劉春艷

摘 要：內(nèi)部審計模式的發(fā)展變化對于內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)起著重要作用。隨著我國內(nèi)部審計從發(fā)現(xiàn)型、符合型向預(yù)防型、增值型審計發(fā)展，與之相匹配的審計模式的轉(zhuǎn)換與創(chuàng)新也勢在必行。文章將增值型內(nèi)部審計模式的基本理論與企業(yè)增值型審計模式轉(zhuǎn)換探索實例相結(jié)合，簡要分析創(chuàng)新審計模式的轉(zhuǎn)換及應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 增值型 內(nèi)部審計 轉(zhuǎn)換 應(yīng)用

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）01-160-02

一、增值型內(nèi)部審計模式的涵義及特征

內(nèi)部審計模式是內(nèi)部審計導(dǎo)向性的目標、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了內(nèi)部審計應(yīng)從何處入手、何時著手、如何著手等問題。2013年發(fā)布的《中國內(nèi)部審計準則》對內(nèi)部審計作出了如下定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標?！痹摱x表明內(nèi)部審計職能發(fā)生了質(zhì)的飛躍，內(nèi)部審計進入到了價值增值階段，這種增值觀是內(nèi)部審計職能定位上的重要提升。增值型內(nèi)部審計主要有以下特征：

1.實施以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)徲?，服?wù)于企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略發(fā)展目標。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論認為，以風(fēng)險為核心的內(nèi)部審計將審計的重心從控制測試轉(zhuǎn)移到風(fēng)險評估，能將事后的反饋轉(zhuǎn)到事中控制、事前預(yù)警，從而捕捉潛在風(fēng)險點，尋求組織價值最大化。

2.對風(fēng)險管理的審查和評價成為內(nèi)部審計的基本工作內(nèi)容之一。開展風(fēng)險管理審計，將風(fēng)險管理作為審計對象；風(fēng)險管理審計要求內(nèi)部審計人員對企業(yè)的風(fēng)險管理體系設(shè)計及其運行有效性進行評價，同時內(nèi)部審計為企業(yè)風(fēng)險管理體系中的一個環(huán)節(jié)應(yīng)監(jiān)督、評價企業(yè)治理、經(jīng)營方面的風(fēng)險因素。審計目標契合于企業(yè)的戰(zhàn)略目標，審計目標由微觀轉(zhuǎn)向宏觀，充分關(guān)注組織的戰(zhàn)略目標，站在管理層的角度發(fā)現(xiàn)和解決問題。

二、增值型內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)換的著眼點

結(jié)合內(nèi)部審計模式的涵義，重點突破內(nèi)部審計組織體系建設(shè)、審計人才體系建設(shè)、審計技術(shù)和審計方法創(chuàng)新等方面不適應(yīng)增值型審計發(fā)揮作用的局限性。

1.內(nèi)部審計組織模式是內(nèi)部審計實現(xiàn)增值目標的基礎(chǔ)。合理的內(nèi)部審計組織模式能為內(nèi)部審計有效發(fā)揮職能實現(xiàn)增值目標提供良好的基礎(chǔ)。設(shè)立合理有效審計組織模式的出發(fā)點是為了切實發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，其立足點在于保證內(nèi)部審計的獨立性。

2.審計人才體系建設(shè)是增值型內(nèi)部審計發(fā)展的迫切需要。在內(nèi)部審計成功轉(zhuǎn)型后，審計職業(yè)成為一種專家行為，審計人員的勝任能力成為影響增值型審計目標實現(xiàn)的關(guān)鍵。

3.審計技術(shù)和審計方法創(chuàng)新是增值型內(nèi)部審計發(fā)展的生命線。在我國內(nèi)部審計實際發(fā)展過程中，審計手段與方法沒有跟上理念的發(fā)展，很多企業(yè)仍然以手工審計為主，形式單一并且落后，信息化審計手段沒有得到充分利用；而且實行的仍是事后審計，審計方法以查賬方式為主，只能分析發(fā)生的事實而沒有起到事前監(jiān)督的作用。因此在常規(guī)審計中不斷創(chuàng)新，積極探索實現(xiàn)常規(guī)審計與風(fēng)險管理審計、內(nèi)控制度審計相結(jié)合的審計新模式，是實現(xiàn)審計增值目標的有效路徑，是增值型內(nèi)部審計發(fā)展的生命線。

三、增值型內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)換的舉措

1.完善內(nèi)部審計的組織體系建設(shè)。

（1）選擇合適的內(nèi)部審計組織模式。理順內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理進行機構(gòu)設(shè)置，是完善企業(yè)內(nèi)部審計體制，確保內(nèi)部審計機制有效運行的關(guān)鍵所在。受董事會下設(shè)審計委員會與總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式，可使內(nèi)部審計更接近管理層，同時直接為總經(jīng)理提供經(jīng)營決策服務(wù)，審計目標更側(cè)重于監(jiān)督、咨詢、確認控制的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為一個管理過程的作用，使其增值作用最大化。整合審計資源，形成“大審計”格局，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是與增值型審計發(fā)展相適應(yīng)的必然趨勢。

（2）重塑工作環(huán)境，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作定位。一是要改變管理層對內(nèi)部審計可有可無的觀念，領(lǐng)導(dǎo)的支持與重視是內(nèi)部審計發(fā)展的關(guān)鍵。同時使企業(yè)全員重新定位內(nèi)部審計，從被動接受審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃右髮徲嫛６且M一步健全和改變內(nèi)部審計人員的職能定位，從監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c者，由單純的監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督與服務(wù)并重，在保障和促進公司發(fā)展過程中，內(nèi)部審計通過提供“有為”的服務(wù)，體現(xiàn)自身在組織內(nèi)部的價值。

2.加強內(nèi)部審計人才體系建設(shè)，提高人員綜合素質(zhì)。一是調(diào)整優(yōu)化內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)，使中高級人才在審計隊伍中占較高比例。二是合理調(diào)整審計隊伍的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)，補充、培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計人才。

3.積極推進內(nèi)部審計技術(shù)的持續(xù)改進，適應(yīng)增值型內(nèi)部審計發(fā)展需要。

（1）逐步推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，不斷深化常規(guī)審計。在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，可以考慮從控制領(lǐng)域開始，以識別和評估組織風(fēng)險作為內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的目標，而把內(nèi)部控制評價和監(jiān)督作為風(fēng)險管理的手段。堅持把財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、工程項目審計等常規(guī)審計作為一項日常性、基礎(chǔ)性工作，持續(xù)、廣泛、深入地開展，并在常規(guī)審計中不斷創(chuàng)新，通過以風(fēng)險為導(dǎo)向，控制為主線，積極探索實現(xiàn)常規(guī)審計與風(fēng)險管理審計、內(nèi)控制度審計相結(jié)合。

（2）廣泛開展風(fēng)險管理審計及內(nèi)部控制評價。風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機構(gòu)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來進行風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，各業(yè)務(wù)循環(huán)機關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及一系列審核活動，它是對機構(gòu)的風(fēng)險管理?？刂萍皩嵤┻^程進行評價，從而提高經(jīng)營效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標的活動。通過風(fēng)險管理審計，分析、確認、揭示企業(yè)經(jīng)營和管理中的高風(fēng)險區(qū)域，對公司風(fēng)險管理和治理過程進行監(jiān)督、評價和咨詢，提出改進和加強風(fēng)險管理、完善內(nèi)部控制的建議。

風(fēng)險管理審計要點是對風(fēng)險管理流程進行評價，判斷企業(yè)的風(fēng)險管理系統(tǒng)是否存在及是否有效。內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論，出具報告的過程。具有全面性、重要性和客觀性的特點。

（3）創(chuàng)新審計工作方法，建立風(fēng)險導(dǎo)向型審計信息化系統(tǒng)。讓內(nèi)部審計人員以風(fēng)險為導(dǎo)向，實現(xiàn)實時在線審計、異地遠程審計、聯(lián)網(wǎng)審計與現(xiàn)場審計的有機結(jié)合，更好地履行審計職能，實現(xiàn)審計價值增值。

四、增值型內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)換實踐與成效

為便于說明問題，以M集團公司下屬的ABC公司為例，簡要歸納內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)換的實踐與成效。

1.完善制度建設(shè)，不斷修訂相關(guān)制度和標準。ABC公司總結(jié)了以前管理辦法在實際工作中的應(yīng)用成果，重新修訂了《內(nèi)部審計工作規(guī)定》，《工程項目審計實施細則》、《經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》、《內(nèi)部審計程序?qū)嵤┘殑t》、《審計項目質(zhì)量控制辦法》等管理辦法，制定了《審計內(nèi)部控制規(guī)定》、《后續(xù)審計實施細則》、《審計檔案管理辦法》和《內(nèi)部控制評價管理辦法》等管理辦法進一步健全了內(nèi)部審計制度體系，增強了審計制度的適用性，推動審計工作規(guī)范化。

2.審計工作著力由事后向事前轉(zhuǎn)變。首先，在審計方法上突破了賬項審計中就賬查賬的局限性，探索出以項目經(jīng)營管理責(zé)任目標為切入點，以風(fēng)險為導(dǎo)向的施工企業(yè)工程項目審計模式，成功地將審計工作的重心前移到審計計劃階段，運用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法進行風(fēng)險評估和內(nèi)部控制測試，判斷被審計單位的風(fēng)險區(qū)域及其風(fēng)險程度，按照風(fēng)險的高低擬定各審計事項的審計次序、審計方法及時間安排，從而確定審計方案，并實施相應(yīng)的審計程序和方法。通過審計轉(zhuǎn)型，提高了審計效率、實現(xiàn)了審計增值。例如在某工程項目審計中，擬定項目審計方案時，根據(jù)流程圖、訪談和穿行測試等發(fā)現(xiàn)該項目甲供材的領(lǐng)用為控制弱點，應(yīng)將其作為重點審計內(nèi)容，于是進一步將該業(yè)務(wù)進行分解，對照業(yè)務(wù)標準進行審核。發(fā)現(xiàn)該項目部的材料管理存在管理不善的風(fēng)險，嚴重影響了該工程的經(jīng)營效益，審計部長及時向公司領(lǐng)導(dǎo)呈報“管理建議書”，公司很快做出增派專業(yè)管理人員核實，有效控制了超領(lǐng)甲供材的風(fēng)險。其次，在審計內(nèi)容方面突破了以前單一財務(wù)收支審計的局限性，向財務(wù)收支審計和內(nèi)部控制審計以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒅匮由?。重點關(guān)注公司在經(jīng)營過程中內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，增加了對企業(yè)內(nèi)控制度的完整性、適用性、有效性進行測試，同時對生產(chǎn)經(jīng)營管理中執(zhí)行情況進行考核評價，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的苗頭性問題和潛在的風(fēng)險，為領(lǐng)導(dǎo)提供風(fēng)險防范和控制的決策依據(jù)。

3.推進審計信息化應(yīng)用，提升審計能力和效率。2012年11月，M集團公司審計信息化系統(tǒng)正式上線使用，通過VPN遠程登錄，形成了一個由上而下、統(tǒng)一、便利、暢通的集團監(jiān)督管理模式。M集團公司審計信息化系統(tǒng)的運行，為集團形成“大審計”格局奠定了基礎(chǔ)，為遠程審計、在線審計提供了保障。借助先進的信息技術(shù)，通過數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換工具的應(yīng)用，對被審計單位實現(xiàn)過程化審計、全面審計提供了必要條件；通過審計項目管理.能夠?qū)崿F(xiàn)對一個審計項目的計劃和計劃執(zhí)行情況、項目過程資料、一個項目結(jié)束后的綜合資料進行統(tǒng)計的管理。同時規(guī)范了審計作業(yè)管理、實現(xiàn)了審計資源共享；M集團公司審計信息化平臺的主要功能包括查詢、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、抽樣、輸出等。通過審計數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)的應(yīng)用，提高了審計效率，降低了審計作業(yè)風(fēng)險；在線審計是通過對電子數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、請理、驗證，形成審計中間表，并且運用快速查詢和多維分析技術(shù)等方法構(gòu)建各類模型進行數(shù)據(jù)分析，從而實現(xiàn)審計目標的審計方式；在線審計能夠從根本上實現(xiàn)事中審計與事后審計相結(jié)合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，現(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合，實現(xiàn)審計工作模式的轉(zhuǎn)變。

4.采用對標方式有效開展財務(wù)報告內(nèi)部審核，提高了公司會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平。財務(wù)報告內(nèi)部審核工作是審計工作職能的進一步拓寬，ABC公司建立了完善的財務(wù)報告內(nèi)部審核組織體系，編制了財務(wù)報告內(nèi)部審核工作流程，搭建起了財務(wù)報告內(nèi)部審核框架，確定了審計目標、審計范圍，審計方法，建立了一套行之有效的財務(wù)報告內(nèi)部審核工作模式，采用對標方式對各期財務(wù)指標進行評價，及時解決了財務(wù)報告工作中發(fā)現(xiàn)的問題，并將財務(wù)報告數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的管理信息服務(wù)于公司管理，促進了公司管理水平的提升，發(fā)揮了內(nèi)部審計在提高公司會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平方面的重要作用。在實際工作中，一是通過收集當期生產(chǎn)經(jīng)營的基本信息，核實財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，關(guān)注財務(wù)指標的變動情況并評估風(fēng)險的大小和可控程度。根據(jù)企業(yè)的特殊性，加強了對應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的風(fēng)險評估，設(shè)計了《XX風(fēng)險評估表》，要求各分子公司對金額超過10萬元以上的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款包括供應(yīng)商名稱、金額、是否簽訂合同、賬齡、是否計提成本與其匹配、是否存在風(fēng)險等情況進行全面風(fēng)險分析，并確定風(fēng)險的可控程度。二是結(jié)合審計目標，合理選擇基準值，與本企業(yè)進行比較、開展分析與評價。選擇M集團公司批準的經(jīng)營預(yù)算及計劃數(shù)據(jù)及同行業(yè)的平均水平為標準，綜合運用多種指標分析方法對公司報告期盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況、經(jīng)營績效進行評價、分析，查找出制約公司效益提升的瓶頸，及時把握公司的財務(wù)風(fēng)險，把審計工作變成董事會的耳朵和眼睛。

參考文獻：

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[3] 邱銀豐.集團公司構(gòu)建增值型內(nèi)部審計體系的探索

（作者單位：廣州市城市建設(shè)投資集團有限公司 廣東廣州 510000）

（責(zé)編：若佳）