馮月

[摘要]隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革與醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革的不斷深入，醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理上也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，醫(yī)院需要進(jìn)行成本核算，以加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理。然而，在醫(yī)院成本核算過(guò)程中卻涌現(xiàn)出許多問(wèn)題。文章對(duì)目前各醫(yī)院成本核算普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了改善成本核算的方法，對(duì)醫(yī)院成本核算的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了展望。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；成本核算；經(jīng)濟(jì)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550107

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的重要內(nèi)容，指的是將一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行歸集、匯總、分配，計(jì)算出醫(yī)療服務(wù)總成本和單位成本的管理活動(dòng)。實(shí)施成本核算的目的在于適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)醫(yī)院資源進(jìn)行整合，完善相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，規(guī)范醫(yī)療管理的需要。只有做好醫(yī)院的成本核算，完善醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理，才可以促使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效的目標(biāo)，因此，醫(yī)院成本核算也是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的重要工具。

1醫(yī)院成本核算的特點(diǎn)

11成本核算涉及項(xiàng)目多

醫(yī)院的服務(wù)項(xiàng)目眾多，病種多且技術(shù)也在不斷變化，這樣就導(dǎo)致了醫(yī)院成本的快速變化，由于醫(yī)院成本核算中存在很多不確定因素，因此，醫(yī)院的成本核算也更加的復(fù)雜。就我國(guó)目前的醫(yī)院情況來(lái)看，很多醫(yī)院都屬于公立醫(yī)院，這些醫(yī)院投入不計(jì)成本，產(chǎn)出不計(jì)效益，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理普遍缺乏統(tǒng)一科學(xué)的管理，使得醫(yī)院在成本核算時(shí)，在數(shù)據(jù)信息應(yīng)用、核算手段上都比較薄弱，這無(wú)形中加大了成本核算的難度。

12醫(yī)院成本核算方法多樣

醫(yī)院是一個(gè)復(fù)雜的整體，由許多不同的學(xué)科和單位構(gòu)成，而每一個(gè)單位和學(xué)科都因?qū)I(yè)不同，在成本的核算上都采用了不同方式的核算方法，不同的醫(yī)院成本核算方法使得醫(yī)院在進(jìn)行匯總時(shí)很難達(dá)到統(tǒng)一，由于成本內(nèi)容和表現(xiàn)方式上的不同，使得醫(yī)院成本核算出現(xiàn)了差異，易引起誤差。

2醫(yī)院成本核算存在的問(wèn)題

21醫(yī)院成本核算體系不完善

就我國(guó)目前的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理情況來(lái)看，缺乏統(tǒng)一的醫(yī)院成本核算體系，現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度與會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的成本核算并沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，很多醫(yī)院只能參照企業(yè)的成本核算方法，制定屬于自己的核算制度，這樣的核算制度往往缺乏針對(duì)性，對(duì)醫(yī)院并不適用。盡管衛(wèi)生部要求各級(jí)醫(yī)院都需要進(jìn)行成本核算，但是仍有很多醫(yī)院未能設(shè)立專門的核算機(jī)構(gòu)，將成本核算歸入會(huì)計(jì)核算中，這就導(dǎo)致了醫(yī)院醫(yī)療收入和醫(yī)療成本的失衡，成本核算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬目不匹配的問(wèn)題。

22缺乏相應(yīng)的成本核算軟件

與企業(yè)的成本核算不同，醫(yī)院的成本核算涉及許多項(xiàng)目，核算難度也相對(duì)較大，成本核算的過(guò)程也就更加的復(fù)雜，人工操作是很難保證準(zhǔn)確性的，因此，醫(yī)院的成本核算就需要相關(guān)的成本核算軟件輔助。就我國(guó)目前醫(yī)院的成本核算情況來(lái)看，普遍缺乏規(guī)范的成本核算軟件，在醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)方面也存在一定的問(wèn)題，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)無(wú)法適應(yīng)不斷變化的醫(yī)院成本核算需要，這在很大程度上影響了醫(yī)院成本核算的效率與準(zhǔn)確度。

23組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

在成本核算過(guò)程中，醫(yī)院新成立的成本核算部門與原經(jīng)濟(jì)管理部門基本不存在聯(lián)系，只是相關(guān)數(shù)字間的提供與合作關(guān)系。在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門充當(dāng)了出納的角色，這樣就會(huì)形成兩個(gè)經(jīng)營(yíng)管理部門，無(wú)形中就會(huì)產(chǎn)生矛盾，使部門間的合作存在尷尬。

3改善醫(yī)院成本核算的方法

31完善醫(yī)院信息系統(tǒng)中成本核算功能模塊

醫(yī)院信息系統(tǒng)是與大中型醫(yī)院連通的重要系統(tǒng)，涉及多個(gè)方面，覆蓋了醫(yī)院主要管理職能的各個(gè)環(huán)節(jié)。一般的醫(yī)院信息系統(tǒng)都是以系統(tǒng)應(yīng)用為依據(jù)劃分為門診管理、病房管理、衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理、藥品管理以及手術(shù)室管理等多個(gè)功能模塊。由此可見(jiàn)，醫(yī)院信息系統(tǒng)更強(qiáng)調(diào)的是醫(yī)院的業(yè)務(wù)，對(duì)于醫(yī)院的內(nèi)部管理卻鮮少涉及。醫(yī)療設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及物資、資產(chǎn)的采購(gòu)等都屬于醫(yī)院成本核算的重要內(nèi)容，這些信息對(duì)于醫(yī)院的成本核算是極為必要的。因此，醫(yī)院信息系統(tǒng)需要進(jìn)一步完善成本核算功能模塊，為成本核算提供有效數(shù)據(jù)，使成本核算更加的科學(xué)合理。

32成本核算與成本目標(biāo)管理相結(jié)合

過(guò)去的醫(yī)院成本核算注重事后的綜合反映，使得成本形成時(shí)間與成本核算時(shí)間出現(xiàn)差異，使得成本核算失去了實(shí)效性。隨著成本目標(biāo)管理的推行，成本核算的重點(diǎn)需要將事后核算轉(zhuǎn)到事前、事中的控制上，這樣才可以達(dá)到成本核算的目的，降低成本費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于醫(yī)療成本、醫(yī)藥成本以及服務(wù)項(xiàng)目等賬戶，需要按照實(shí)際采購(gòu)、加工以及人工成本的標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，并設(shè)置藥品價(jià)格差異、服務(wù)項(xiàng)目差異等賬戶，這樣便可以突出藥品實(shí)際總承包與收入的標(biāo)準(zhǔn)總成本間的差異，使成本核算更加清晰明了。

33轉(zhuǎn)變醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行模式

醫(yī)院成本核算作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容需要格外重視，成本核算的組織結(jié)構(gòu)需要與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式相適應(yīng)。隨著我國(guó)近幾年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化改革，衛(wèi)生事業(yè)也不斷發(fā)展，醫(yī)院的成本核算日益得到醫(yī)院管理者的重視，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)行模式隨之轉(zhuǎn)變。[3]為了改善醫(yī)院成本核算，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)行模式需要進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，只有明確我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理組織機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題，才可以保證成本核算得到真正的實(shí)施。合理的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)需要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際管理需要，形成權(quán)力相對(duì)集中和分工明確的扁寬型組織機(jī)構(gòu)，這樣才可以協(xié)調(diào)好各部門間的關(guān)系，為醫(yī)院成本核算提供輔助。

34推進(jìn)全成本核算

為了改善醫(yī)院成本核算，可以適當(dāng)?shù)卦卺t(yī)院中推行全成本核算。醫(yī)院的全成本核算指的是將所有成本要素都納入成本核算中，而后進(jìn)行全成本管理，以成本發(fā)生過(guò)程來(lái)分析控制成本，通過(guò)分析成本構(gòu)成，實(shí)行全成本管理，將責(zé)任成本落實(shí)到對(duì)應(yīng)的成本對(duì)象上，這樣既可以促使成本核算細(xì)化，也可以實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本核算，使得醫(yī)院及院內(nèi)各部門可以按照經(jīng)營(yíng)組織性，建立成本責(zé)任單位，形成完善的責(zé)任成本體系。

4醫(yī)院成本核算的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

41建立醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度

醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度是醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)，只有保證成本會(huì)計(jì)制度規(guī)范，才可以明確醫(yī)院成本核算的內(nèi)容和目標(biāo)，促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理更加的科學(xué)合理。目前，我國(guó)很多醫(yī)院都采用的是賬外成本測(cè)算法，醫(yī)院的實(shí)際成本很難完全反映出來(lái)。隨著醫(yī)院成本核算的不斷完善，未來(lái)醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度也必將得到發(fā)展，形成完善的賬內(nèi)測(cè)算制度，醫(yī)院成本核算也將在計(jì)算機(jī)技術(shù)的輔助下更加網(wǎng)絡(luò)化、信息化，這對(duì)醫(yī)院的成本管理具有重要作用。[2]隨著醫(yī)院成本核算計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的不斷開(kāi)發(fā)，未來(lái)的醫(yī)院成本核算將全面實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，這樣數(shù)據(jù)處理便更加精確，對(duì)成本核算的準(zhǔn)確性提高具有重要意義。

42實(shí)行全成本核算

醫(yī)院成本核算方法的研究對(duì)各醫(yī)院各科室進(jìn)行科學(xué)成本核算具有積極意義，可以使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理更加的細(xì)化明確，這對(duì)于醫(yī)院的管理也是極為重要的。未來(lái)醫(yī)院將會(huì)實(shí)行全成本核算，將醫(yī)院成本核算的內(nèi)容由單純的臨床科室向包含了行政、后勤、醫(yī)技和臨床科室的全成本核算轉(zhuǎn)變。在完善的醫(yī)院成本核算組織管理體系下，全成本核算應(yīng)用將會(huì)更加的廣泛。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳世飛，于潤(rùn)吉《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂情況的評(píng)價(jià)與分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011（2）：110-112

[2]張紹軍，王樹(shù)芹，陳麗珠醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度貫徹過(guò)程中存在問(wèn)題及解決途徑[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2013（4）：54-56