張紅梅

摘 要：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》就事業(yè)基金會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、對(duì)外投資核算、年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”口徑做出了一定調(diào)整，但仍未能解決事業(yè)基金實(shí)際用途的限定與“非限定用途”定義之間的矛盾，且在新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理上也未就事業(yè)基金的追溯年限做出明確規(guī)定。

關(guān)鍵詞：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；事業(yè)基金；會(huì)計(jì)核算

1.前言

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)是記錄、監(jiān)督本單位預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，其處理對(duì)象是本單位實(shí)際發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)[1]。為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要，也為了提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量，2012年12月國(guó)家財(cái)政部修訂并發(fā)布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新準(zhǔn)則和新制度從2013年1月1日起開(kāi)始施行。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)基金的會(huì)計(jì)核核算產(chǎn)生了重大影響，本文就此展開(kāi)討論。

2.事業(yè)基金的概念和新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定

2.1事業(yè)基金的概念

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定，事業(yè)基金屬于凈資產(chǎn)類科目，是“事業(yè)單位所有的、未限定用途的凈資產(chǎn)，是非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額”，下設(shè)非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等科目。

2.2新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中事業(yè)基金的相關(guān)規(guī)定

在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，事業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括事業(yè)單位調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余事項(xiàng)、年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配余額、年末留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金、以貨幣資金取得長(zhǎng)期債權(quán)投資及其收回和長(zhǎng)期股權(quán)投資等。

在主要賬務(wù)的處理上，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》做出如下規(guī)定：

（一）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。

（二）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目”科目，貸記本科目。

（三）以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。

（四）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記“長(zhǎng)期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記本科目。

具體科目如非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等的賬務(wù)處理另作詳細(xì)規(guī)定，在此不作闡述。

3.新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中事業(yè)基金會(huì)計(jì)核算的比較

新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，事業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、對(duì)外投資核算、年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”口徑等方面都出現(xiàn)了一定差異。

3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置

舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，事業(yè)基金主要包括一般基金和投資基金兩部分，其中一般基金是“事業(yè)單位歷年專項(xiàng)資金的結(jié)余、未分配資金的損失和結(jié)余”，而投資基金是事業(yè)單位對(duì)外投資產(chǎn)生的基金[2]。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》則取消了這兩個(gè)科目，而是另設(shè)了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目以“核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額”，該科目下還設(shè)置了“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”“資產(chǎn)折耗”、“文物文化資產(chǎn)”等明細(xì)科目。新制度的會(huì)計(jì)科目更細(xì)，針對(duì)性也更強(qiáng)。

3.2對(duì)外投資核算

舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，以流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金、材料等）、固定或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資，或者接受捐贈(zèng)時(shí)，均采用投資基金科目核算，且進(jìn)行流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)外投資時(shí)，核算要在一般基金和投資基金兩個(gè)科目之間轉(zhuǎn)換，相對(duì)繁瑣[3]。而在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，以固定或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資和收回或者接受捐贈(zèng)時(shí)，不以事業(yè)基金科目核算，而是在非流動(dòng)資產(chǎn)基金下的相應(yīng)科目核算，貨幣資金等流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)外投資和收回核算也無(wú)需進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)化，即將舊制度中的借記“一般基金”、貸記“投資基金”變?yōu)榻栌洝笆聵I(yè)基金”、貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金下的“長(zhǎng)期投資”，核算更簡(jiǎn)化。

3.3年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”口徑

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》增加了財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算力度，不將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余納入結(jié)余分配中，也不將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中，而能夠轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的只有非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配扣除分配后金額的金額；再加上新制度下的非財(cái)政補(bǔ)助分配科目的核算對(duì)象僅為事業(yè)單位去除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支、經(jīng)營(yíng)收支后全年各項(xiàng)收支相抵后的事業(yè)結(jié)余，而舊制度下的結(jié)余分配科目的核算對(duì)象則為事業(yè)單位去除經(jīng)營(yíng)收支的全年各項(xiàng)收支相抵后的事業(yè)結(jié)余，新制度的年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”口徑要小于舊制度。

4.新制度下“事業(yè)基金”核算存在的問(wèn)題

4.1事業(yè)基金實(shí)際用途的限定與“非限定用途”定義的矛盾

上文已經(jīng)提到，事業(yè)基金是所屬事業(yè)單位的“未限定用途”的凈資產(chǎn)。所謂“未限定用途”，即基金的用途不受限定，可根據(jù)實(shí)際需要給付資金；但在實(shí)際的操作中，事業(yè)基金中的投資基金多被用于對(duì)外投資上，已經(jīng)構(gòu)成限定基金用途的事實(shí)。事業(yè)基金實(shí)際用途的限定與“非限定用途”定義之間的矛盾，使得事業(yè)基金的定義出現(xiàn)了漏洞。

4.2事業(yè)基金追溯年限不明確

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，將兩個(gè)科目剔除出事業(yè)基金范疇，致使事業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算范圍發(fā)生改變，但《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》中做出如下要求：“根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表”，“按照新制度設(shè)立2013年1月日的新賬”，“將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額”，但卻未對(duì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的追溯年限做出明確規(guī)定。在實(shí)際工作中，如果無(wú)限期追溯，難度無(wú)疑很大。2013年開(kāi)始執(zhí)行新制度的事業(yè)單位通常根據(jù)2012年12月31日財(cái)政收付系統(tǒng)中財(cái)政結(jié)余指標(biāo)數(shù)，將“事業(yè)基金調(diào)整到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目”，但這樣對(duì)財(cái)務(wù)的精細(xì)化管理、全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)使用情況和使用效果有一定不良影響。

5.新制度下提高事業(yè)單位事業(yè)基金會(huì)計(jì)核算的策略

5.1建立和完善基金控制機(jī)制

我國(guó)事業(yè)單位對(duì)事業(yè)基金的使用和管理尚缺乏一個(gè)切實(shí)可行的控制機(jī)制，使得事業(yè)基金的使用管理存在諸多問(wèn)題，如部分事業(yè)單位缺乏基金申請(qǐng)使用權(quán)限規(guī)范，部門的具體職責(zé)也未做出明確規(guī)定，使得事業(yè)基金的使用管理不規(guī)范，部分部門之間權(quán)責(zé)交叉，影響了包括會(huì)計(jì)核算在內(nèi)的事業(yè)基金管理的效率和質(zhì)量。因此，事業(yè)單位需建立和完善資金控制機(jī)制，對(duì)事業(yè)基金的使用提供科學(xué)的指導(dǎo)，提高事業(yè)基金使用的效益。在基金控制機(jī)制下，事業(yè)單位會(huì)建立一個(gè)項(xiàng)目庫(kù)，對(duì)各部門申請(qǐng)的事業(yè)基金的數(shù)額、用途、預(yù)期效益等進(jìn)行詳細(xì)記錄，對(duì)事業(yè)基金的申請(qǐng)數(shù)額和項(xiàng)目的規(guī)模、預(yù)算等進(jìn)行嚴(yán)格審核，以確保事業(yè)基金用到實(shí)處，并對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，了解項(xiàng)目的實(shí)際的收支情況，為最終的會(huì)計(jì)核算提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。

5.2建立和完善基金監(jiān)督管理機(jī)制

對(duì)事業(yè)基金的申請(qǐng)數(shù)額、用途、結(jié)余等進(jìn)行控制對(duì)提高事業(yè)基金的使用效率有積極意義，但是“上有政策，下有對(duì)策”，為了防止某些部門或個(gè)人投機(jī)取巧，弄虛作假，事業(yè)單位需建立和完善一套事業(yè)基金監(jiān)督管理機(jī)制。一方面，公開(kāi)事業(yè)單位各個(gè)部門的事業(yè)基金申請(qǐng)數(shù)額、用途、收支、結(jié)余等信息，讓單位職工參與到事業(yè)基金的使用監(jiān)督工作中來(lái)；另一方面，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)組成監(jiān)督委員會(huì)，嚴(yán)格事業(yè)基金申請(qǐng)審批程序，嚴(yán)格把關(guān)相關(guān)項(xiàng)目的各項(xiàng)基金支出，根據(jù)市場(chǎng)情況為部門項(xiàng)目提出基金管理建議，如項(xiàng)目需采購(gòu)大宗物品時(shí)，建議采用公開(kāi)投標(biāo)等方式減少成本支出，進(jìn)而減少事業(yè)基金的給付，提高管理的效率。

5.3加大對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的管理力度

財(cái)會(huì)人員是事業(yè)單位進(jìn)行事業(yè)基金會(huì)計(jì)核算的主要力量，財(cái)會(huì)人員的財(cái)物處理能力及其自身的職業(yè)道德素質(zhì)對(duì)事業(yè)基金的管理有著重要影響。首先，財(cái)會(huì)人員如果缺乏專業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，對(duì)事業(yè)基金的內(nèi)涵和核算方法等不清楚，核算勢(shì)必存在差錯(cuò)；如果對(duì)現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)技術(shù)、財(cái)務(wù)軟件不了解、不掌握，就無(wú)法利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)提高事業(yè)基金的核算效率和質(zhì)量。其次，如果財(cái)會(huì)人員缺乏法律意識(shí)，缺乏起碼的職業(yè)道德操守，在進(jìn)行事業(yè)基金核算時(shí)容易以權(quán)謀私、損公肥私。因此，事業(yè)單位需加大對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的管理力度。一方面加大會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、教育，如開(kāi)展新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)講座、進(jìn)行計(jì)算機(jī)技術(shù)和財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用培訓(xùn)、開(kāi)展法律知識(shí)和職業(yè)道德教育等，另一方面制定操作性強(qiáng)且切實(shí)可行的管理制度，不僅對(duì)財(cái)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)會(huì)人員的權(quán)限和職責(zé)作出明確規(guī)定，還形成一套獎(jiǎng)懲制度，采用定期和不定期方式對(duì)財(cái)會(huì)人員處理的賬目進(jìn)行審查，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員有違法違規(guī)行為，則嚴(yán)格根據(jù)獎(jiǎng)懲制度處理。

6.結(jié)束語(yǔ)

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是財(cái)務(wù)部為規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率，對(duì)舊制度進(jìn)行修訂后產(chǎn)生的。與舊制度相比，新制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、對(duì)外投資核算、年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”口徑等方面都做出了相應(yīng)調(diào)整，但仍未能解決事業(yè)基金實(shí)際用途的限定與“非限定用途”定義之間的矛盾，且在新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理上也未就事業(yè)基金的追溯年限做出明確規(guī)定，仍需進(jìn)一步完善。（作者單位：湖北省公共就業(yè)創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)與信息服務(wù)中心（原湖北省職業(yè)介紹中心）財(cái)務(wù)部）

參考文獻(xiàn)：

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