shí)，如果報(bào)表使用者能夠讀懂虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么粉飾報(bào)表這一行為就變得毫無意義。為達(dá)到這一目的，應(yīng)該采取措施來增加報(bào)表需求者的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，具備了專業(yè)知識(shí)后他們能夠從虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表中得到真實(shí)的信息。打造有效的需求主體可以從根本上減少財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

在上述幾種方法中，最為重要的是打造有效的需求主體。沒有需求，就沒有供給。這種方法能夠從源頭上解決會(huì)計(jì)造假問題。

會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是一個(gè)世界性的難題。處于轉(zhuǎn)型期的中國(guó)，粉飾報(bào)表的原因復(fù)雜而深刻，我國(guó)治理粉飾報(bào)表問題任重而道遠(yuǎn)，需要社會(huì)各界做出堅(jiān)持不懈的努力。我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育很不成熟，對(duì)粉飾報(bào)表行為決不能任其滋長(zhǎng)蔓延。只有對(duì)報(bào)表粉飾行為進(jìn)行分析與防范，才能保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)證券市場(chǎng)的完善，才能進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的披露。（作者單位：河北美術(shù)學(xué)院）

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