楊朋朋

摘 要：2012年，最先在上海拉開了交通運(yùn)輸業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）的改革序幕。到2015年年底，全國多數(shù)省份已完成了對交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的工作。如何就此調(diào)整管理策略為企業(yè)謀取更多的利益，成為了新的課題。由于每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，改革后所起到的效果也不一樣。本文以某物流交通運(yùn)輸企業(yè)為例，從一般納稅人身份進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算和分析，為物流企業(yè)的管理提供建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；物流運(yùn)輸；納稅管理

改革的目的是減少企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅收中性的特點(diǎn)。如果是一般納稅人的物流企業(yè)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所占成本直接影響物流運(yùn)輸企業(yè)稅改后的利潤。這里我們以福州市盛豐物流公司（以下簡稱盛豐公司）為例進(jìn)行分析，以一般納稅人身份為例，探討“營改增”背景下如何進(jìn)行納稅籌劃。

1 “營改增”后盛豐公司的稅負(fù)

依據(jù)“營改增”的改革措施，按交通運(yùn)輸業(yè)納稅的物流企業(yè)，其收入要開具貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票。成為一般納稅人后，該發(fā)票按11%稅率計(jì)算銷項(xiàng)減去該公司的進(jìn)項(xiàng)后繳納增值稅。“按營業(yè)稅改增值稅政策，快遞公司分為兩個(gè)稅目繳稅，在同城內(nèi)的遞送業(yè)務(wù)適用郵政業(yè)納稅按6%征稅，跨縣的運(yùn)送服務(wù)按11%稅率征稅”①。

盛豐公司是本地知名物流企業(yè)，主要經(jīng)營貨物裝卸、鮮活貨物倉儲(chǔ)、貨物配送等業(yè)務(wù)。但為了便于分析，我們?nèi)≌韵缕髽I(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)：①2014年的盛豐公司營業(yè)成本是5000萬元，營業(yè)額是9000萬元。②固定資產(chǎn)可以按直線法來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。③公司包括下屬企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅成本都是從能開出專用發(fā)票企業(yè)取得，并通過了認(rèn)證。

如果2014年盛豐公司仍然按3%的稅率繳納營業(yè)稅，經(jīng)計(jì)算可知，營業(yè)稅額=9000×3%=270萬元。2013年年底，福建省也完成了“營改增”的稅收改革工作。所以盛豐公司的運(yùn)輸營業(yè)額要按11%的稅率繳納增值稅了。計(jì)算如下：

銷項(xiàng)稅額=9000/（1+11%）×11%=892萬元。盛豐公司本納稅年度進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算則如表1所示：

通過上面數(shù)據(jù)，我們可以得出盛豐公司應(yīng)交增值稅：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=991-640=252萬元，可見企業(yè)的稅負(fù)得到了減輕。

2 物流企業(yè)節(jié)稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

對物流企業(yè)而言，能納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的成本多少和部分物流配套服務(wù)項(xiàng)目是“營改增”后能否減負(fù)的關(guān)鍵。“營改增”以前，按照營業(yè)稅計(jì)稅條例，裝卸搬運(yùn)服務(wù)收入也按交通運(yùn)輸業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅。按照改革前增值稅條例規(guī)定，支付運(yùn)費(fèi)的一方依據(jù)運(yùn)輸發(fā)票按7%的計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但支付的裝卸費(fèi)不允許抵扣。而對于支付運(yùn)輸費(fèi)用的一般納稅人企業(yè)，能抵扣和不能抵扣是一反一正的問題。如果支付10000元運(yùn)費(fèi)，可以抵扣700元的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果運(yùn)費(fèi)的10000元里含有2000元的裝卸費(fèi)的話，就只能抵扣8000×7%=560元的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額少抵扣140元。如果業(yè)務(wù)量變多后所產(chǎn)生的差距是巨大的。

所以，實(shí)際運(yùn)輸服務(wù)交易合同里，委托人作為支付費(fèi)用的人在簽訂運(yùn)輸合同并附帶裝卸搬運(yùn)服務(wù)時(shí)，一般為了少納稅會(huì)要求受托人合并計(jì)價(jià)后統(tǒng)一開具運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票或者結(jié)算單據(jù)。

而“營改增”后此項(xiàng)業(yè)務(wù)對物流企業(yè)而言都屬于銷售收入了，要計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！盃I改增”改革方案里，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，裝卸搬運(yùn)納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)稅目，其稅率為6%。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理直接影響到物流企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。同樣還是以10000元的運(yùn)輸合同為例：

如果合并計(jì)價(jià)：10000元運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額=10000÷1.11×11%=991（元）

如果分別計(jì)價(jià)：8000元運(yùn)費(fèi)計(jì)算銷項(xiàng)稅額=8000÷1.11×11%=793（元），2000元裝卸費(fèi)計(jì)算增值稅=2000÷1.06×6%=113元，合計(jì)906元，比合并計(jì)價(jià)節(jié)省增值稅85元。

3 “營改增”后物流企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)問題

企業(yè)改征增值稅后，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁減少，因此會(huì)引起利潤的提高，相應(yīng)的企業(yè)所得稅會(huì)增加。另外，“就進(jìn)項(xiàng)稅而言，物流貨運(yùn)司機(jī)沿途取得的油料和維修發(fā)票大都是普通發(fā)票，不能抵扣”②。這對企業(yè)而言是不能忽略的成本。物流企業(yè)的科目的設(shè)置、分錄的變化以及關(guān)聯(lián)企業(yè)相應(yīng)的業(yè)務(wù)往來會(huì)計(jì)處理都是需要謹(jǐn)慎對待的問題。

從成本控制較好運(yùn)輸企業(yè)來看，“營改增”取得了不錯(cuò)的減稅效果，部分試點(diǎn)企業(yè)從中得到了減稅的實(shí)惠，并還將促進(jìn)服務(wù)業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展。從上面的實(shí)例可以看出，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)都是影響“營改增”效應(yīng)發(fā)揮的關(guān)鍵所在。

注釋：

①常晉：《“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)影響及對策分析》，載《中國外資》，2013年第2期，第130-132頁。

②劉穎婷：《交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”稅負(fù)研究》，載《商業(yè)研究》，2013年第1期。

參考文獻(xiàn)：

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