劉芳

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷深入開展，對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和難點(diǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目的審計(jì)。通過近幾年的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系十分必要，它對于客觀公正地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作都具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文就建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系談幾點(diǎn)看法。

一、要充分認(rèn)識建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的重要性和必要性

（一）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系是權(quán)力制約監(jiān)督機(jī)制對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出的客觀要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為干部權(quán)力制約監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是制約黨政干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力的重要手段。因此，對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價(jià)成為組織人事部門關(guān)注、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)心、群眾關(guān)切的最為關(guān)鍵的焦點(diǎn)問題，運(yùn)用何種標(biāo)準(zhǔn)、如何對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行科學(xué)、合理和有效的評價(jià)具有突出的重要意義。

（二）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系是審計(jì)職能的內(nèi)在要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，這是審計(jì)工作的本質(zhì)和內(nèi)在要求。目前，盡管國家出臺了一系列法律法規(guī)，各地方政府結(jié)合實(shí)際也制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任操作規(guī)范和辦法，但條文規(guī)定仍過于寬泛和籠統(tǒng)，審計(jì)評價(jià)體系不夠科學(xué)，審計(jì)評價(jià)內(nèi)容不夠明確，審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范，給審計(jì)工作帶來了較大的隨意性，增加了審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，且影響對被審計(jì)對象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的客觀評價(jià)?？陀^、公正、科學(xué)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，是對被審計(jì)單位、被審計(jì)對象及委托部門三方全面負(fù)責(zé)的體現(xiàn)，是被審計(jì)對象所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種客觀公正的審計(jì)鑒證。

二、要把握建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有別于常規(guī)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，審計(jì)客體由靜態(tài)的會計(jì)資料，到動(dòng)態(tài)審計(jì)對象（領(lǐng)導(dǎo)干部）的主管責(zé)任和直接責(zé)任，從有形到無形，從客觀反映到抽象分析，從過去審計(jì)的重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、合法性，到現(xiàn)在必須真實(shí)性、合法性、效益性并重。并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施既加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，又為各級組織人事部門正確使用干部提供客觀依據(jù)。所以，一套規(guī)范、科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，必須滿足以下幾個(gè)原則：

一是全面性原則。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受托責(zé)任來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為組織人事部門提供領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在其任職期間經(jīng)濟(jì)行為的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任及個(gè)人廉潔情況的信息。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部肩負(fù)著某個(gè)地區(qū)、部門或單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和事業(yè)發(fā)展任務(wù)，不能只簡單評價(jià)成“好”或“壞”、“一般”等，必須既立足于反映微觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又要著眼于宏觀經(jīng)濟(jì)政策和宏觀計(jì)劃發(fā)展的貫徹執(zhí)行情況。既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，又要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣，可以避免審計(jì)評價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面、綜合的考核和評價(jià)。

二是科學(xué)性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性，又要結(jié)合實(shí)際、遵循客觀規(guī)律，既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)又要有靜態(tài)指標(biāo)，既要有定性指標(biāo)又要有定量指標(biāo)。

三是可操作性原則。評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)簡略、清晰，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)和要求，既不超前也不落后，易于操作，審計(jì)人員可以通過相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)以及在充分、可信的資料基礎(chǔ)上，得出客觀、合理、被審計(jì)單位認(rèn)可的審計(jì)結(jié)論，提出切實(shí)可行、有針對性的審計(jì)建議，作出客觀、公正的評價(jià)，既能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又讓當(dāng)事人心服。

四是公認(rèn)性原則。群眾的眼睛是雪亮的，群眾滿意與否是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論應(yīng)與群眾公認(rèn)相一致，如果審計(jì)結(jié)論得不到群眾和社會的認(rèn)可，審計(jì)的權(quán)威性就會受到影響，并且失去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的社會基礎(chǔ)。

三、要明確評價(jià)指標(biāo)體系的具體內(nèi)容

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)既有定性指標(biāo)，又有定量指標(biāo)，且定量指標(biāo)僅從數(shù)據(jù)上看難以得出先進(jìn)與落后、好與差的結(jié)論。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)應(yīng)設(shè)置較為詳細(xì)的評價(jià)等次，從而能比較準(zhǔn)確的反映出責(zé)任人的履職情況。筆者建議，從“好、較好、一般、差”四個(gè)等次，對每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行定性評價(jià)，再綜合所有指標(biāo)的定性情況，得出綜合評價(jià)，給報(bào)告的使用人以清晰、完整的感覺。可從以下五個(gè)方面建立評價(jià)指標(biāo)體系：

1.經(jīng)濟(jì)決策方面評價(jià)指標(biāo)。是指政府或部門、單位、企業(yè)以及個(gè)人在確定行動(dòng)政策或方案以及選擇實(shí)施這些政策或方案的有效方法時(shí)所進(jìn)行的一系列活動(dòng)指標(biāo)。包括決策制度的建立、執(zhí)行決策制度情況、投資完成與效果情況、建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算情況，重大開支、政府采購、資產(chǎn)處置決策及執(zhí)行情況，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保、抵押、出借情況等。重大經(jīng)濟(jì)決策是否按規(guī)范程序決策，有無領(lǐng)導(dǎo)人員違反決策程序，擅自決定重大投資事項(xiàng)，以及存在決策程序違規(guī)、決策失誤、決策執(zhí)行不力、決策未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等問題，應(yīng)分清責(zé)任，如實(shí)披露和評價(jià)。

2.業(yè)績性評價(jià)指標(biāo)。當(dāng)前各級政府對其下級政府和職能部門下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，上級主管部門確定的工作目標(biāo)完成情況，以及履行專項(xiàng)資金管理職能情況。這些指標(biāo)是否完成？完成的情況如何？履行專項(xiàng)資金管理職能如何？應(yīng)該納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)范圍。業(yè)績性評價(jià)指標(biāo)，各地各部門情況有可能不同，可根據(jù)需要，要求其提供相關(guān)證明性資料，作出客觀、公正的評價(jià)。

3.經(jīng)濟(jì)管理評價(jià)指標(biāo)。主要指部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合規(guī)、合法情況，包括賬簿、憑證、報(bào)表是否符合規(guī)定；財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性；“三公”經(jīng)費(fèi)控制情況；債權(quán)、債務(wù)管理情況；國有資產(chǎn)的保值增值情況；執(zhí)收執(zhí)罰情況等。對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題或是違反決策程序造成的經(jīng)濟(jì)損失，也可用定量指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)。如：

財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性比例=需調(diào)整金額/審計(jì)金額

財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性比例=違規(guī)金額/審計(jì)總額

“三公”經(jīng)費(fèi)控制比例=任期內(nèi)年平均數(shù)/與審計(jì)前三年平均數(shù)

亂收費(fèi)比例=亂收費(fèi)數(shù)額/該項(xiàng)目收費(fèi)總額

決策損失比例=決策損失額/該項(xiàng)目投資總額

……

4.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評價(jià)指標(biāo)。包括財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等制度的建立及執(zhí)行情況、審計(jì)整改情況、對工作人員和下屬單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督情況。被審計(jì)單位是否建立健全財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等制度，是否根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)所做出的處理決定或提出的建議，采取措施進(jìn)行糾正和改進(jìn)；是否加強(qiáng)對下屬單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，建立內(nèi)部審計(jì)制度，對下屬單位整改情況實(shí)行“回頭看”制度等。并對內(nèi)部審計(jì)中查證的各種問題，促使單位出臺相關(guān)管理制度，把內(nèi)部審計(jì)列入工作目標(biāo)考核。通過內(nèi)部審計(jì)，有效堵住經(jīng)濟(jì)管理方面存在的一些漏洞。

5.個(gè)人廉潔自律評價(jià)指標(biāo)。這個(gè)評價(jià)指標(biāo)可以說是領(lǐng)導(dǎo)干部政治生命的“一票否決權(quán)”，因而需要慎之又慎，既要實(shí)事求是，又要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。主要評價(jià)單位負(fù)責(zé)人在履行崗位職責(zé)時(shí)，是否在基本建設(shè)、招投標(biāo)、政府采購、執(zhí)收執(zhí)罰等方面存在違規(guī)操作以權(quán)謀私，是否存在違規(guī)開支和利用職務(wù)便利占用單位財(cái)物行為等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉潔自律規(guī)定的情況?？梢酝ㄟ^對被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)，作出評價(jià)；或走訪聽取組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，獲取有關(guān)情況，然后確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)查證，通過審計(jì)查證，作出相關(guān)結(jié)論。

（作者單位：會昌縣審計(jì)局）