劉為瑋

【摘 要】財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制都屬于企業(yè)管理的重要內(nèi)容，一方面，它們分別在不同領(lǐng)域發(fā)揮著其他制度無(wú)法取代的功能；另一方面，它們又具有共同的目標(biāo) ，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。同時(shí)，內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制良好運(yùn)行的保證。因此，企業(yè)管理者應(yīng)采取各種有效的措施將二者完美地結(jié)合起來(lái)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；聯(lián)系和區(qū)別

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善以及公司治理的推進(jìn)，企業(yè) 內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理制度也隨之發(fā)生了深刻的變化。成熟有效的內(nèi)部控制度與財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展起著決定性的作用。但在企業(yè)管理實(shí)踐中，許多經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系還存在一些模糊的認(rèn)識(shí)，從而影響其決策的科學(xué)性與效率。本文擬對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了一些闡釋，以理清兩者之間的關(guān)系。

一、財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其區(qū)別

1.企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理顧名思義就是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，按照會(huì)計(jì)的一些原則性文件，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部情況進(jìn)行管理，開(kāi)展相關(guān)的活動(dòng)，以保證公司的正常運(yùn)行。但是現(xiàn)在的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)不是傳統(tǒng)的那種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理，伴隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須做出相關(guān)的調(diào)整，比如現(xiàn)在的公司業(yè)務(wù)已經(jīng)從表內(nèi)擴(kuò)展到表外：涉及到公司的資金獲取籌集、公司并購(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)把控等方方面面，以銀行為例，近些年來(lái)，商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，表內(nèi)業(yè)務(wù)的財(cái)富管理已經(jīng)不能滿足公司治理的要求?，F(xiàn)階段商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理顯得至關(guān)重要?，F(xiàn)在很多的銀行改制涉及到很多表外業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理。

除此之外，現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理已經(jīng)形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，現(xiàn)在企業(yè)中財(cái)務(wù)管理部門的地位至關(guān)重要。財(cái)務(wù)管理涉及到方方面面，密切關(guān)系著公司的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。做好公司財(cái)務(wù)管理工作才能保證公司業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。

提到公司的財(cái)務(wù)管理就不得不提到公司的財(cái)務(wù)管理工具，現(xiàn)階段的公司財(cái)務(wù)管理工具主要有公司的會(huì)計(jì)報(bào)表、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬模型、期權(quán)期貨的定價(jià)、貨幣的折現(xiàn)考慮時(shí)間價(jià)值等方方面面。財(cái)務(wù)管理的職能其實(shí)源自于會(huì)計(jì)的職能，但是不僅僅是會(huì)計(jì)的基本職能，除了基本的核算監(jiān)督以外，還需要參于到企業(yè)的管理中去的，這里的管理包括成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值創(chuàng)造等。財(cái)務(wù)已經(jīng)不像以前那樣僅僅是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄，現(xiàn)在已經(jīng)參與到企業(yè)的管理活動(dòng)中來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅僅是要核算，還要做管理，財(cái)務(wù)人員通過(guò)核算了解企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，收入費(fèi)用利潤(rùn)情況，據(jù)此分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，提出相關(guān)的建議。但是，僅僅分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員需要有更加全面的視野，善于從宏觀形勢(shì)把握問(wèn)題，能夠提前感知企業(yè)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并能夠據(jù)此提出相關(guān)的管理策略。現(xiàn)在的財(cái)務(wù)管理是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程，是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造的概念。

2.企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立而產(chǎn)生的，之所以這么講是因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)制度造成了所有權(quán)和管理權(quán)的分離，這樣的結(jié)果就是逆向選擇問(wèn)題：即企業(yè)的管理者有著自己的利益偏好，很多時(shí)候僅僅追求自身的利益，忽略公司價(jià)值最大化的目標(biāo)。問(wèn)題和解決問(wèn)題總是相伴而生的，解決這樣的問(wèn)題就是內(nèi)部控制制度。那么什么是內(nèi)部控制度？筆者認(rèn)為就是建立起一種企業(yè)內(nèi)部的相互制約的關(guān)系和制度?，F(xiàn)在的公司部門都有股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等，經(jīng)理層受到股東大會(huì)的監(jiān)督，董事會(huì)也受到監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。層層監(jiān)督和制約的目的是為了減少逆向選擇的發(fā)生，是為了公司價(jià)值的最大化。

企業(yè)的內(nèi)部管理制度是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化的，不斷的完善。比如1992年美國(guó) “反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組成的COSO委員會(huì)提出了內(nèi)部控制整框架》 并于 1994年進(jìn)行 了修訂，這就是最受推崇的內(nèi)部控制理論COSO報(bào)告。該報(bào)告指出：內(nèi)部控制的內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流、還有監(jiān)測(cè)。

我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)適應(yīng)企業(yè)制度變革的需要，與2008年也頒布了我國(guó)的具有特色的企業(yè)內(nèi)部制度管理規(guī)范。2009年中旬要求這個(gè)規(guī)范在上市公司試運(yùn)行。第二年又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，擴(kuò)大了實(shí)施文件綱領(lǐng)的范圍，擴(kuò)展到了創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)。我國(guó)最新的企業(yè)內(nèi)部控制制度的綱領(lǐng)就是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控 制目標(biāo)的過(guò)程。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度參考了國(guó)際的范例，目標(biāo)分為五個(gè)方面：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性；提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這五個(gè)方面相互依存，相互聯(lián)系，缺一不可。其中合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)是前提，至關(guān)重要。

從上面的分析可以看出，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制都是企業(yè)管理的重要組成部分，可以看出來(lái)，無(wú)論是職能還是目標(biāo)都有很多重復(fù)的部分。比如說(shuō)兩者的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。但是兩者還是有著各自的側(cè)重點(diǎn)?？梢哉f(shuō)各自都在不同的領(lǐng)域發(fā)揮著作用，很多時(shí)候是不可替代的。

二、財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的密切聯(lián)系

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制都是旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化

這一點(diǎn)前面已經(jīng)提到，區(qū)別僅僅在于不同的方式和途徑，但是“殊途同歸”，最終都是為了共同的目標(biāo)。通俗來(lái)講，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是為了保證企業(yè)外部的環(huán)境是安全的，就是說(shuō)保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法，只有合規(guī)合法才能正常運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部控制制度就是要保證企業(yè)走在在大的方向上是正確的。而企業(yè)的內(nèi)部管理則是從財(cái)務(wù)的角度，更多的是參考企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，據(jù)此衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作效率怎么樣。很明顯，只有企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)才能保證企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作正常運(yùn)行，可以這樣講，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提。

2.良好的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的正常進(jìn)行endprint

財(cái)務(wù)管理工作涉及到方方面面，是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化和法律法規(guī)的變化不斷變化的，這些繁瑣的工作要想有序進(jìn)行和開(kāi)展就需要良好的內(nèi)部控制制度；另一方面來(lái)講，企業(yè)一般有很多計(jì)劃和目標(biāo)，這些目標(biāo)的制定未必是合理和科學(xué)的，這時(shí)候就需要良好的內(nèi)部控制制度，保證有效的監(jiān)督，對(duì)相關(guān)問(wèn)題及時(shí)調(diào)整，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。從某種程度上說(shuō)，任何的財(cái)務(wù)決策都是為公司的發(fā)展提出指引，但是只有好的內(nèi)部控制制度才能為這個(gè)指引鋪平道路，保證工作的順利運(yùn)行。

三、如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制制度的有效結(jié)合

1.完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

前面我們已經(jīng)提到良好的企業(yè)內(nèi)部制度是財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的保障。我們可以從以下幾個(gè)方面建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度：第一，要在企業(yè)管理過(guò)程中建立全方位的監(jiān)督，財(cái)務(wù)工作事無(wú)巨細(xì)，有關(guān)人員工作過(guò)程中出現(xiàn)越權(quán)的情形，為此就要明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限已經(jīng)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任；第二，就是注意事后的核查工作。企業(yè)管理人員除了常規(guī)性的監(jiān)督，還要對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行事后的監(jiān)督，做到實(shí)時(shí)家督，定期反饋，不要松懈；第三，建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的專門組織，比如建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督核查，以此來(lái)不斷降低企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)的融資渠道多元化，往往通過(guò)債務(wù)融資，這樣的后果是企業(yè)的負(fù)債率上升，這樣就提升了債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)可以建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，可以建議一個(gè)“紅線”，限制財(cái)務(wù)活動(dòng)不要超過(guò)這個(gè)紅線；此外可以發(fā)揮第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，包括律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等，比如現(xiàn)在很多地方進(jìn)行清產(chǎn)核資，一般會(huì)聘請(qǐng)事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審核和調(diào)整，這就是發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所在企業(yè)財(cái)務(wù)上監(jiān)督的作用。事務(wù)所往往利用其專業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)的棘手問(wèn)題進(jìn)行分類調(diào)整、核銷等工作，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行全面的管理

企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算涉及很多的方面，比如產(chǎn)量預(yù)算、銷售預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用開(kāi)支預(yù)算等等，這些預(yù)算如果不加以管理很容易造成混亂。以此，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理，對(duì)企業(yè)的每一筆預(yù)算都要慎重計(jì)算，然后仔細(xì)地進(jìn)行分配，了解每一筆預(yù)算分配情況和使用情況，各司其職，各負(fù)其責(zé)，只有這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。

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