李華麗++王瑞龍

【摘 要】 隨著我國(guó)高等教育的快速發(fā)展，高校呈現(xiàn)資金籌措渠道多元化、業(yè)務(wù)內(nèi)容多樣化、風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化的特征，近些年各類腐敗案件頻發(fā)，迫切需要加強(qiáng)高校內(nèi)部控制。依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，結(jié)合高校的特點(diǎn)，從“6W+1H”（WHAT、WHY、WHO、WHOM、WHERE、WHEN和HOW）七個(gè)方面深入研究，界定高校內(nèi)部控制的定義，探討高校實(shí)施內(nèi)部控制的意義，研究高校內(nèi)部控制的主體、控制對(duì)象、控制環(huán)節(jié)、控制時(shí)點(diǎn)以及監(jiān)督與評(píng)價(jià)，構(gòu)建完善的高校內(nèi)部控制規(guī)范，促進(jìn)高校內(nèi)部控制的有效實(shí)施，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部控制； 規(guī)范； 實(shí)施

中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）11-0100-04

2012年11月財(cái)政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為高校等行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施提供了動(dòng)力和有利條件，但是作為教學(xué)教育部門的高校，與其他事業(yè)單位相比，其業(yè)務(wù)活動(dòng)具有明顯的特殊性，因此，構(gòu)建具有高校特點(diǎn)的內(nèi)部控制規(guī)范具有重大意義。

一、WHAT：什么是高校內(nèi)部控制？

正確理解內(nèi)部控制的定義和內(nèi)涵是實(shí)施高校內(nèi)部控制的前提條件。

我國(guó)財(cái)政部等五部委于2008年共同發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。2012年11月財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》定義行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為“單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控”。明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括“合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果”。

我國(guó)高校具有非營(yíng)利組織的屬性，是行政事業(yè)單位的組成部分，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗應(yīng)當(dāng)是其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)；同時(shí)，高校獨(dú)特的教學(xué)科研工作、復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)、激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)，又使其明顯區(qū)別于其他事業(yè)單位，與以經(jīng)濟(jì)效益最大化的企業(yè)更是大不相同，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也是其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。因此，筆者認(rèn)為，高校內(nèi)部控制是高校為了合理保證本校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果、有效防范和管控風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

二、WHY：高校為什么要實(shí)施內(nèi)部控制？

高校以傳播知識(shí)、培養(yǎng)人才、發(fā)展科技、服務(wù)社會(huì)為職能。長(zhǎng)期以來(lái)，高校為了保證和提高教學(xué)教育質(zhì)量，工作的重心一直向教學(xué)、科研方面傾斜，而高校作為行政事業(yè)單位，其行政管理的職能沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，高校推行內(nèi)部控制的動(dòng)力先天不足，因此高校內(nèi)部控制發(fā)展相對(duì)滯后。近年來(lái)，隨著我國(guó)教育體制改革的深化，高校辦學(xué)自主權(quán)的不斷提升，高校取得了快速發(fā)展，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，各類經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)：基建、采購(gòu)、招生的貪污受賄案，財(cái)務(wù)失控案，套取科研、教學(xué)經(jīng)費(fèi)案，人事處員工貪污職工社保經(jīng)費(fèi)案，學(xué)工處處長(zhǎng)造假貪污學(xué)生助學(xué)金案，私設(shè)“小金庫(kù)”案等。涉案問(wèn)題不僅發(fā)生在財(cái)務(wù)、采購(gòu)、基建三大病灶，還涉及高校人事、學(xué)工、招生等諸多部門；涉案人員除了學(xué)校高層、財(cái)務(wù)人員，還有不少科級(jí)干部、普通辦事員，不乏全國(guó)知名高校教師、部門領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)科骨干，給國(guó)家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重?fù)p害了高校的聲譽(yù)。通過(guò)對(duì)這些案件的剖析可以發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部控制制度的缺失是導(dǎo)致高校經(jīng)濟(jì)犯罪頻發(fā)的重要原因，實(shí)施高校內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

高校只有充分認(rèn)識(shí)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義，掌握內(nèi)部控制的方法和手段，建立健全內(nèi)部控制制度，才能充分評(píng)估、及時(shí)防范、有效控制所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上消除隱患，堵塞漏洞，防患于未然。高校只有通過(guò)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，不斷地提高自身的管理水平，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中勝出，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)高校健康、持續(xù)發(fā)展。

三、WHOM：內(nèi)部控制控制誰(shuí)？

內(nèi)部控制的核心是“職責(zé)分工”“不相容職務(wù)相分離”，要求一個(gè)人或部門不能負(fù)責(zé)一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。因此，有人很抵觸，說(shuō)“內(nèi)部控制給人的感覺(jué)就是管人！你防我，我防你！”“什么不相容崗位相分離，連起碼的信任都沒(méi)有！”“我一個(gè)出納，不能管銀行印鑒章，銀行對(duì)賬單我順便帶回來(lái)也有問(wèn)題？！”“報(bào)個(gè)賬那么麻煩，領(lǐng)導(dǎo)簽了字還不行？！”“別人臨時(shí)有事，我?guī)拖旅?，還要辦移交手續(xù)？！”

需要明確的是：內(nèi)部控制的確是管人的，但并非不信任，怕出事也是真。

第一，內(nèi)部控制的對(duì)象是人。注意這里強(qiáng)調(diào)的“人”是普遍的人。內(nèi)部控制不針對(duì)任何具體的個(gè)人，針對(duì)的是部門內(nèi)的崗位、部門內(nèi)部及部門之間的業(yè)務(wù)流程。高校中每個(gè)人都是內(nèi)部控制的對(duì)象，同時(shí)也是實(shí)施內(nèi)部控制的主體。內(nèi)部控制不會(huì)自動(dòng)執(zhí)行，需依靠高校中不同的人員去實(shí)現(xiàn)，每個(gè)人在內(nèi)部控制中有不同的分工，同時(shí)接受相應(yīng)的監(jiān)督和控制。

第二，關(guān)于信任問(wèn)題。內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制理論建立的前提假設(shè)是經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，即人是自私自利的，為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，可能會(huì)從事舞弊、貪污、盜竊等損害單位或組織利益的行為。因此，需要建立完善的內(nèi)部控制制度來(lái)監(jiān)控人們的這些非理性行為。

一個(gè)好的內(nèi)部控制，最終實(shí)現(xiàn)的境界是在不信任的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，完滿地實(shí)施這種內(nèi)部控制，以達(dá)到最大的信任度。

四、WHO：誰(shuí)是內(nèi)部控制的主體？

高校內(nèi)部控制是一個(gè)全員參與的過(guò)程，并不僅僅是財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)的事情，應(yīng)當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)重視，教職員工齊配合。

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是高校內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第六條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！备咝Ｒ话咽忠鋵?shí)好這一責(zé)任，不僅要自己親手抓，還應(yīng)當(dāng)要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部高度重視，共同推動(dòng)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。高校應(yīng)在設(shè)立總會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)上，提高高校領(lǐng)導(dǎo)層以及各中層干部對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，廣泛宣傳內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)對(duì)各級(jí)干部進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)與技能的培訓(xùn)，使他們真正認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義，從而積極、主動(dòng)地推動(dòng)高校內(nèi)部控制的實(shí)施。高校應(yīng)當(dāng)設(shè)立由審計(jì)、黨政辦公室、紀(jì)委監(jiān)察、財(cái)務(wù)、人事、教務(wù)等各院系及部門相關(guān)人員組成的內(nèi)部控制委員會(huì)，由校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門牽頭，負(fù)責(zé)高校內(nèi)部控制制度的制定、檢查、評(píng)價(jià)和協(xié)調(diào)工作。

（二）科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)是高校內(nèi)部控制有效實(shí)施的組織保障

1.建立完善的高校治理制度。目前我國(guó)高校治理制度基本為黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，黨委書記全面主持黨委工作，校長(zhǎng)全面負(fù)責(zé)學(xué)校的教學(xué)、科研和管理工作，校級(jí)副職領(lǐng)導(dǎo)分別分管下屬不同學(xué)院和部門。為了保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，對(duì)高校審計(jì)和財(cái)務(wù)兩部門應(yīng)當(dāng)分開(kāi)管理，由校長(zhǎng)直接主管審計(jì)處，總會(huì)計(jì)師分管財(cái)務(wù)處（未設(shè)總會(huì)計(jì)師的高?？捎梢幻＜?jí)副職領(lǐng)導(dǎo)分管）。

2.建立重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決策的內(nèi)部決策機(jī)制。對(duì)“三重一大”（重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作）等事項(xiàng)必須實(shí)行充分論證、集體決策的議事機(jī)制。堅(jiān)持由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子以會(huì)議的形式集體研究決策，不得以傳閱會(huì)簽或個(gè)別征求意見(jiàn)等方式進(jìn)行，更不得“一權(quán)獨(dú)大”。對(duì)專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的重要事項(xiàng)，須事先進(jìn)行專家評(píng)估論證，并進(jìn)行技術(shù)、政策法律咨詢。

3.完善教職工代表大會(huì)制度。與師生員工利益密切相關(guān)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)教職工代表大會(huì)或其他形式廣泛聽(tīng)取和采納廣大師生員工的意見(jiàn)和建議，實(shí)行民主管理集中制，充分發(fā)揮民主監(jiān)督的作用。

4.進(jìn)一步完善高校的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)相互分離的原則，明確崗位職責(zé)，理順業(yè)務(wù)流程。在各二級(jí)學(xué)院、職能部門之間構(gòu)建起橫向制衡的組織結(jié)構(gòu)；在部門內(nèi)部，按“不相容活動(dòng)相分離”原則進(jìn)行科學(xué)的崗位設(shè)置，建立崗位說(shuō)明書和崗位規(guī)范，明確每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，使各個(gè)崗位互相監(jiān)督、互相牽制；同時(shí)部門之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息的溝通與反饋，部門內(nèi)部開(kāi)展相容業(yè)務(wù)活動(dòng)的配合與協(xié)作，形成既有分工又有合作的監(jiān)督約束機(jī)制，堵塞漏洞，提高組織效率。

5.加強(qiáng)授權(quán)審批制度。嚴(yán)格審批程序，相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，既要避免“一支筆”過(guò)于集權(quán)，也要避免“審批之筆”變成“簽字之筆”。因此，應(yīng)當(dāng)按照重要性程度，結(jié)合預(yù)算控制適當(dāng)分級(jí)授權(quán)，逐級(jí)審批。

6.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。隨著高校的不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)多樣化，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、招生風(fēng)險(xiǎn)、人才風(fēng)險(xiǎn)等，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，提前防范，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，有效控制。

7.實(shí)行重要崗位定期輪換制度。適時(shí)的崗位輪換，可以打破部門間的隔閡和界限，加強(qiáng)協(xié)作；通過(guò)多崗鍛煉，可以避免思想僵化，利于創(chuàng)新；更重要的是通過(guò)崗位輪換，能夠消除小團(tuán)體，避免一些要害部門、人員因長(zhǎng)期在一個(gè)部門或崗位而滋生腐敗。高校應(yīng)當(dāng)建立完善的定期輪崗制度，明確崗位輪換的政策和程序，以保證崗位輪換的效果。

8.加強(qiáng)高校廉政建設(shè)。對(duì)于掌握大量社會(huì)資源和公共資金的高校來(lái)說(shuō)，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗是其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一。高校應(yīng)當(dāng)借助黨風(fēng)廉政的推動(dòng)，充分運(yùn)用內(nèi)部控制的制衡原理，建立起事先防治和事后懲治的反腐倡廉機(jī)制，大力堵塞漏洞，有效防范舞弊和腐敗的發(fā)生。

五、WHERE：高校內(nèi)部控制的范圍在哪里？

高校內(nèi)部控制涉及高校的所有業(yè)務(wù)、所有過(guò)程，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制。

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制

高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，堅(jiān)持“錢、賬分開(kāi)”的管理原則，不能一人負(fù)責(zé)一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

1.貨幣資金的控制。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不得領(lǐng)取銀行對(duì)賬單，不得編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票與銀行印章（密碼）應(yīng)當(dāng)分開(kāi)管理；嚴(yán)格實(shí)行重要崗位暫時(shí)離崗的工作交接制度，防止員工因急事、生病或出差等原因不能正常上班時(shí)留下內(nèi)部控制的“真空”地帶；使用電子支付方式辦理業(yè)務(wù)時(shí)，必須堅(jiān)持錄入和審核相分離的二級(jí)復(fù)核制度，不得因支付方式的改變而隨意簡(jiǎn)化、變更必要的控制程序。

2.收入控制。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)票據(jù)管理，建立完善的票據(jù)保管、領(lǐng)用和繳銷制度；堅(jiān)持收款、開(kāi)票、會(huì)計(jì)核算相分離原則，加強(qiáng)校園“一卡通”收費(fèi)系統(tǒng)、學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)的對(duì)賬工作；規(guī)范校內(nèi)各類形式的收費(fèi)，加強(qiáng)對(duì)各部門創(chuàng)收和辦班收入的收繳及管理，避免截留、挪用，杜絕“小金庫(kù)”。

3.應(yīng)收及暫付款控制。目前高校應(yīng)收及暫付款清理不及時(shí)、長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象嚴(yán)重，高校應(yīng)當(dāng)對(duì)單位及個(gè)人往來(lái)賬款實(shí)行事前、事中和事后全過(guò)程控制，有效防范非正常占用高校資金問(wèn)題的發(fā)生。具體措施：（1）結(jié)合公務(wù)卡的使用，嚴(yán)格控制教職工借款；（2）所有借款必須納入預(yù)算控制范圍；（3）分管領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)審批控制；（4）要求借款人及時(shí)報(bào)賬，及時(shí)還款；（5）采取“前款不清，后款不借”的措施；（6）加大對(duì)借款的催繳力度，還清欠款前不予報(bào)銷其他業(yè)務(wù)單據(jù)；（7）對(duì)超過(guò)一年未還的借款，實(shí)行強(qiáng)制性扣款措施。

（二）支出控制

高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行每項(xiàng)業(yè)務(wù)的申請(qǐng)、執(zhí)行、審批及會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相分離的原則，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)支出的控制和監(jiān)督。在當(dāng)前差旅費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)大幅度提高的情況下，應(yīng)當(dāng)實(shí)行出差前后二次審批制度，大力扼制“不想工作、不想回家、只想出差”的不良現(xiàn)象；審批人應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行審批權(quán)，合理安排經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)格審查業(yè)務(wù)和勞務(wù)的真實(shí)性，不把審批當(dāng)“簽字”，更不越權(quán)審批；對(duì)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出需附原因說(shuō)明及相關(guān)審批依據(jù)，報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)審批；認(rèn)真執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付的有關(guān)規(guī)定，做到?？顚Ｓ?，推行公務(wù)卡使用制度；加強(qiáng)內(nèi)部稽核控制，財(cái)務(wù)人員必須充分履行其核算和監(jiān)督雙重職能，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法，杜絕“真發(fā)票、假業(yè)務(wù)”套取資金等違法行為。

（三）預(yù)算控制

高校應(yīng)當(dāng)實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行控制和績(jī)效考核機(jī)制。預(yù)算編制前，高校應(yīng)對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)、程序、政策等作出明確規(guī)定；預(yù)算編制過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門要與人事、教務(wù)等部門充分協(xié)調(diào)溝通，并深入各部門、二級(jí)學(xué)院了解情況，做到預(yù)算編制合理、科學(xué)；高校的年度預(yù)算應(yīng)經(jīng)由校辦公會(huì)、教代會(huì)審定批準(zhǔn)，確保預(yù)算編制與高校黨政工作重點(diǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。高校和各二級(jí)學(xué)院、部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照批復(fù)后的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題、及時(shí)分析、及時(shí)提出整改措施。此外，高校還應(yīng)當(dāng)健全預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，不斷加強(qiáng)預(yù)算管理，提高資金使用效益。

（四）科研經(jīng)費(fèi)控制

高校應(yīng)當(dāng)制定健全《科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》，由科研部門和財(cái)務(wù)部門共同對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行管理和監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與科研管理部門、項(xiàng)目課題組的溝通，積極宣傳國(guó)家的財(cái)經(jīng)制度和政策，糾正科研經(jīng)費(fèi)個(gè)人化的錯(cuò)誤思想，營(yíng)造“經(jīng)費(fèi)是課題組的，按規(guī)定管、按規(guī)定用”的良好氛圍。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的收支核算，認(rèn)真核實(shí)資金是否到位，有無(wú)超預(yù)算開(kāi)支，票據(jù)是否真實(shí)、合法，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)的合理使用。此外，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)橫向課題的管理，嚴(yán)格按課題預(yù)算核算報(bào)銷。

（五）采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

高校應(yīng)當(dāng)認(rèn)真遵守《招標(biāo)投標(biāo)法》《政府采購(gòu)法》的有關(guān)規(guī)定，凡符合政府采購(gòu)條件的，應(yīng)按規(guī)定程序參加政府采購(gòu)；未達(dá)政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的，高校應(yīng)制定相關(guān)的物資設(shè)備采購(gòu)管理辦法，規(guī)定一定額度以上的采購(gòu)必須實(shí)行校內(nèi)招投標(biāo)。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)采購(gòu)業(yè)務(wù)的全程管控，實(shí)行計(jì)劃、論證、招標(biāo)、合同簽訂、驗(yàn)收、付款、記賬等不相容活動(dòng)分離，使用部門、資產(chǎn)管理部門、審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門共同參與，重要環(huán)節(jié)兩人以上共同負(fù)責(zé)，避免暗箱操作。對(duì)于未達(dá)招標(biāo)采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、各部門自行采購(gòu)較多的辦公用品及耗材等物資，可通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)選擇供應(yīng)商，實(shí)行定點(diǎn)采購(gòu)、對(duì)公轉(zhuǎn)賬付款。對(duì)于其他零星采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)要求經(jīng)辦人使用公務(wù)卡消費(fèi)，報(bào)銷時(shí)出具POS機(jī)消費(fèi)憑條、發(fā)票和其他原始憑證，有效堵塞漏洞。

（六）固定資產(chǎn)控制

高校應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定，制定本校固定資產(chǎn)管理的具體辦法和制度，明確“單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資”為固定資產(chǎn)管理的具體標(biāo)準(zhǔn)，全面規(guī)范學(xué)校固定資產(chǎn)管理；高校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行學(xué)校和使用單位二級(jí)管理機(jī)制，學(xué)校設(shè)置專門的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，下屬二級(jí)學(xué)院及部門設(shè)置資產(chǎn)管理員，負(fù)責(zé)本學(xué)院（部門）固定資產(chǎn)管理，登記臺(tái)賬，準(zhǔn)確登記責(zé)任人，落實(shí)到具體使用人，并上報(bào)到學(xué)校的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，如有變化，及時(shí)變更相關(guān)信息，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。高校購(gòu)置的大型儀器設(shè)備應(yīng)及時(shí)驗(yàn)收入賬，已完工的在建工程應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理。高校應(yīng)當(dāng)建立定期對(duì)賬制度和定期盤點(diǎn)清查制度，確保賬實(shí)相符、賬賬相符；高校應(yīng)當(dāng)建立校內(nèi)固定資產(chǎn)調(diào)劑制度，加強(qiáng)對(duì)閑置固定資產(chǎn)的合理調(diào)配，達(dá)到校內(nèi)各學(xué)院、部門之間的資源共享；高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)高校會(huì)計(jì)制度，按規(guī)定計(jì)提折舊。

（七）基建項(xiàng)目控制

高校應(yīng)建立基建項(xiàng)目管理制度和廉政監(jiān)督管理機(jī)制，全面梳理基建項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)從工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)等方面進(jìn)行有效控制，任何一個(gè)部門或個(gè)人都不能承擔(dān)基建項(xiàng)目的全部過(guò)程，應(yīng)當(dāng)確保不相容崗位相分離，關(guān)鍵環(huán)節(jié)兩人以上共同負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)要求進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)、概算編制、招標(biāo)，對(duì)重大項(xiàng)目、專業(yè)性較強(qiáng)的項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)技術(shù)專家論證。高校應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置賬簿，對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范核算，符合國(guó)庫(kù)集中支付的基建項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照項(xiàng)目合同和工程進(jìn)度辦理款項(xiàng)支付。工程項(xiàng)目竣工后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)辦理工程結(jié)算和財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)，及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)驗(yàn)收，辦理項(xiàng)目檔案、資產(chǎn)移交等手續(xù)。

（八）投資和籌資控制

在國(guó)家擴(kuò)招政策、教育主管部門的高校教學(xué)評(píng)估制度、政府債務(wù)補(bǔ)償（化債、貼息）政策和銀行對(duì)高?！白觽高€”的認(rèn)同等多重因素驅(qū)動(dòng)之下，高校舉債擴(kuò)建蔚然成風(fēng)，貸款、圈地、基建已成為許多高校的頭等大事。為了有效防范高校投資和籌資風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)學(xué)校發(fā)展和校園建設(shè)等重大投資項(xiàng)目的內(nèi)部控制，進(jìn)行充分的論證，嚴(yán)格執(zhí)行重大事項(xiàng)集體決策的議事機(jī)制，充分發(fā)揮教職工代表大會(huì)的作用，合理控制投資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于籌資業(yè)務(wù)，高校應(yīng)當(dāng)確保不相容崗位相分離，嚴(yán)禁一人負(fù)責(zé)銀行借款全過(guò)程。財(cái)務(wù)處應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行借款設(shè)置明細(xì)賬簿進(jìn)行核算，真實(shí)反映借款資金使用及償還情況，嚴(yán)把資金使用關(guān)，定期與銀行核對(duì)借款余額。高校應(yīng)當(dāng)建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，時(shí)刻關(guān)注經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家政策的變化，提前發(fā)現(xiàn)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防范和化解財(cái)務(wù)危機(jī)。

（九）合同控制

高校應(yīng)當(dāng)制定完善的合同管理制度，規(guī)范合同文本，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、登記和履行的控制和監(jiān)督，維護(hù)高校的合法權(quán)益。合同簽訂前，必須充分調(diào)查、了解對(duì)方的主體資格、信用狀況等情況；重大合同或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的合同談判，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)人員參與，必要時(shí)咨詢或聘請(qǐng)校外專家予以協(xié)助；合同簽訂前必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核和審批，對(duì)重大合同還應(yīng)當(dāng)實(shí)行會(huì)審、會(huì)簽制度；嚴(yán)禁越權(quán)簽訂合同，更不得濫用合同印章。

（十）加強(qiáng)信息化建設(shè)

高校應(yīng)當(dāng)積極整合和利用校園網(wǎng)絡(luò)資源，提高工作效率與效果。通過(guò)開(kāi)放財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)查詢系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)費(fèi)下達(dá)和執(zhí)行的監(jiān)督；通過(guò)財(cái)務(wù)收費(fèi)系統(tǒng)與教務(wù)選課系統(tǒng)對(duì)接，有效控制學(xué)生欠費(fèi)問(wèn)題；通過(guò)圖書館系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，加強(qiáng)資產(chǎn)管理；通過(guò)人事勞資管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)工資發(fā)放系統(tǒng)對(duì)接，加強(qiáng)工資發(fā)放管理；通過(guò)網(wǎng)上信息公開(kāi)，增加信息的透明度，接受廣大教職員工的監(jiān)督，有效地防控各類不良行為的發(fā)生。同時(shí)，學(xué)校信息技術(shù)部門和各有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)提高信息化管理水平，確保信息的安全與完整。

六、WHEN：何時(shí)實(shí)施內(nèi)部控制？

高校內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷完善的過(guò)程。它建立在對(duì)長(zhǎng)效工作機(jī)制的認(rèn)知基礎(chǔ)上，要求動(dòng)態(tài)地參與到高校各項(xiàng)活動(dòng)的全過(guò)程。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)環(huán)境的變化和各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，適時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的修改和完善，構(gòu)建內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)運(yùn)行機(jī)制，保證高校健康、持續(xù)地發(fā)展。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，也不可能一勞永逸，高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)做到無(wú)時(shí)無(wú)刻無(wú)處不在。

七、HOW：如何監(jiān)督和評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制？

高校應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)效，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。成立由審計(jì)和監(jiān)察部門組成的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施進(jìn)行全方位的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，及時(shí)改正，使內(nèi)部控制處于一個(gè)不斷調(diào)整、不斷完善的良性狀態(tài)。同時(shí)，為了充分發(fā)揮教職員工的主觀能動(dòng)性，高校應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中引入激勵(lì)和約束機(jī)制，把內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任明確到人，并和高校的戰(zhàn)略目標(biāo)、崗位責(zé)任聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)行必要的獎(jiǎng)罰和考核。通過(guò)內(nèi)部控制運(yùn)行與績(jī)效相掛鉤，最大限度地提高內(nèi)部控制的實(shí)施效果?！?/p>

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