郝慧娟+史瑞瑤

摘 要：增值稅“擴(kuò)圍”改革，就是把現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收的范圍逐步納入到增值稅范圍，進(jìn)而取消營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)增值稅“擴(kuò)圍”改革，不僅可以在增值稅覆蓋營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中完成增值稅二次轉(zhuǎn)型的任務(wù)，還可以達(dá)到降低物流業(yè)等的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)不同產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)公平的目標(biāo)。同時(shí)文章對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)稅負(fù)不降反升的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；擴(kuò)圍；物流業(yè)

一、增值稅擴(kuò)圍前對(duì)物流業(yè)的影響

物流業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅只有交通運(yùn)輸業(yè)中的營(yíng)業(yè)額可以扣減，營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條中規(guī)定固定納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其它單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其它單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。由于業(yè)務(wù)需求，物流企業(yè)往往對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)等業(yè)務(wù)進(jìn)行分工合作，物流環(huán)節(jié)越多，就越容易造成同一業(yè)務(wù)不同企業(yè)間的重復(fù)征稅問(wèn)題，相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)就越重。

二、增值稅擴(kuò)圍后物流業(yè)的稅收政策及對(duì)物流業(yè)的影響

1.增值稅擴(kuò)圍后物流業(yè)的稅收政策

2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)型改革正式啟動(dòng)。

2.增值稅擴(kuò)圍后物流業(yè)的稅收政策對(duì)物流業(yè)的影響

從試點(diǎn)實(shí)行的情況來(lái)看，大部分納稅人的稅負(fù)是有所下降的。試點(diǎn)中的小規(guī)模納稅人，其所承擔(dān)的稅率大都由原來(lái)的五個(gè)百分點(diǎn)降到了三個(gè)百分點(diǎn)；一般納稅人中，研發(fā)技術(shù)、租賃服務(wù)以及3/4的信息技術(shù)和金融服務(wù)，還有4/5的文化創(chuàng)意服務(wù)納稅人，在不同程度上也都有所下降。但是涉及物流業(yè)的交通運(yùn)輸企業(yè)部分納稅人的稅負(fù)卻不降反升。造成這一狀況的主要原因有：

（1）稅前扣除不合理

①固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題

物流業(yè)在這次試點(diǎn)改革前征收的是營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)改革后開始在試點(diǎn)地區(qū)征收增值稅。雖然規(guī)定物流行業(yè)的固定資產(chǎn)中的運(yùn)輸工具等在試點(diǎn)地區(qū)是可以實(shí)行抵扣的，但物流業(yè)所涉及到的企業(yè)，其固定資產(chǎn)有著購(gòu)入價(jià)格高，使用年限長(zhǎng)等特點(diǎn)，之前購(gòu)入的固定資產(chǎn)征收的是營(yíng)業(yè)稅，并沒(méi)有抵扣機(jī)制，從而增大了物流行業(yè)的成本。

②大部分燃油費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題

運(yùn)輸作為物流行業(yè)中重要的一部分，燃油費(fèi)使物流業(yè)成本很高。一般的加油站不能取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買加油卡可以取得增值稅專用發(fā)票，但只能供本省內(nèi)使用，而物流業(yè)涉及到的運(yùn)輸一般都是跨省的，不能及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票。因此可以抵扣的部分得不到抵扣，變相地造成物流業(yè)成本上升。

③過(guò)橋過(guò)路費(fèi)抵扣問(wèn)題

目前，在我國(guó)物流業(yè)的成本中，過(guò)橋過(guò)路費(fèi)占到了總成本的1/3。以前征收營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3%，現(xiàn)在在上海試點(diǎn)地區(qū)征收的是增值稅，適用稅率為6%。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比之下，優(yōu)勢(shì)在于增值稅可以有進(jìn)項(xiàng)抵扣。但根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第八條和第十條規(guī)定，過(guò)橋過(guò)路費(fèi)并不在抵扣的范圍之內(nèi)。因此，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，不可以抵扣，稅率提高了一倍。

（2）物流業(yè)的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅稅率偏高

在實(shí)行增值稅“擴(kuò)圍”改革之前，物流業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅，涉及到的適用稅率有3%、5%兩檔?，F(xiàn)在，在試點(diǎn)地區(qū)物流業(yè)征收的是增值稅，涉及到的適用稅率為6%。新增的適用稅率6%，依舊比物流業(yè)之前征收的營(yíng)業(yè)稅適用稅率高出一倍。

三、物流業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅“擴(kuò)圍”改革的對(duì)策

1.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目

針對(duì)固定資產(chǎn)不能抵扣的問(wèn)題，應(yīng)該制定相關(guān)的過(guò)渡政策，降低物流企業(yè)過(guò)渡期的稅負(fù)。這樣就可以達(dá)到緩減物流業(yè)稅負(fù)過(guò)高的壓力，達(dá)到降低試點(diǎn)范圍內(nèi)各企業(yè)稅負(fù)的目的。

2.燃油費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣的實(shí)現(xiàn)

針對(duì)燃油費(fèi)能及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票的情況，應(yīng)加強(qiáng)加油站開票管理制度的完善。首先，授予所有加油站開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，對(duì)其名下的所有交通運(yùn)輸工具到總站登記注冊(cè)，并要求對(duì)其進(jìn)行審核，看其信息是否屬實(shí)。其次，加強(qiáng)對(duì)開具增值稅專用發(fā)票的管理，所有加油站進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)升級(jí)，要求做到可以及時(shí)識(shí)別是否是已經(jīng)注冊(cè)并通過(guò)審核的交通運(yùn)輸工具。

3.適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣項(xiàng)目

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在上海試點(diǎn)實(shí)施后，對(duì)于物流業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目較少，這樣就增大了物流企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。因此，我們也可建議將部分以前并不在可抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目中的一些費(fèi)用加入到可抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目中。

4.適當(dāng)降低物流業(yè)的適用稅率

可制定一系列的過(guò)渡政策，先把物流業(yè)的使用稅率再次調(diào)低，在改革試行的1-3年將試點(diǎn)地區(qū)的增值稅稅率調(diào)整為3%，在3-5年的時(shí)候?qū)⒃圏c(diǎn)地區(qū)的增值稅稅率調(diào)整為5%，逐步增加到現(xiàn)在的6%，給物流業(yè)一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程，也給稅前抵扣制度的完善爭(zhēng)取一定的時(shí)間。

四、結(jié)論

我國(guó)這次增值稅“擴(kuò)圍”改革的試點(diǎn)實(shí)行，有著非常深遠(yuǎn)的意義。從保證稅制的公平角度來(lái)看，增值稅擴(kuò)圍有利于改善重復(fù)征稅的問(wèn)題，為部分企業(yè)的稅收減負(fù)。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)角度來(lái)看，增值稅擴(kuò)圍改革為市場(chǎng)主體尤其是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境，對(duì)于我國(guó)物流業(yè)的發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用。盡管它仍然存在一定的問(wèn)題，我國(guó)的稅收制度將來(lái)會(huì)越來(lái)越完善，有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于國(guó)民生活的提高。

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作者簡(jiǎn)介：郝慧娟（1990- ），女，漢族，山西太原市人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：社會(huì)審計(jì)