瓦熱斯江·吐遜

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展，C2C電子商務(wù)作為一種新的商業(yè)模式進(jìn)入我們的生活，在拉動(dòng)內(nèi)需、增加就業(yè)等方面發(fā)揮重要的作用，同時(shí)對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的稅收規(guī)則產(chǎn)生了巨大的沖擊。本文在研究C2C電子商務(wù)的定義和分類(lèi)的基礎(chǔ)上，對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的影響進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，從稅收原則、立法、監(jiān)管和監(jiān)察四個(gè)角度提出構(gòu)建C2C電子商務(wù)稅收制度的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)；稅收；實(shí)體經(jīng)濟(jì)；消費(fèi)

近年來(lái)，基于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的電子商務(wù)迅猛發(fā)展，尤其是C2C電子商務(wù)對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)貿(mào)易方式下的稅收政策帶來(lái)了強(qiáng)烈沖擊。C2C電子商務(wù)模式能夠大幅降低成本、提高市場(chǎng)交易效率，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)等方面發(fā)揮至關(guān)重要的作用。同時(shí)，這種新的商務(wù)模式將在很大程度上改變我國(guó)現(xiàn)有的實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收格局。如何改變?nèi)绾斡绊懕闶潜疚牡闹攸c(diǎn)所在，本文目標(biāo)為構(gòu)建電子商務(wù)征稅體系提出各種對(duì)策，進(jìn)一步推進(jìn)和完善我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收體系的構(gòu)建。

一、C2C電子商務(wù)分類(lèi)

1.C2C電子商務(wù)的定義

“網(wǎng)上開(kāi)店”的C2C網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物模式發(fā)展快于B2C，兩者融合的趨勢(shì)越來(lái)越明顯。在現(xiàn)實(shí)中，也確實(shí)大量存在B2C類(lèi)型的企業(yè)為了節(jié)省成本等方面考慮在C2C平臺(tái)上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的案例。B2C和C2C的界限越來(lái)越模糊，造成了稅收和監(jiān)管政策的很多困擾。

本研究中把C2C電子商務(wù)的定義概括為：個(gè)人與個(gè)人之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上的C2C平臺(tái)進(jìn)行的的交易。關(guān)于現(xiàn)實(shí)里B2C向C2C滲透使得C2C的界限模糊的問(wèn)題，本文為了方便對(duì)C2C交易細(xì)節(jié)的研究，僅限于對(duì)純粹意義上的C2C模式進(jìn)行研究。

2.按照交易對(duì)象分類(lèi)

按照交易對(duì)象的性質(zhì)的不同，主要可以分以下三種。

（1）傳統(tǒng)實(shí)物商品

本文定義的傳統(tǒng)實(shí)物商品是指非應(yīng)稅消費(fèi)品，這個(gè)種類(lèi)包括了市場(chǎng)上現(xiàn)有的大多數(shù)商品。

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品

目前，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的商品共有14個(gè)大類(lèi)，C2C市場(chǎng)上常見(jiàn)的主要有高檔手表、化妝品、珠寶首飾等。

（3）無(wú)形的數(shù)字商品

無(wú)形的數(shù)字商品是隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展逐漸出現(xiàn)的。在現(xiàn)實(shí)生活中，數(shù)字商品主要可以區(qū)分為兩個(gè)種類(lèi)；其一是知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)的商品，如電腦軟件、音像制品等；其二是服務(wù)類(lèi)的商品，如游戲點(diǎn)卡、充值卡等等。

二、C2C電子商務(wù)稅收的理論思考

C2C電子商務(wù)作為一種新商業(yè)模式，在拉動(dòng)內(nèi)需、增加就業(yè)、活躍宏觀經(jīng)濟(jì)、刺激相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，對(duì)建立在傳統(tǒng)貿(mào)易模式基礎(chǔ)上的稅收規(guī)則產(chǎn)生了巨大的沖擊。

1.是否應(yīng)該對(duì)C2C電子商務(wù)征稅

現(xiàn)有的稅收法規(guī)的制定針對(duì)的是傳統(tǒng)的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?，F(xiàn)有的稅法也沒(méi)有明確的對(duì)C2C電子商務(wù)的相關(guān)稅收問(wèn)題做出規(guī)定。所謂該不該收稅，就是要解決C2C電子商務(wù)是否負(fù)有納稅義務(wù)的問(wèn)題。

一方面，從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，稅收其實(shí)是人民通過(guò)以一定量的私人產(chǎn)權(quán)換取國(guó)家提供的各項(xiàng)公共福利公共利益而和國(guó)家達(dá)成的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)協(xié)議。另一方面，純粹意義的C2C電子商務(wù)也是通過(guò)在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了買(mǎi)賣(mài)雙方的福利增進(jìn)，也是以盈利為目的的交易活動(dòng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)體現(xiàn)或行使了法律賦予的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照一定的規(guī)則繳納稅金。

2.該如何對(duì)C2C電子商務(wù)征稅

作為新興商業(yè)模式的C2C電子商務(wù)，在運(yùn)作上跟傳統(tǒng)商業(yè)模式有很多不同之處，是現(xiàn)行稅法無(wú)法做出合理解釋和管理的，這就需要我們針對(duì)C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)，在現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)之上建立起一套適用的制度，以解決“該如何收稅”的問(wèn)題，引導(dǎo)C2C電子商務(wù)更健康的發(fā)展。

在對(duì)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行解構(gòu)和劃分的基礎(chǔ)上，對(duì)C2C電子商務(wù)活動(dòng)的各個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行考量，分析其中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或行使情況，可以得出該活動(dòng)應(yīng)當(dāng)為其產(chǎn)權(quán)情況變化繳納何種稅款。我們假定賣(mài)家是以盈利為目的在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，組織模式是以個(gè)人方式，即商家為個(gè)人所得稅納稅人。

（1）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的構(gòu)成

有關(guān)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)認(rèn)定最普遍的觀點(diǎn)是產(chǎn)權(quán)的構(gòu)成因素及相互關(guān)系和產(chǎn)權(quán)主體在某一特定考察范圍內(nèi)所呈現(xiàn)出的一種構(gòu)成形態(tài)。各種不同的考察有不同的理論和實(shí)踐意義。我們可以把產(chǎn)權(quán)視為主要由所有權(quán)、使用權(quán)、受益權(quán)和處置權(quán)所組成的結(jié)構(gòu)。

（2）C2C交易對(duì)應(yīng)的產(chǎn)權(quán)變化和稅制結(jié)構(gòu)

C2C交易中涉及的產(chǎn)權(quán)變化如下：對(duì)于銷(xiāo)售傳統(tǒng)商品的商家來(lái)說(shuō)，是以銷(xiāo)售的形式完成了商品的所有權(quán)由賣(mài)家向買(mǎi)家的轉(zhuǎn)移；對(duì)于銷(xiāo)售無(wú)形商品，主要是數(shù)字形式的商品來(lái)說(shuō)，是實(shí)現(xiàn)了商品的使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)的實(shí)際上是該無(wú)形商品或服務(wù)的使用資格。以上產(chǎn)權(quán)情況變化都與稅收制度有一定的聯(lián)系。

結(jié)合C2C交易中的產(chǎn)權(quán)變化，可以確定交易的稅制結(jié)構(gòu)如下：

流轉(zhuǎn)稅：我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。

所得稅：C2C模式中個(gè)人所得稅的征收是針對(duì)賣(mài)家的受益權(quán)的實(shí)現(xiàn)來(lái)進(jìn)行的。而依據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，個(gè)體戶應(yīng)按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”稅目將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得部分進(jìn)行個(gè)人所得稅的自行繳納，如若為自然人則依據(jù)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”上繳。

財(cái)產(chǎn)稅：按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅政策規(guī)定，必須對(duì)C2C模式中的商家在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的細(xì)節(jié)，包括是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)、使用的房產(chǎn)或車(chē)船等產(chǎn)權(quán)是否歸己做詳細(xì)明確的調(diào)查，以確定是否應(yīng)征收財(cái)產(chǎn)稅。

行為稅：C2C電子商務(wù)活動(dòng)中涉及到的行為稅主要是指印花稅。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的印花稅征收條例，凡是在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受稅法列舉的應(yīng)稅憑證的，不管是企業(yè)、單位還是個(gè)人，都應(yīng)繳納印花稅。交易方通過(guò)繳納印花稅，使交易中涉及的產(chǎn)權(quán)收到法律的承認(rèn)和保護(hù)。

稅收作為社會(huì)產(chǎn)品分配關(guān)系鏈上的重要組成環(huán)節(jié)反映了國(guó)家與人民在征稅、納稅以及如何實(shí)現(xiàn)合理利益分配上存在的種種矛盾。從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析出發(fā)，我們可以得出在C2C電子商務(wù)中所表現(xiàn)出來(lái)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移情況，從而解決應(yīng)如何對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅的問(wèn)題

3.實(shí)施C2C電子商務(wù)征稅的影響

稅收意味著納稅人的負(fù)擔(dān)。在C2C網(wǎng)上交易征稅的過(guò)程中，賣(mài)方往往會(huì)將稅收成本歸入商品定價(jià)從而實(shí)施C2C電子商務(wù)征稅首先需要評(píng)估市場(chǎng)價(jià)格將會(huì)如何變化。

首先為了考察市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)變化我們需要作出一個(gè)流轉(zhuǎn)稅等于t的一個(gè)固定單位產(chǎn)品稅金的假定，從而得到以下簡(jiǎn)圖，征稅的結(jié)果是賣(mài)家的供給曲線由S1向上平移t到達(dá)S2。

在圖1中，需求是完全沒(méi)有彈性的。這種情況下消費(fèi)者的消費(fèi)需求不受價(jià)格變動(dòng)影響，這表明即使對(duì)經(jīng)營(yíng)方征稅，經(jīng)營(yíng)方也只是將稅收負(fù)擔(dān)以更高的商品售價(jià)轉(zhuǎn)移至消費(fèi)者身上無(wú)形中相當(dāng)于消費(fèi)者轉(zhuǎn)成了稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿。

圖2中，需求是完全有彈性的情況，這種情況下消費(fèi)者將對(duì)價(jià)格變動(dòng)異常敏感，因此賣(mài)方無(wú)法改變均衡價(jià)格只能自行承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅從而降低均衡數(shù)量。在需求完全有彈性的情況下稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿由賣(mài)方承擔(dān)，稅收數(shù)額在某種程度上成為了額外的每個(gè)單位成本并因此導(dǎo)致銷(xiāo)售量的下降。

圖3表示了一種需求曲線彈性適中的情況，這種情況下稅收的征取會(huì)使商品價(jià)格提高到P2，但價(jià)格上升的幅度略小于稅收的額度，實(shí)際上相當(dāng)于均衡價(jià)格稍稍上漲均衡數(shù)量稍稍下降，經(jīng)營(yíng)方和消費(fèi)者共同承擔(dān)了稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿。

在一個(gè)市場(chǎng)中，決定產(chǎn)品需求價(jià)格彈性很重要的一個(gè)因素便是市場(chǎng)中是否有廣泛的類(lèi)似替代品，在電商領(lǐng)域內(nèi)我們可以很容易的發(fā)現(xiàn)每一種商品幾乎都由大量的相近替代品，商品需求具有很大的彈性，因此在電商環(huán)境下征收流轉(zhuǎn)稅不太可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)方轉(zhuǎn)移稅收成本至消費(fèi)者的情況。

其次，對(duì)C2C電子商務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅會(huì)影響互聯(lián)網(wǎng)買(mǎi)方的決策。

只要市場(chǎng)的需求曲線不是完全有彈性的，那么對(duì)C2C交易征稅將是均衡價(jià)格上漲。消費(fèi)者和賣(mài)者將面臨博弈，買(mǎi)者希望以盡量低的價(jià)格出貨，但他們面臨的是賣(mài)者希望把價(jià)格變化幅度盡量減小。當(dāng)市場(chǎng)再次處于均衡時(shí)，毫無(wú)疑問(wèn)的，許多消費(fèi)者將從電子商務(wù)交易消費(fèi)轉(zhuǎn)回到非電子商務(wù)交易中。而向網(wǎng)購(gòu)群體做了調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，如果政府開(kāi)始對(duì)C2C銷(xiāo)售征稅，將有20%的網(wǎng)上消費(fèi)者停止在網(wǎng)上購(gòu)物。

對(duì)于整個(gè)C2C電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，這將帶來(lái)巨大的影響。C2C電子商務(wù)的賣(mài)者可能會(huì)發(fā)現(xiàn)連續(xù)運(yùn)營(yíng)沒(méi)有利潤(rùn)可轉(zhuǎn)，這些賣(mài)者會(huì)推出C2C交易市場(chǎng)，這樣會(huì)導(dǎo)致其所在行業(yè)的市場(chǎng)供給進(jìn)一步減少。

三、構(gòu)建C2C電子商務(wù)稅收制度的對(duì)策

1.確立稅收原則

原則是制定對(duì)策的根本，在進(jìn)行廣泛的資料搜集和他國(guó)經(jīng)驗(yàn)參考后，有以下幾點(diǎn)原則需要重視。

稅收公平原則：稅收公平便是指無(wú)論納稅人采取什么樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，必須承擔(dān)應(yīng)有的稅收負(fù)擔(dān)，這樣才可避免市場(chǎng)的公正平穩(wěn)受稅收不公的影響，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)平穩(wěn)有序的進(jìn)行。

稅收中性原則：電商的發(fā)展意味著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的轉(zhuǎn)變，人類(lèi)的進(jìn)步。目前世界上贊成電子商務(wù)征稅的國(guó)家遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于反對(duì)票，我國(guó)也曾有過(guò)相關(guān)征稅方案的提出但大多沒(méi)有可行性，這將會(huì)造成不同商務(wù)形式稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，不利于電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展也不利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

稅收效率原則：制訂電子商務(wù)稅收政策時(shí)需要利用現(xiàn)代化手段充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，在降低征稅成本的基礎(chǔ)上最大化的提高征稅效率，此外還需兼顧納稅人的低奉行成本。

2.加強(qiáng)立法準(zhǔn)備

對(duì)于電子商務(wù)這種新興的事物，應(yīng)當(dāng)從法律角度對(duì)其涉及到的各種概念加以定義，尤其是與稅收相關(guān)的概念。在保證暫不開(kāi)征新稅及附加稅的前提下同時(shí)以修正、重新定義等方式對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行完善，并且增加電子商務(wù)的相關(guān)管理?xiàng)l款使其更加適應(yīng)當(dāng)下的電子商務(wù)環(huán)境。

從立法角度對(duì)現(xiàn)行的稅制進(jìn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅征稅范圍的進(jìn)一步完善。擴(kuò)大稅制中無(wú)形資產(chǎn)的范圍，把無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。通過(guò)減少?lài)?guó)家稅收收入流轉(zhuǎn)稅比重和加大所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的比重對(duì)現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅為主體的間接稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革。

3.提高征管水平

要對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅，符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系的建設(shè)必須逐步完善加強(qiáng)。電子商務(wù)具有時(shí)代性和新興性，即使有關(guān)電子商務(wù)的稅收制度制定的再完善也必須要有與之匹配相當(dāng)?shù)谋O(jiān)管體系作保障，因此，健全電子商務(wù)稅收機(jī)制必須提高征管水平。

建立電子商務(wù)稅收代扣代繳制度。網(wǎng)上進(jìn)行交易是網(wǎng)上C2C電子商務(wù)模式與傳統(tǒng)商務(wù)模式差別的重要特征之一，而運(yùn)營(yíng)商提供的交易平臺(tái)則扮演了一個(gè)中介角色，這使得稅款由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳成為可能。

當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須對(duì)軟硬件體系和人才制度上同時(shí)改善稅收監(jiān)控條件以為國(guó)家稅收提供大量稅收業(yè)務(wù)知識(shí)兼電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)雙具備的復(fù)合型人才。

4.建立監(jiān)察體系

不論是從近期角度還是遠(yuǎn)期角度，都必須建立起對(duì)C2C電子商務(wù)的監(jiān)察體系。

實(shí)行C2C電子商務(wù)網(wǎng)上交易實(shí)名制。企業(yè)形態(tài)隨著電子商務(wù)的興起發(fā)生了很大變化，大量虛擬的網(wǎng)上企業(yè)層出不窮因此必須建立實(shí)名監(jiān)察體系，必須將有關(guān)電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理?xiàng)l款融入進(jìn)現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中。一是要求所有法定需要進(jìn)行稅務(wù)登記的單位凡建有網(wǎng)站者都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)上網(wǎng)資料，并將其公司稅務(wù)登記號(hào)碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)在其網(wǎng)站首頁(yè)上進(jìn)行展示。二是電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商在通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)賣(mài)家身份確認(rèn)時(shí)必須要求申請(qǐng)人進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證，提供相關(guān)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和身份證件。這樣可大大提高稅收監(jiān)管的保障力度同時(shí)也有助于提升網(wǎng)上交易的信用度。

只有健全而科學(xué)的監(jiān)察體系，才能保障C2C電子商務(wù)健康發(fā)展，并搜集足夠的信息，為稅收決策提供依據(jù)。

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