姚婕

個人所得稅在我國整體稅收收入中占有重要地位，且關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益，對其進行稅收籌劃是關(guān)系到國家整體和個人利益，該文從個人所得稅稅收籌劃的必要性和可能性出發(fā)，重點針對部分個人所得稅適用范圍較廣且具有較強代表性的項目，以及個人所得稅中的稅收優(yōu)惠政策的運用，提出了自己的一些思路。

個人所得稅是國家制定用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，它是在世界各國普遍征收的一種稅，隨著國民收入水平的提高，越來越多人成為個人所得稅的納稅人，可以說個人所得稅是涉及納稅人范圍最廣的一個稅種，同時，一些偷逃個人所得稅的違法納稅行為也不斷涌現(xiàn)，引起了稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。因此，如何在保證國家稅收的基礎(chǔ)上，維護好個人所得稅納稅人個人利益，這類問題得到了更為廣泛的重視，對個人所得稅進行稅收籌劃顯得更為迫切。

一、個人所得稅概述

個人所得稅是針對個人取得的各項收入所得征收的一種稅款，我國《個人所得稅法》規(guī)定的各項收入有十一項，包括工資、勞務(wù)報酬、稿酬、個體工商戶所得等，不同的項目適用不同的稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資所得采用七級超額累計稅率，勞務(wù)報酬、報酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，但適用稅率不同。個人所得稅的納稅人有兩種，居民納稅人和非居民納稅人，各自稅負(fù)承擔(dān)的范圍不同。

二、個人所得稅稅收籌劃的必要性和可能性

對個人所得稅進行稅收籌劃有利于維護廣大人民群眾的利益，符合國家政策導(dǎo)向，是個人與國家雙贏的選擇。個人所得稅是對個人收入所征收的一種稅，任何人都希望自己的實際收入能越多越好，能少繳稅則少繳稅，最好是不繳稅。而在國家財政收入的取得和國民經(jīng)濟的發(fā)展過程中，稅收占據(jù)著舉足輕重的地位。如何在這二者之間進行良好的協(xié)調(diào)不僅對個人有利，更是有利于保證國家的財政收入，維護社會的穩(wěn)定和諧。因此對其進行適宜的籌劃，能使廣大人民群眾受益，盡量少繳稅，且變相增加了人民收入，而收入水平的提高，又有利于拉動我國內(nèi)需，促進消費，進而促進我國的生產(chǎn)，通過這樣良性循環(huán)，最終將會促進我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。

個人進行稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)少納稅款和遲納稅款的目的。個人所得稅由于項目眾多，且不同項目之間征稅方式、稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)均有一定的差別，且各項目中具有一定的可轉(zhuǎn)換性；同時人個所得稅納稅人也是一樣，不同的納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，且具有一定的選擇性；國家為了發(fā)揮稅收對我國經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策，只要適合稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠條件，均可享受稅收優(yōu)惠。以上幾點告訴我們，通過透徹了解我國稅法的法律規(guī)定，結(jié)合不同個人所得稅項目間的差異，個人所得稅是有充分的稅收籌劃空間的。

三、個人所得稅稅收籌劃思路

由居民納稅人向非居民納稅人轉(zhuǎn)換。我國的《個人所得稅法》依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為兩類，一類是居民納稅人，一類是非居民納稅人。居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人，居民納稅人對自己無論來自于境內(nèi)或境外所得均在我國繳納個人所得稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)；非居民納稅人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人，其僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)。從納稅義務(wù)承擔(dān)的范圍來看，非居民納稅人稅負(fù)的范圍相對于居民納稅人來說更窄，稅收負(fù)擔(dān)更低。進行籌劃時可以合理進行居民納稅人向非居民納稅人身份的轉(zhuǎn)換，而在《個人所得稅法》中有一項關(guān)于臨時離境的規(guī)定，明確納稅人在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日或者多次累計離境不超過90日的為臨時離境，只要超過上述時間上的規(guī)定，就能夠完成身份上的轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)稅收籌劃中降低稅款的目的。

工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得納稅籌劃。一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得適用稅率均為超額累進稅率，超額累進稅率的一大特點為：計稅依據(jù)（即所得收入）越高，適用的稅率越高，這是國家為了防止高收入者收入過高，而采用的征稅手段，用以調(diào)節(jié)貧富差距。因此這兩個項目在進行稅收籌劃時應(yīng)注意每月收入的均衡性，削峰填谷，工資、薪金在每月差距較大時，可采用年薪制，以確保不會由于某月工資過高造成納稅過多。勞務(wù)報酬可盡量由一次性發(fā)放調(diào)節(jié)為采用分月發(fā)放，降低其每月應(yīng)納稅額，以確保整體應(yīng)納稅額的減少。另一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得之間是有一定的可轉(zhuǎn)換性的，且二者適用稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣，工資、薪金的起征點為3500，適用七級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得小于4000的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800，大于4000的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為20%，整體相當(dāng)于適用三級超額累進稅率。因此，對于二者之間存在的這一特點，可分別將工資、薪金的應(yīng)納稅額與勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅額進行計算比較，取二者中較小者則可達到稅收籌劃目的。

稿酬所得的納稅籌劃。個人將自己作品以報刊、圖書等方式進行發(fā)表、出版所獲取的報酬就是稿酬所得，其稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際稅率為14%，同時費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為與勞務(wù)報酬一致，小于4000，為800元的費用扣除，大于4000，為20%的費用扣除。稿酬所得與勞務(wù)報酬的區(qū)別在于，勞務(wù)報酬可與雇傭單位自行協(xié)商勞務(wù)報酬發(fā)放方式，是一次性或是分月發(fā)放，且分月發(fā)放可分月計算勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額，這樣應(yīng)納稅額較一次性發(fā)放會降低，但稿酬則不同，其分別計算的依據(jù)并非分月發(fā)放，而在于是否針對同一部作品所得。即若為同一部作品，則該所得無論以何種方式進行發(fā)放，最終都應(yīng)合并其所得按一次計算應(yīng)納稅額，但往往通過此種方式計算的應(yīng)納稅額較高。但若能將作品進行分解，以系列著作呈現(xiàn)，則不受以上規(guī)定影響，可單獨計算納稅，在一定程度上可節(jié)省大量稅款。

個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃。在國家關(guān)于個人所得稅的現(xiàn)行稅法規(guī)定中，有十項收入屬于免征個人所得稅的項目，比如個人在進行投資理財時，可以將購買國債作為投資項目，因為其風(fēng)險小、收益穩(wěn)定，最為關(guān)鍵的是在《個人所得稅法》規(guī)定國債利息收入是免征個人所得稅的項目。又如通過適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀浛梢越档陀嫸愐罁?jù)，達到少繳稅款和為社會公益事業(yè)做貢獻的目的，少繳稅款的原因在于《個人所得稅法》規(guī)定，通過國家適當(dāng)渠道進行的公益性捐贈，捐贈的金額沒有達到應(yīng)納稅所得額30%的部分，是允許將不超過規(guī)定比例的捐贈金額從應(yīng)納稅所得額中扣除；也有向紅十字事業(yè)、青少年活動場所等捐贈金額都允許全額從應(yīng)納稅所得額中扣除的規(guī)定；也可以將工資、薪金項目不同級距所對應(yīng)的稅率不同和捐贈的優(yōu)惠政策結(jié)合起來，如工資、薪金應(yīng)納所得額為8500元時，扣除個人所得稅起征點3500元后，為5000元，適用的稅率為20%，若其進行個人捐贈500元，在可扣除范圍內(nèi)，則適用稅率為10%，在減少計稅依據(jù)的同時，也大大減少應(yīng)納稅所得額。國家關(guān)于個人所得稅稅收優(yōu)惠有很多規(guī)定，這里僅列出其中一部分為例，對優(yōu)惠政策的透徹了解，可將其很好的運用到個人所得稅的稅收籌劃中。

個人所得稅是關(guān)乎民生的一種稅，其涉及面廣，是其他稅種無法達到的，在整體國家稅收收入中占有重要比重，個人所得稅的穩(wěn)定征收不僅關(guān)系到廣大群眾的個人利益，也關(guān)系著國家的長治久安，因此對個人所得稅進行納稅籌劃不僅是稅務(wù)、財務(wù)人員應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握的，更是關(guān)系到廣大群眾的切身利益，更應(yīng)進行一定了解，對自己的收入進行合理的籌劃。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，個人對于自身收入進行籌劃將會成為社會普遍現(xiàn)象，更將促進國家的發(fā)展。

（作者單位：中國電信股份有限公司（武漢）江夏分公司）