劉 曜，嚴雪丹

（重慶郵電大學 經濟管理學院，重慶 400065）

筆者在《財會月刊》2013年第11期發(fā)表的“改進的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例”（以下簡稱“示例”）一文中，給出了一種編制現(xiàn)金流量表（間接法）的方法，這種方法具有原理清晰、數(shù)據(jù)準確的特點。本文介紹一種技巧，可以非常方便地將這種編制現(xiàn)金流量表（間接法）的方法應用于實務操作。

1 編制現(xiàn)金流量表（間接法）新方法的要點

“示例”將調節(jié)項目分為6類：

（1）籌資和投資活動費用；

（2）籌資和投資活動收入；

（3）經營活動實際沒有支付現(xiàn)金的費用；

（4）經營活動實際沒有收到現(xiàn)金的收入；

（5）非影響本期損益的經營活動現(xiàn)金流入；

（6）非影響本期損益的經營活動現(xiàn)金流出。再按分步調節(jié)的原理設計現(xiàn)金流量表（間接法）見表1。

表1 現(xiàn)金流量表（間接法）格式一

表1 按6類調節(jié)項目的具體調節(jié)項目可以表述為表2。

表2 現(xiàn)金流量表（間接法）格式二

續(xù)表

在表2中，確定第（1）和（2）類具體調節(jié)項目的判斷條件是：①該項目屬于投資、籌資活動；②該項目與本期損益相關（其變動會形成“收入”或“費用”）。

確定第（3）和（4）類具體調節(jié)項目的判斷條件是：①該項目屬于經營活動；②該項目與本期損益相關；③該項目不涉及現(xiàn)金變動。

確定第（5）和（6）類具體調節(jié)項目的判斷條件是：①該項目屬于經營活動；②該項目與本期損益無關；③該項目涉及現(xiàn)金變動。

編制現(xiàn)金流量表（間接法）新方法的要點是：按（1）～（6）類具體調節(jié)項目的判斷條件（以下簡稱“判斷條件”）確定調節(jié)項目。即對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，按具體調節(jié)項目的判斷條件逐一進行分析，判斷是否會引起哪一個調節(jié)項目的增加。如果判斷該項業(yè)務會引起某一調節(jié)項目的增加，則確定該項目的增加數(shù)。再將調節(jié)項目的增加數(shù)分類匯總，列入表2。示例如下：

[例1]購入原材料一批，材料價款200000元，增值稅額34000元，共計234000元，原已預付材料款65000元，余款169000元用銀行存款支付，材料未到。會計分錄為：

借：材料采購 200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款 169000

預付賬款 65000

第一步，判斷是否會引起哪一個調節(jié)項目的增加。該項業(yè)務以現(xiàn)金支付材料價款和增值稅，按第（5）和（6）類具體調節(jié)項目的判斷條件判斷，屬于“非影響本期損益的經營活動現(xiàn)金流出”，會引起F02和F03項目的增加。

第二步，確定項目增加數(shù)。F02：144444，為“銀行存款”169000減“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”24556。F03：24556，為“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”。

（24556為會計分錄“銀行存款”169000中的增值稅。）

[例2]收到原材料一批，實際成本120000元，計劃成本115000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。會計分錄為：

借：原材料 115000

材料成本差異 5000

貸：材料采購 120000

因為該項業(yè)務不滿足分步調節(jié)原理6類調節(jié)項目任一類的判斷條件，所以其業(yè)務內容不屬于6類調節(jié)項目的任一類。也就是說，該項業(yè)務發(fā)生，不會引起任一個調節(jié)項目的增加。

2 巧用判斷條件

在對經濟業(yè)務按具體調節(jié)項目的判斷條件進行分析時，當然可以對會計分錄中的每一個賬戶一一按判斷條件進行分析。如示例1，先分析“材料采購”，其次分析“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，再順次分析“銀行存款”和“預付賬款”，最后得到第一步和第二步的結論。然而，這是不必要的。下面介紹一種非常方便的操作方法。

因為根據(jù)判斷條件，列入第（1）～（4）類調節(jié)項目的一定是“收入”和“費用”類賬戶（期間賬戶），列入第（5）和（6）類調節(jié)項目的一定是“現(xiàn)金”類賬戶（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金或現(xiàn)金等價物），所以，我們只須關注會計分錄中的“收入”“費用”和“現(xiàn)金”類賬戶。這樣，對經濟業(yè)務按具體調節(jié)項目的判斷條件進行分析的工作就大大簡化了，且判斷條件可以改進如下：

對“收入”“費用”類賬戶金額，屬于投資和籌資活動的，列入第（1）和（2）類；屬于經營活動且對方科目是非“現(xiàn)金”類的，列入第（3）和（4）類。

對“現(xiàn)金”類賬戶金額，屬于經營活動且對方科目是非“收入”“費用”類的，列入第（5）和（6）類。

改進后的判斷條件更方便操作。下面舉例說明。

[例3]援用示例1資料。

僅關注會計分錄中的“銀行存款”（為“現(xiàn)金”類賬戶），金額169000。購買材料屬于經營活動，且“銀行存款”對方科目為“材料采購”和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，是非“收入”“費用”類的，故按改進的判斷條件“銀行存款”169000中的貨款144444、增值稅24556分別列入第（6）類的F02和F03項目。

[例4]銷售產品，款未收到。會計分錄為：

借：應收賬款 468000

貸：主營業(yè)務收入 400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68000

會計分錄中“主營業(yè)務收入”為“收入”類賬戶，金額400000。銷售產品屬于經營活動，且“主營業(yè)務收入”對方科目為“應收賬款”，是非“現(xiàn)金”類的，故按改進的判斷條件“主營業(yè)務收入”400000列入第（4）類的 D01。

[例5]銷售產品，款已收妥。會計分錄為：

借：銀行存款 936000

貸：主營業(yè)務收入 800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136000

這一會計分錄中既有“收入”類賬戶“主營業(yè)務收入”，也有“現(xiàn)金”類賬戶“銀行存款”。

先分析“主營業(yè)務收入”金額800000。銷售產品屬于經營活動，但“主營業(yè)務收入”對方科目為“銀行存款”，是“現(xiàn)金”類的，故按改進的判斷條件 “主營業(yè)務收入”800000不應列入調節(jié)項目。

再分析“銀行存款”賬戶金額936000。銷售產品屬于經營活動，且“銀行存款”對方科目中“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，是非“收入”類的，故按改進的判斷條件“銀行存款”936000中的增值稅金額136000應列入第（5）類的E02項目。

[1]劉曜，等.改進的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例[J].財會月刊，2013（11）.

[2]劉曜，等.現(xiàn)金流量表（間接法）的數(shù)學原理[J].財會月刊，2012（30）.

[3]劉曜，等.改進的現(xiàn)金流量表（間接法）編制的 Excel設計[J].財會月刊，2013（15）.