錢洪羽

近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)緊緊圍繞“反腐、改革、發(fā)展”主題，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，著力揭示公共資金使用、公共權(quán)力運(yùn)行等方面的問(wèn)題，充分發(fā)揮國(guó)家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護(hù)者、權(quán)力運(yùn)行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”的作用。每年都有一定數(shù)量的違法違紀(jì)線索被移交紀(jì)檢、監(jiān)察及司法機(jī)關(guān)，較好地發(fā)揮了審計(jì)在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全方面的重要作用。移送案件的數(shù)量和質(zhì)量成為考核審計(jì)工作成績(jī)的重要指標(biāo)，成為審計(jì)成果的主要內(nèi)容。下面，筆者就如何在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索談一些看法。

一、發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索的主要途徑和方法

1.做好審前調(diào)查，較為詳細(xì)地掌握被審單位基本情況。包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職基本情況，被審計(jì)單位所屬單位基本情況，被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)的所有銀行賬戶情況，被審計(jì)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料等，為審計(jì)發(fā)現(xiàn)線索打好基礎(chǔ)。

2.從座談、閑談、調(diào)查、詢問(wèn)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。通過(guò)與被審計(jì)單位不同層次的人員交談、日常閑談或者通過(guò)對(duì)普遍性、傾向性和苗頭性問(wèn)題的調(diào)查，圍繞審計(jì)目標(biāo)，有針對(duì)性、啟發(fā)性和策略性的開(kāi)展。在審計(jì)中，應(yīng)根據(jù)具體情況選取不同的詢問(wèn)時(shí)機(jī)、選擇不同的詢問(wèn)人員，同時(shí)注意觀察有關(guān)人員在詢問(wèn)中的言行及神情，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的審計(jì)線索。

3.從舉報(bào)線索入手發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。根據(jù)舉報(bào)的問(wèn)題，檢查是否合規(guī)、有效，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或線索，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

4.從銀行賬戶入手發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。單位的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)在銀行賬戶上留下痕跡，在審計(jì)中關(guān)注銀行賬戶，查清資金的活動(dòng)情況、運(yùn)行方向和資金的對(duì)應(yīng)單位，也是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的重要方式。

5.從內(nèi)部控制制度入手發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位進(jìn)行自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制。在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部控制的檢查作為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)不相容職位間的制約和控制、憑證的傳遞方法和有關(guān)人員簽字程序、票據(jù)的管理情況等進(jìn)行測(cè)試，確定其內(nèi)控制度的可信賴程度，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)，調(diào)整審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題線索。

6.從原始證據(jù)的審核中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。原始憑證是一個(gè)單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，搜集、查證并最終獲得審計(jì)證據(jù)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。因此，在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)特別注意對(duì)原始單據(jù)的審核查證，看是否存在篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號(hào)使用或缺號(hào)等，從異常賬務(wù)處理上尋找疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的線索。

7.通過(guò)運(yùn)用審計(jì)軟件發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。根據(jù)軟件以應(yīng)付利息為條件在新電子賬套中進(jìn)行查詢，迅速查出銀行存、貸款前三十戶單位名稱、存貸時(shí)間、存貸金額等信息，再詳查有關(guān)資料是否完備，涉嫌聯(lián)合騙貸、逃廢債務(wù)等問(wèn)題。

8.通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。隨著國(guó)家財(cái)務(wù)核算體制的不斷完善和監(jiān)管力度加強(qiáng)，違紀(jì)問(wèn)題越來(lái)越趨于隱蔽性，手段也越來(lái)越高明，單純?cè)谫~表中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有很大的難度。因此，從外圍突破尤為重要，在實(shí)際工作中，需要審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、從事的業(yè)務(wù)、范圍和主要關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行詳細(xì)分析和實(shí)地調(diào)查，捕捉敏感信息，通過(guò)分析尋找審計(jì)疑點(diǎn)和突破點(diǎn)。

9.慎重接觸當(dāng)事人。以免涉案嫌疑人得知審計(jì)案件要移送，篡改、毀滅證據(jù)，甚至串供、外逃躲避司法機(jī)關(guān)偵查，而延誤辦案的有效時(shí)機(jī)。

10.通過(guò)日常社會(huì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。這就要求審計(jì)人員養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣，平時(shí)多看多了解，廣泛聽(tīng)取來(lái)自各方面信息，通過(guò)有目的的分析、梳理，為以后審計(jì)多積累線索。

11.從日常積累的資料中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。在日常審計(jì)工作中，應(yīng)注重把各單位的相關(guān)資料和信息進(jìn)行積累與整合，發(fā)現(xiàn)其中的疑點(diǎn)，找出存在的內(nèi)在聯(lián)系，以便在以后的審計(jì)中加以運(yùn)用。

二、新形勢(shì)、新變革對(duì)發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索提出新要求

自解放軍審計(jì)署由總后勤部劃歸中央軍委建制后，近期經(jīng)中央軍委習(xí)近平主席批準(zhǔn)，總參謀部、總政治部、總后勤部、總裝備部聯(lián)合發(fā)布新修訂的《軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，總政治部、總后勤部修訂頒發(fā)了《軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》，全軍審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組修訂頒發(fā)了《軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，強(qiáng)化了審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和實(shí)效性，把領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)權(quán)力行使、公共財(cái)物使用、公務(wù)接待以及住房、用車、公勤人員使用等方面廉潔自律情況作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，加大了懲戒處理力度，強(qiáng)化問(wèn)題整改和責(zé)任追究，對(duì)于健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，確保軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力，促進(jìn)軍隊(duì)作風(fēng)紀(jì)律建設(shè)和反腐倡廉建設(shè)發(fā)揮重要作用。

審計(jì)存在的價(jià)值就在于發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索問(wèn)題的解決，要加大審計(jì)監(jiān)督力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索，對(duì)權(quán)力運(yùn)行形成強(qiáng)大的震懾效應(yīng)。一是強(qiáng)化審計(jì)移送制度，對(duì)達(dá)到刑事案件立案標(biāo)準(zhǔn)和符合黨紀(jì)軍紀(jì)處分條件的，要求堅(jiān)決移送檢察機(jī)關(guān)和紀(jì)檢部門調(diào)查處理。二是嚴(yán)格審計(jì)處罰制度，對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題，依法應(yīng)當(dāng)給予審計(jì)處理、處罰的，審計(jì)部門要下達(dá)審計(jì)決定，該退還的款項(xiàng)、該收繳的經(jīng)費(fèi)、該沒(méi)收的違法所得、該中止的工程建設(shè)、該撤銷的經(jīng)濟(jì)合同等，都要依法監(jiān)督落實(shí)到位。三是建立審計(jì)約談制度，對(duì)違規(guī)數(shù)額或者經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額較大，問(wèn)題性質(zhì)比較嚴(yán)重，或者因內(nèi)部控制制度不健全，重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在管理隱患，可能導(dǎo)致嚴(yán)重后果的，要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其他負(fù)有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)約談，約談對(duì)象未按要求整改的，要在適當(dāng)范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，并提請(qǐng)有關(guān)主管部門對(duì)約談對(duì)象作出處理。

三、建立發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索機(jī)制

大處著眼，小處入手，從細(xì)微處發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索，需要我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中建立發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索的機(jī)制，是保證有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要條件。

1.增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)案件線索的意識(shí)。在部分審計(jì)機(jī)關(guān)，由于審計(jì)體制、機(jī)制方面原因，審計(jì)人員思想上還存在注重完成常規(guī)審計(jì)程序，偏重面上和規(guī)定動(dòng)作的思維方式；加之，由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)環(huán)境的影響使得審計(jì)人員顧慮重重，所以教育和提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)案件線索的意識(shí)，全面增強(qiáng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)案件線索的責(zé)任心和使命感十分必要。

2.建立發(fā)現(xiàn)案件線索激勵(lì)機(jī)制。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)大案要案線索對(duì)被審計(jì)單位乃至整個(gè)行業(yè)、系統(tǒng)都會(huì)產(chǎn)生重大、深遠(yuǎn)的影響，對(duì)提高審計(jì)的權(quán)威和影響力有巨大作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)把移送重大案件線索作為審計(jì)政績(jī)考核的重要內(nèi)容，進(jìn)行通報(bào)表彰和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，從而創(chuàng)造一個(gè)良好的干事創(chuàng)業(yè)氛圍。

3.完善紀(jì)檢監(jiān)察和司法部門配合機(jī)制。日前，審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索向紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)渠道已經(jīng)建立，但與紀(jì)檢監(jiān)察和司法部門配合機(jī)制還不夠順暢。由于這些部門級(jí)別高、權(quán)力大，審計(jì)機(jī)關(guān)與其配合時(shí)都或多或少地存在一些障礙，加之一些案件涉及保密，導(dǎo)致一些移送案件審計(jì)結(jié)果得不到體現(xiàn)；因此，要不斷完善紀(jì)檢監(jiān)察和司法部門配合機(jī)制，加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索的查處力度，使審計(jì)反腐敗利劍作用充分發(fā)揮。

以上是我們?cè)谝酝鶎徲?jì)工作過(guò)程中，所積累的一些經(jīng)驗(yàn)做法。在實(shí)際審計(jì)工作中，需要審計(jì)人員不斷創(chuàng)新審計(jì)思路，靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法。但最重要的是要做到三心：細(xì)心+耐心+恒心。即注重細(xì)節(jié)，善于觀察；發(fā)現(xiàn)線索，查找疑點(diǎn)；追根求源，一追到底，才能發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，不斷擴(kuò)大審計(jì)影響力，真正樹(shù)立審計(jì)權(quán)威的形象。

（作者單位：上海消防總隊(duì)政治部審計(jì)處）