陳雷

摘 要：為了實(shí)施有效的納稅籌劃，需要對(duì)企業(yè)納稅籌劃的重要作用進(jìn)行詳細(xì)的論述，然后在此基礎(chǔ)上，分別從企業(yè)經(jīng)營(yíng)之初、經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及管理過(guò)程三個(gè)方面提出對(duì)應(yīng)的納稅籌劃策略，從而形成相對(duì)完善的企業(yè)納稅籌劃體系，為合理降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、提高企業(yè)稅后利潤(rùn)提供有益的參考。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；企業(yè)經(jīng)營(yíng)

納稅籌劃就是指納稅人在法律所允許范圍內(nèi)，利用合理的方式和手段，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的納稅稅額盡量減少，從而使得納稅人獲得最大稅收利益的整個(gè)過(guò)程與行為。從本質(zhì)上講，納稅籌劃的最終目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是一致的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。

一、企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的重要作用

（一）合理控制企業(yè)所得稅繳納風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅成本具有如下兩個(gè)特點(diǎn)：其一為現(xiàn)金性；其二為企業(yè)收益變現(xiàn)程度的非對(duì)稱(chēng)性。從企業(yè)自身的角度來(lái)看，整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)具有對(duì)應(yīng)的約束性，在納稅支出等方面缺乏應(yīng)有的靈活性。尤其是對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)而言，其由多個(gè)子公司或者不買(mǎi)構(gòu)成，在納稅現(xiàn)金流量等方面的安排和籌劃比單個(gè)企業(yè)更具靈活性，不但能夠降低企業(yè)的納稅成本，而且能夠最大限度的控制企業(yè)所得稅繳納的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。通過(guò)合理的納稅籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，能夠使得企業(yè)的資源得到最大程度的整合和優(yōu)化，保證企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)以及企業(yè)集團(tuán)各個(gè)子公司的資源得到合理配置，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)。通過(guò)實(shí)施納稅籌劃體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的協(xié)同管理與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）綜合考慮外界諸多因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的影響。企業(yè)在確定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的過(guò)程中，必須充分考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素的影響，保證所制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的可行性。同時(shí)，還應(yīng)該綜合分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、收益與個(gè)人利益的需求。因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中必須基于企業(yè)收益成本、人力資本和社會(huì)資本利潤(rùn)最大化的基礎(chǔ)上，利用對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策以及稅率差異等方式進(jìn)行合理的稅收籌劃，使得企業(yè)的整體利潤(rùn)得到提升、財(cái)務(wù)管理水平得到提高。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)之初的納稅籌劃

（一）企業(yè)組織形式的合理選擇。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，其具體的組織形式也日趨多元化，而且每一種組織形式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)存在對(duì)應(yīng)的差異。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃的方式，并結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w的稅收優(yōu)惠政策，選擇最為合適的企業(yè)組織形式，從而在最大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的提升。

（二）結(jié)合自身發(fā)展需要合理選擇投資區(qū)域。為了保證區(qū)域經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展平衡，我國(guó)在制定對(duì)應(yīng)稅收法律的過(guò)程中，會(huì)針對(duì)特殊區(qū)域，例如，在我國(guó)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)，會(huì)針對(duì)對(duì)應(yīng)的企業(yè)采用相對(duì)優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，從而達(dá)到維持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展平衡、高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)科技生產(chǎn)力整體水平的提高?？紤]到這種特殊的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在核心產(chǎn)業(yè)布局等方面要進(jìn)行針對(duì)性的納稅籌劃，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，在對(duì)應(yīng)的區(qū)域進(jìn)行全面的投資建設(shè)，利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。

（三）企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及籌資活動(dòng)是開(kāi)展系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，而合理的納稅籌劃能夠優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)籌資活動(dòng)得以順利開(kāi)展。由于企業(yè)的籌資行為直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在具體的實(shí)時(shí)過(guò)程中通過(guò)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)而達(dá)到目的，其資本結(jié)構(gòu)的合理性直接制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，而且在很大的程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，提高稅后收益。而籌資方式的選擇會(huì)直接影響企業(yè)的預(yù)期收益以及整體稅負(fù)水平。在選擇籌資方式的過(guò)程中，要根據(jù)對(duì)應(yīng)的籌資特點(diǎn)，從負(fù)債籌資、權(quán)益籌資等方式中選擇合理的籌資方式。

三、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售結(jié)算方式的納稅籌劃

企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所采取結(jié)算方式的不同而采取的確定時(shí)間存在對(duì)應(yīng)的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅時(shí)間存在對(duì)應(yīng)的差異。（1） 在銷(xiāo)售過(guò)程中使用直接收款結(jié)算的方式，不論貨物是否已經(jīng)發(fā)出，都必須以貨款收入或者獲得索款憑證之后，并將提貨單作為確認(rèn)收入的時(shí)間；（2） 通過(guò)賒銷(xiāo)和分期的收款結(jié)算方式進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，以合同所約定額度收款時(shí)間作為企業(yè)的收入確定時(shí)間；（3） 當(dāng)通過(guò)托收承付或委托收款的結(jié)算方式進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，將商品的實(shí)際發(fā)出時(shí)間，并將發(fā)票賬單提交至銀行辦理托收手續(xù)的時(shí)間作為收入的確定時(shí)間；（4） 使用委托代銷(xiāo)的結(jié)算方式進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)以受托方在按要求將商品銷(xiāo)售完成之后，并開(kāi)具售貨清單給委托方作為企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間；

（5） 使用預(yù)收貨款的結(jié)算方式進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)該講貨物的實(shí)際發(fā)出時(shí)間作為收入的確認(rèn)時(shí)間。

而在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中采取不同的結(jié)算方式對(duì)收入確定時(shí)間進(jìn)行合理控制，從而使得納稅義務(wù)的執(zhí)行時(shí)間得到延緩，從而為納稅籌劃爭(zhēng)取時(shí)間。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)企業(yè)稅收義務(wù)發(fā)生的時(shí)間以及銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間都在稅收制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面有具體的規(guī)定，從而使得企業(yè)的納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間可能會(huì)早于企業(yè)的實(shí)際收入時(shí)間，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金流量迅速增加，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本增加、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益下降。所以，在納稅籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該盡量避免法律中對(duì)于銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間早于企業(yè)實(shí)際收入的時(shí)間，并爭(zhēng)取做到晚于實(shí)際的收入時(shí)間，從而使得企業(yè)的納稅時(shí)間延后，為資金爭(zhēng)取對(duì)應(yīng)的時(shí)間價(jià)值。這對(duì)于那些主要實(shí)施年終銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，在簽訂銷(xiāo)售合同的過(guò)程中完全可以采取不同的結(jié)算方式將收入確認(rèn)時(shí)間延后至次年，從而有效控制納稅時(shí)間，達(dá)到延期納稅的目的，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供良好的資金環(huán)境。

四、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的其他納稅籌劃

（一）合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況在存貨的發(fā)貨過(guò)程中，使用加權(quán)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成本計(jì)算出來(lái)，從而達(dá)到精確計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的目的，為企業(yè)賦稅的減輕提供參考。采取不同類(lèi)型的存貨計(jì)價(jià)方式，同時(shí)還會(huì)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)以及存貨股價(jià)，在對(duì)應(yīng)程度上會(huì)影響企業(yè)的的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。因此，在選擇存貨計(jì)價(jià)方式的過(guò)程中，要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展形勢(shì)以及實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，達(dá)到降低企業(yè)納稅成本的目的。例如，當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方式；若物價(jià)波動(dòng)頻繁，則應(yīng)該使用加權(quán)法進(jìn)行成本核算，為納稅籌劃提供合理的依據(jù)。

（二）合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊是完成企業(yè)固定資產(chǎn)從生成到投入使用的過(guò)程中商品價(jià)值的應(yīng)用以及價(jià)值的轉(zhuǎn)移。因此，在計(jì)算企業(yè)的納稅額度過(guò)程中，應(yīng)該講固定資產(chǎn)折算在外。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該對(duì)該特點(diǎn)予以充分利用，為減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)提供途徑。通常，當(dāng)企業(yè)的稅率保持不變時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)固定資產(chǎn)加速折舊的方式使得企業(yè)的納稅時(shí)間得以延緩。

結(jié)語(yǔ)：追求經(jīng)營(yíng)效益的最大化是企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的必要條件，稅務(wù)籌劃為企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)目標(biāo)提供了理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。近年來(lái)許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層都對(duì)稅務(wù)籌劃工作給予了高度的重視，從納稅理念到實(shí)際運(yùn)用等諸多方面都做了深入廣泛的研究探討，在國(guó)家法定的框架下通過(guò)稅務(wù)籌劃方式減輕企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

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