徐秀藝 馬駿
【摘 要】 鑒于物流企業(yè)亟需通過財(cái)務(wù)分析工具的運(yùn)用來提高自身資源整合行為的科學(xué)性,文章嘗試將常規(guī)的物流企業(yè)資源管理工作與財(cái)務(wù)分析工作進(jìn)行匹配,建立統(tǒng)一可用的數(shù)據(jù)基礎(chǔ),并從管理與運(yùn)營兩個(gè)層面搭建可供物流企業(yè)進(jìn)行資源整合財(cái)務(wù)分析的理論模型。該方法有助于提高物流企業(yè)資源整合決策的科學(xué)性和有效性,從而促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
【關(guān)鍵詞】 物流企業(yè); 資源整合; 財(cái)務(wù)分析
中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1004-5937(2015)12-0085-03
一、引言
為了區(qū)別于一般意義上的資源整合概念,本文中的“資源整合”是指專業(yè)化物流企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需求進(jìn)行物流要素集成的管理及業(yè)務(wù)過程。這一資源整合行為并非行業(yè)底層運(yùn)營資源的簡單集合和使用,而是資源使用前的信息匯集、資源使用中的風(fēng)險(xiǎn)控制、資源使用后的綜合性評估等全過程集成性行為。
相對于該類活動本身應(yīng)該具備的系統(tǒng)性和科學(xué)性而言,目前該類決策往往依賴管理者經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行,缺乏有效而系統(tǒng)的量化工具提高決策科學(xué)性和有效性。筆者認(rèn)為,鑒于資源整合效果主要體現(xiàn)在整合前后的財(cái)務(wù)價(jià)值實(shí)現(xiàn)效果對比,而企業(yè)觀察和保證財(cái)務(wù)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的基本途徑是財(cái)務(wù)指標(biāo)分析與評價(jià),因此企業(yè)可以首先對資源的財(cái)務(wù)屬性進(jìn)行分類定義,繼而通過財(cái)務(wù)分析過程對其屬性的指標(biāo)變化情況進(jìn)行跟蹤,從而提高物流企業(yè)資源整合決策的科學(xué)性。
本文嘗試將常規(guī)的物流企業(yè)資源管理工作與財(cái)務(wù)分析工作進(jìn)行匹配,以建立統(tǒng)一可用的數(shù)據(jù)基礎(chǔ),繼而從管理與運(yùn)營兩個(gè)層面構(gòu)建可供物流企業(yè)進(jìn)行資源整合財(cái)務(wù)分析的理論模型。
二、建立對資源整合行為進(jìn)行財(cái)務(wù)分析所需的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)
物流企業(yè)通過財(cái)務(wù)分析工具進(jìn)行資源整合決策的前提是將物流企業(yè)資源管理與常規(guī)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行全方位對接,以解決企業(yè)管理運(yùn)營領(lǐng)域與財(cái)務(wù)領(lǐng)域執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題。在管理者的視域里,資源泛指企業(yè)可以調(diào)用的所有內(nèi)外部要素;而企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí),一般是通過資產(chǎn)角度進(jìn)行資源的管理與界定。因此,本文開發(fā)了四個(gè)可以循環(huán)往復(fù)的步驟以促成系統(tǒng)化及標(biāo)準(zhǔn)化對接(見圖1)。
首先,需要從資源管理框架中確認(rèn)哪些資源要素應(yīng)該或可以與哪些財(cái)務(wù)分析要素進(jìn)行匹配,而后在此基礎(chǔ)上將常規(guī)意義上的資源類別與會計(jì)意義上的資產(chǎn)科目進(jìn)行框架性對接,進(jìn)而才能構(gòu)建財(cái)務(wù)資源整合管理模型。從資源是否有形這一角度進(jìn)行的類別劃分,對于財(cái)務(wù)分析角度具備更好直接轉(zhuǎn)化和分析作用及可能。一方面,從資源是否有形這一角度可以將資源清晰界定為有形資源和無形資源,符合財(cái)務(wù)基本的會計(jì)科目分類,有形資源通過固定資產(chǎn)等科目進(jìn)行對接,將無形資源通過建立無形資產(chǎn)等相關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行對接,便于相關(guān)具體會計(jì)科目的匹配,使相關(guān)匹配會計(jì)科目記錄資源信息更具有針對性;另一方面,資源的有形與否對于其本身也是一個(gè)必然存在的屬性,也便于資源自身的分類和定位,避免其與財(cái)務(wù)分析框架對接時(shí)造成太多資源無法納入分析框架而失去其存在價(jià)值。如此一來,常規(guī)意義上的資源進(jìn)行會計(jì)意義上的資產(chǎn)核算便具有了可能性與便利性。
其次,建立相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化原則。資源管理模型中相關(guān)指標(biāo)在進(jìn)行量化處理時(shí)需要界定量化的原則,以確保數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的一致性。以倉庫資源為例,倉庫建筑面積的界定應(yīng)以房產(chǎn)證面積為準(zhǔn)。該面積是倉庫建筑結(jié)構(gòu)實(shí)際占用面積,用倉庫建筑物外墻結(jié)構(gòu)的外圍水平面積來計(jì)量。
再次,數(shù)據(jù)搜集及處理。對于企業(yè)而言,數(shù)據(jù)來自哪個(gè)部門或崗位,通過什么方式獲得,均會影響數(shù)據(jù)傳輸效率和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。對于物流企業(yè)而言,管理報(bào)表的數(shù)據(jù)來源可以基于公司已有的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)信息管理平臺或賬表系統(tǒng)。在這類平臺或賬表系統(tǒng)中,可以將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)結(jié)合在一起,在錄入業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息的同時(shí),增加錄入財(cái)務(wù)核算和管理分析的相關(guān)信息,并按財(cái)務(wù)記賬規(guī)則,通過信息系統(tǒng)傳輸?shù)截?cái)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)憑證,直接在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中得到收入、成本等結(jié)果的體現(xiàn)。
最后,進(jìn)行數(shù)據(jù)評價(jià)、分析及回饋。數(shù)據(jù)評價(jià)與分析主要指根據(jù)管理要求進(jìn)行數(shù)據(jù)間對比以幫助進(jìn)行資源整合管理行為的改進(jìn)。這一過程是從大量的數(shù)據(jù)中獲取有用信息的過程,該過程一般可以通過Excel等表格軟件或者企業(yè)自行訂制開發(fā)的決策支持軟件進(jìn)行。該分析階段主要包括比率分析,比如車輛利用率、倉容利用率等指標(biāo)的分析;趨勢分析,對某些相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)連續(xù)幾年的數(shù)據(jù)作縱向?qū)Ρ?,了解企業(yè)資源利用方面的發(fā)展變化趨勢;結(jié)構(gòu)分析,比如通過對物流企業(yè)各運(yùn)作項(xiàng)目在總體項(xiàng)目中的比重或組成進(jìn)行分析,考察各項(xiàng)目在企業(yè)總體情況中的地位,來平衡項(xiàng)目間的資源使用。
三、構(gòu)建面向物流企業(yè)資源整合行為的財(cái)務(wù)分析模型
企業(yè)資源整合決策中的所有經(jīng)過交易和財(cái)務(wù)事項(xiàng)擁有或控制的資源要素均可直接或通過類比轉(zhuǎn)化后進(jìn)行歸類以便用于會計(jì)處理。在物流企業(yè)進(jìn)行資源整合決策過程中,可以通過財(cái)務(wù)分析模型將資源整合決策涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯串聯(lián),將經(jīng)驗(yàn)性的整合決策與理論性的整合框架進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,最終從實(shí)際運(yùn)用上可以真正成為管理者進(jìn)行資源整合決策的重要輔助工具。
從企業(yè)的常規(guī)管理層級而言,可以將資源整合行為劃分為管理和運(yùn)作兩個(gè)層次。具體到物流企業(yè)而言,其管理層面應(yīng)該構(gòu)建頂層的資源管理界面,運(yùn)作層面應(yīng)按項(xiàng)目運(yùn)作和物流功能運(yùn)作兩個(gè)角度進(jìn)行模型搭建,物流功能運(yùn)作角度通常包含倉儲與運(yùn)輸這兩大物流核心運(yùn)營功能,并輔以其他必要的管理功能。本文將分析模型按三類子模型進(jìn)行搭建,并對每一類子模型結(jié)合資源整合行為需要涉及的主要階段進(jìn)行簡要闡釋。(見圖2)
(一)管理層面財(cái)務(wù)分析模型
對于資源整合行為而言,管理者的角色應(yīng)該是:首先確定資源配置規(guī)則,以此進(jìn)行配置決策;其次是進(jìn)行資源使用的管控和效能評價(jià),繼而結(jié)合評價(jià)進(jìn)行新一階段的資源配置規(guī)則修訂和再配置。為了實(shí)現(xiàn)上述角色,管理者需要避免陷入資源使用細(xì)節(jié),以避免被資源局部或短期效應(yīng)干擾而忽略資源整體或長期效應(yīng)的評價(jià),這樣才能真正站在企業(yè)整體高度來進(jìn)行全面及綜合性的資源統(tǒng)籌規(guī)劃。因此,管理層面的財(cái)務(wù)分析模型可以借用關(guān)鍵績效指標(biāo)分析思路來進(jìn)行。
首先,資源配置隸屬于資源使用流程的輸入端。具體到物流企業(yè),資源配置應(yīng)涵蓋企業(yè)所有資源的基本清單,具體應(yīng)包括倉庫、運(yùn)輸車輛等有形資產(chǎn),人力資產(chǎn)、商譽(yù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn);繼而確認(rèn)資源的核心相關(guān)屬性,比如應(yīng)界定倉庫權(quán)屬、價(jià)值、建筑面積、使用面積、庫存能力等屬性,應(yīng)界定車輛權(quán)屬、價(jià)值、數(shù)量、噸位等屬性,應(yīng)界定人力資產(chǎn)的分類、薪酬、等級、數(shù)量、工作年限、學(xué)歷資格等屬性。
其次,資源給企業(yè)帶來的收益屬于資源使用流程的輸出端。資源效用發(fā)揮是指資源給企業(yè)帶來的收益,包含業(yè)務(wù)量、經(jīng)濟(jì)收益和持續(xù)性影響,具體可包括作業(yè)量、營業(yè)額、營業(yè)收入、機(jī)會收益等。資源整體評價(jià)應(yīng)至少包括資源利用率和資源單位效益兩類指標(biāo),前者比較資源本身的充分利用程度,后者進(jìn)行同類資源間的橫向收益比較。
進(jìn)一步而言,可以利用層次分析法將上文提到的關(guān)鍵參數(shù)所基于的各種要素進(jìn)行層次劃分,通過分析各要素間的相互聯(lián)系建立函數(shù)關(guān)系式,形成遞階層次的評價(jià)指標(biāo)體系,利用定量信息把決策者的決策思維過程數(shù)學(xué)化,為資源整合行為提供更為簡便的決策手段。
此部分模型應(yīng)形成以財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的公司管理層運(yùn)營經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析報(bào)表系列。該報(bào)表系列更多以會計(jì)準(zhǔn)則口徑,通過期前約定的資產(chǎn)管理框架與財(cái)務(wù)分析框架對接原則進(jìn)行,具體反映為常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表,如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等,以及按其形式展開的以項(xiàng)目或資源為主線的報(bào)表,其基本特征是該報(bào)表系主導(dǎo)為企業(yè)財(cái)務(wù)部門,以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為唯一反映,所有數(shù)據(jù)形成閉環(huán)統(tǒng)一,更多從宏觀上支持公司整體資源評價(jià)和布局。
(二)項(xiàng)目角度財(cái)務(wù)分析模型
第三方物流企業(yè)是若干個(gè)所運(yùn)作物流項(xiàng)目的集合,或?yàn)槿舾蓚€(gè)具體運(yùn)營任務(wù)的集合。與運(yùn)輸、倉儲等功能型物流企業(yè)不同的是,第三方物流企業(yè)資源管理的核心更多在于如何圍繞項(xiàng)目客戶或任務(wù)需求進(jìn)行資源的合理化調(diào)用與匹配。項(xiàng)目客戶或任務(wù)是資源使用主體,物流公司內(nèi)部的項(xiàng)目部門代表客戶或任務(wù)責(zé)任方行使資源評價(jià)和使用決策的權(quán)力。因此,從項(xiàng)目運(yùn)作角度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析模型的建設(shè)極為重要。
企業(yè)可以通過項(xiàng)目分析模型對公司經(jīng)營各項(xiàng)目從整體進(jìn)行分析把握,通過對比每個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營狀況,從而對各項(xiàng)目未來的發(fā)展投資作出更好的規(guī)劃與取舍;而項(xiàng)目自身則可通過該模型進(jìn)行項(xiàng)目資源使用狀態(tài)的追蹤與評價(jià),從而進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)作策略決策,如流程再造或資源選配調(diào)整等,以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效能的優(yōu)化。由于項(xiàng)目分析表中許多成本不能直接區(qū)分到某個(gè)項(xiàng)目,所以項(xiàng)目分析模型的核心是在可直接計(jì)入成本之上設(shè)計(jì)一套合理分?jǐn)偛豢芍苯佑?jì)入成本的依據(jù),為報(bào)表的準(zhǔn)確性、可靠性夯實(shí)基礎(chǔ)。比如,自營車輛運(yùn)作會存在項(xiàng)目交叉使用的問題,該部分運(yùn)輸成本通常會以貨物的空間占有率或收入比率為基礎(chǔ)來分?jǐn)?。但是,這樣核算往往存在收入、成本不精確匹配的問題,企業(yè)可以考慮從便利和近似的角度,在總額不變的情況下,建立各項(xiàng)間接成本的分?jǐn)偡▌t。
此部分模型應(yīng)形成以項(xiàng)目為單元的項(xiàng)目層運(yùn)營經(jīng)濟(jì)及狀態(tài)指標(biāo)分析報(bào)表系列。該報(bào)表系列更多以項(xiàng)目運(yùn)作的流程特征或資源特征進(jìn)行構(gòu)建,以反映項(xiàng)目運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)和質(zhì)量狀態(tài)為核心進(jìn)行整理和展現(xiàn),其特征是項(xiàng)目管理人員在企業(yè)財(cái)務(wù)部門的指導(dǎo)性下建立,由項(xiàng)目管理人員更多地從項(xiàng)目管理角度需求出發(fā)進(jìn)行報(bào)表分解,可在保證報(bào)表最終經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)值一致的情況下,實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映項(xiàng)目運(yùn)作情況和支持項(xiàng)目局部資源評價(jià)、決策的功能。
(三)物流功能角度財(cái)務(wù)分析模型
物流功能是指在物流的系統(tǒng)功能中包含運(yùn)輸、儲存、流通加工、配送、裝卸搬運(yùn)、包裝和信息處理等要素。理論上,企業(yè)可以從上述七個(gè)功能環(huán)節(jié)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析模型的構(gòu)建。但是,對于第三方物流企業(yè)而言,運(yùn)輸、儲存仍是兩大核心功能。在此,對這兩大功能的財(cái)務(wù)分析模型進(jìn)行基本分析。
第一,運(yùn)輸類資源分析。運(yùn)輸分析模型主要是針對企業(yè)自有及外協(xié)車輛資源的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及分析。通過對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總分析,來提高自有車輛資源的管理效率,降低外協(xié)車輛資源的使用成本,或形成企業(yè)或項(xiàng)目自有車輛資源和外協(xié)資源間的使用比值調(diào)整策略。該資源模型應(yīng)主要包括的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有:一是工時(shí)利用——通過對此數(shù)據(jù)分析,揭示了整個(gè)運(yùn)輸工作過程組織的合理性與有效性;二是行程利用率,提高對行程利用率分析,揭示車輛運(yùn)用效率,降低單車運(yùn)輸成本;三是貨運(yùn)量,主要統(tǒng)計(jì)一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際運(yùn)送的貨物數(shù)量,貨運(yùn)量是反映運(yùn)輸生產(chǎn)成果、衡量貨運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況的重要指標(biāo);四是綜合使用成本,通過對此數(shù)據(jù)的分析,全面評價(jià)自有車輛資源與外協(xié)資源,以及不同外協(xié)資源,如返程車與掛靠車的成本狀態(tài),綜合使用成本可從直接成本、間接成本、風(fēng)險(xiǎn)損耗成本等獲取并分析。
第二,倉儲類資源分析。倉儲分析模型主要是針對企業(yè)自有及外協(xié)的倉庫資源進(jìn)行,可以通過倉庫分析模型對自有倉庫及外租倉的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合分析,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)方面通過對庫容利用率、庫容周轉(zhuǎn)次數(shù)等數(shù)據(jù)對倉庫調(diào)配,倉庫要起到“水庫”調(diào)節(jié)的作用,調(diào)節(jié)物資的進(jìn)出庫量,調(diào)節(jié)物資的進(jìn)出口量,使得倉庫的儲存物資能力均衡,減少或避免爆倉與空倉的情況出現(xiàn),平衡并整合倉庫資源的優(yōu)化使用。
此部分模型應(yīng)形成以具體執(zhí)行事項(xiàng)為單元的執(zhí)行層作業(yè)進(jìn)程數(shù)據(jù)收集和分析報(bào)表系列。該報(bào)表系列以項(xiàng)目運(yùn)作支持需要和真實(shí)體現(xiàn)為唯一目標(biāo),要求真實(shí)記錄項(xiàng)目進(jìn)程和資源使用情況的原始狀態(tài),該狀態(tài)或與財(cái)務(wù)會計(jì)口徑或會計(jì)記賬存在偏差,如以燃油費(fèi)形式處理某項(xiàng)公關(guān)費(fèi)用,這樣可避免微觀賬務(wù)處理帶來公司整體資源評價(jià)的失真,也可控制部分近似處理法則使用的范圍和程度。
四、結(jié)論
本文將常規(guī)的企業(yè)資源管理與企業(yè)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行結(jié)構(gòu)性對接,并從管理與運(yùn)營兩個(gè)層面搭建物流企業(yè)資源整合財(cái)務(wù)分析模型。該方法可以有效解決會計(jì)記賬法定規(guī)則約束性與管理行為靈活性之間的沖突,有助于提高物流企業(yè)資源整合行為的科學(xué)性,可以充分借助財(cái)務(wù)會計(jì)功能實(shí)現(xiàn)資源的使用進(jìn)程監(jiān)控和引導(dǎo)。該模型與方法應(yīng)該是指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)由自己的經(jīng)驗(yàn)性決策上升至科學(xué)性決策,實(shí)現(xiàn)以管理人員經(jīng)驗(yàn)及直覺為基礎(chǔ)的定性分析與以財(cái)務(wù)分析模型為基礎(chǔ)的定量分析在物流企業(yè)資源管理領(lǐng)域的有機(jī)結(jié)合。
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