湯英

摘 要：提升內部審計委派制措施與手段是為了更好地維護國家財經(jīng)法紀律和公立醫(yī)院的合法權益，提高營運管理水平、加強內部控制、促進增收節(jié)支方面發(fā)揮監(jiān)督和引領作用。要著力從審計的業(yè)務開展、工作與任務、地位和獨立性、機構設置、人員綜合素質等多方面為抓手，不斷強化內部審計委派制獨立性權威性的相應手段，突出審計重點與重要領域的審計。

關鍵詞：委派制；重要性；措施；手段

有效發(fā)揮公立醫(yī)院內部審計委派制的獨立性和權威性的措施與手段，是為了更好地維護國家財經(jīng)法規(guī)和公立醫(yī)院的合法權益，提高營運管理水平、加強內部控制、促進增收節(jié)支方面發(fā)揮監(jiān)督和引領作用。[1]在近些年來，衛(wèi)計委在衛(wèi)生系統(tǒng)加強對公立醫(yī)院內部審計委派制的獨立性與權威性的措施與手段日益引起重視，是一種自我約束與控制機制的硬制度。本文以分析內部審計委派制在國有企業(yè)及公立醫(yī)院發(fā)揮獨立性和權威性的有效措施與手段，是黨和政府為深化公立醫(yī)院改革，確保醫(yī)療市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的保證。

一、提高內部審計委派制獨立性與權威性的措施與手段的認識

內部審計委派的獨立性與權威性要求審計機構的設置、審計人員、內部審計義務、內部審計工作與被審計者、被審計對象沒有影響性的關系。即審計機關與被審計機構沒有結果關聯(lián)性的厲害關系、審計人員與被審計單位的負責人沒有可能影響審計結果的倫理關系，以及審計機關不參與被審計者的任何經(jīng)營活動。[2]是對提高內部審計的獨立性權威性和客觀性的措施與手段的硬約束。

（一）是確保醫(yī)療市場營運的新規(guī)則。在內審委派制工作

中，內審機構必須保持其獨立性與權威性是加強內部審計工作的建設性措施與手段，是醫(yī)療市場營運的新要求、新規(guī)則。這就求委派的內部審計人員必須客觀公正地開展審計業(yè)務工作，是黨和政府及衛(wèi)生系統(tǒng)實現(xiàn)體制改革，走向市場的必然要求。實現(xiàn)內部審計委派制獨立性與權威性的措施與手段是抓好內部審計的前提和必要條件，內部審計活動只有做出相應的獨立性和客觀性的措施與手段，才能確保內部審計組織行使和履行正確的權力，對企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院的營運與管理才能做出客觀的鑒定與正確的評價，提出建設性與防護性方面的建議 。在公立醫(yī)院內審工作中，委派的審計機構必須保持其獨立性與權威性、才能確保委派的審計組織及審計人員能客觀地、公正地、有效地開展審計業(yè)務工作。

（二）是與現(xiàn)有公立醫(yī)院內部設立的審計機構是有區(qū)別的。內部審計委派制獨立性與權威性的措施與手段，是發(fā)揮審計效能的根本保證。內部審計委派制的獨立性與權威性的措施與手段是內部審計工作的必備條作：①是做好審計工作的基礎和前提。能正確地實施公立醫(yī)院內部審計，正確履行審計職能，確保公立醫(yī)院的財經(jīng)法規(guī)、財務制度、投資效益在國家宏觀政策的指導下起到監(jiān)督、防護、制約作用；②可幫助公立醫(yī)院建立健全內部控制制度。加強財務管理，增強收支的透明度、合理性、民主性、法效性，對保護員工和干部起到一個提示、監(jiān)督、制約作用；③不受任何被審計單位的左右，其措施和手段可獨立性地開展審計業(yè)務工作。內部審計委派制的獨立性與權威性的措施與手段是一種完全的獨立，它的組織機構和人員都是派駐的，不受企業(yè)組織及公立醫(yī)院領導和法人的左右；④委派的審計組織其優(yōu)勢與內部設置的審計機構相比，而內部的審計機構是作為單位一個職能部門在履行審計職責，其工作范圍是由單位領導決定的，審計的范圍及結論受到制約，而開展審計工作范圍是否足夠廣泛，審計報告及審計結論是否實事求是，在很大程度上影響到內審部門是否能夠獨立于業(yè)務經(jīng)營活動。但內部審計機構委派制的獨立性與權威性后，她不受到醫(yī)院管理人員意志和態(tài)度的制約，其措施與手段能客觀獨立地開展審計業(yè)務工作。

（三）更能有效明確內審的任務與職能。內審工作委派制的任務與職能就是審計機關和審計人員為了幫助經(jīng)營管理者改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，對公立醫(yī)院的財務管理活動的特定目標、內部控制的弱點、異常情況、違法亂紀行為進行查錯揭弊的經(jīng)濟監(jiān)督活動：①具有外部審計應有的功能。與外部審計應有的經(jīng)濟監(jiān)督、控制、經(jīng)濟鑒定的職能外，且具有加強組織管理，改善管理能力，提高經(jīng)濟效益的功能；②更側重于加強管理、提高效益、拓展審計內容。內部審計委派制的措施與手段不在局限于單純的財務賬表的審計，除全面了解和評價財務、經(jīng)濟信息的可靠性和完整性外；還應對相關政策、計劃、程序、財務制度、財務法規(guī)進行有效的監(jiān)督與建議，對資產(chǎn)的安全性，資源的有效使用性，預定目標的完成性進行全過程的審計，從而提高組織的有效運營；③內部審計委派制的措施與手段是深化改革、確保市場經(jīng)濟有序開展與良性循環(huán)的保證。強化企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院內審工作委派制的獨立性與權威性的措施與手段是黨和政府及衛(wèi)生系統(tǒng)實現(xiàn)體制改革，走向市場經(jīng)濟的必然要求。在企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院深化改革發(fā)展中確定內審工作委派制的措施與手段，是樹立內審工作的權威性，著重抓好財務的收支計劃、經(jīng)濟合同、經(jīng)濟業(yè)務運營活動、通過對內部控制系統(tǒng)的評價與分析，對人員履行責任、工作效益、完成經(jīng)濟指標情況進行監(jiān)督與服務，實行事前控制、事中監(jiān)督、事后審核、發(fā)現(xiàn)問題，督促有關單位及財務及時處理。④有助于改進企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院經(jīng)濟運營和財務管理工作，提高資金使用效益，確保資金使用效益的真實性、有效性、法定性。

二、提升內部審計委派獨立性與權威性的措施

推行審計委派制把內部審計作為公立醫(yī)院治理的重要手段，為公立醫(yī)院深化改革進一步夯實基礎提供了重要機遇和抓手，對有利促進公立醫(yī)院轉變職能，積極推進內部審計職能由純監(jiān)督向監(jiān)督和服務并重轉變。

（一）委派審計的業(yè)務開展體現(xiàn)了相對的獨立性和權威性?！秶覂炔繉徲嫎藴省芬?guī)定“內部審計的獨立性，即內部審計人員（機構）需獨立于他們所需要的審計活動，以便不受約束，客觀地開展工作。①《國家內部審計標準》規(guī)定內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。委派的內部審計的業(yè)務開展具有相對的獨立性是其工作得以順利進行的基本保證。②委派試點工作的業(yè)務開展實行有關措施 ：一是工作例會由委派單位主持，委派人參加；二是重大經(jīng)濟事項報告制度，如單位經(jīng)濟政策變更、重大項目投資決策、大額資金支出、重大合同協(xié)議方案、對外投資與合作、擔保與融資、舉借債務、重大訴訟情況以及其它需要報告的事項等；三是堅持分級負責、逐級報告的原則，以書面形式報告；③內部審計的業(yè)務必須以第三者的身份實行專職審計監(jiān)督與服務的措施，委派的審計人員絕不能兼辦單位的采購、生產(chǎn)、銷售財務服務，與服務企事業(yè)委派的內部審計在業(yè)務上就是純執(zhí)行專職監(jiān)督和服務；④委派的審計人員不能有經(jīng)辦單位的物資采購、銷售、經(jīng)營承包等財務，也不能介紹其他任何人承接經(jīng)營與財務相關的業(yè)務，只能以獨立的第三者身份進行審計監(jiān)督與服務。

（二）內審委派工作的任務能體現(xiàn)獨立性與權威性。企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院委派的內部審計機構及成員，能獨立地制訂審計計劃，嚴格執(zhí)行審計程序，客觀公正地取得審計證據(jù)，并能獨立地出示審計報告，且在報告中如實總結被審單位的經(jīng)驗，揭露在審計項目中存在的問題與不足，分析存在問題的原因，提出審計的意見和建議?！睹绹鴥炔繉徲嫓蕜t》規(guī)定：審計人員執(zhí)行審計工作時應以一種獨立的態(tài)度判斷審計事項，不受別人左右：①在分配任務時可避免現(xiàn)時和潛在的利害沖突與偏見，將可能出現(xiàn)的情況和可能出現(xiàn)的利害沖突與偏見情況能及時向審計組織報告；②不應委派調入內審部門或暫時在內審部門的工作人員去審核他們過去從事過的活動；當內審人員被指派與審計無關的工作時，應理解為他們不是在執(zhí)行審計師的職能、有損客觀性；③在發(fā)送審計報告前，應對審計結果進行檢查，以便對審計結果的客觀性提供合理保障。④《中國內部審計準則》在人員工作安排方面只是籠統(tǒng)的規(guī)定審計人員要遵守職業(yè)道德及怎樣讓審計人員遵守職業(yè)道德，這就要求在審計人員安排的措施保證方面，依舊可借鑒與學習國外經(jīng)驗。但目前，許多企業(yè)及公立醫(yī)院內審機構的設置不是出于管理的需要，而是迫于某些因素，如企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院創(chuàng)建升級等，是“你要我建，我不得不建”的情況還較為普遍。

（三）委派的審計人員具有相對的獨立性與權威性。內部審計質量水平的高低在很大程度上取決于內部審計人員的自身素質的高低，取決于內部審計人員能否把握國家的政策底線，執(zhí)行高質量、高效率的審計工作。2012年原衛(wèi)生部（衛(wèi)生衛(wèi)計委）直屬事業(yè)單位內部審計人員委派試點工作暫行辦法第一章總則第三條規(guī)定：內部審計人員委派試點工作由衛(wèi)生部規(guī)劃財務司牽頭，人事司、駐部監(jiān)察局等部門共同組成的研究管理小組組織實施。內部審計人員委派試點工作的規(guī)則要求，審計人員只能是專職的，絕不能是一職多責或由其它部門人員兼職擔任。要使審計人員在審計法規(guī)規(guī)定的權限內進行獨立的審計活動，不受部門的左右，不帶偏見，能客觀公正地行使審計業(yè)務的監(jiān)督權。

（四）委派審計人員的素質具有相對的獨立性與權威性。內部審計委派人員與委派單位是無任何的利害關系和利益關系的。①堅持四項基本原則，牢固樹立立黨為公、執(zhí)政為民的全心全意為人民服務的思想，認真執(zhí)行國家的方針政策和法律法規(guī)，具有較高的政策觀念和職業(yè)道德水平；②能具有較高的審計專業(yè)理論知識和工作技能，熟悉相關的財經(jīng)法律、法規(guī)和制度，具備實踐經(jīng)驗，辦理審計事項，能嚴格遵守內部審計準則和內部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范，做到獨立、客觀、公正、保密；③委派審計人員要是科班出身，不少于本科以上學歷，且熱愛審計專業(yè)工作，并從事審計或財務工作五年以上，并在審計或財務工作中具有一定的經(jīng)驗與做好業(yè)務的實例與成績；若是派駐的領導（處長），且要具有較強的組織能力，曾有擔任一個單位的審計或會計機構負責人資歷。

三、強化內部審計委派制獨立性權威性的相關手段

隨著我國經(jīng)濟的快速增長，企業(yè)規(guī)?；?、集團化、多元化、國際化的程度越來越高，企業(yè)內部層級越來越復雜，建立有效的內部審計委派制，以改進企業(yè)及公立醫(yī)院治理、內部控制及風險防范管理，從而增加企業(yè)價值，加強公立醫(yī)院內部審計委派制的獨立性與權威性的措施與手段是黨和國家的新要求。

（一）在審計的方法上能確保審計資源的全面有效利用。為實現(xiàn)內部審計目標，促使內部審計資源得到充分和有效的利用，提高內部審計質量，更好地履行內部審計職能，促使內部審計活動符合內部審計準則的要求。①通過對財務收支計劃、經(jīng)濟合同、經(jīng)濟業(yè)務活動等財務事項進行審計和考證；②運用具體的營運數(shù)據(jù)資料進行綜合分析，做出客觀公正的評價，為總結經(jīng)營決策的經(jīng)驗教訓 ，揭示經(jīng)營管理中的違法亂紀行為；③圍繞組織結構、內部控制、經(jīng)營管理全過程的各個環(huán)節(jié)進行審計，重點是圍繞經(jīng)營管理改革目標 ，通過對內部控制系統(tǒng)的評價與分析 ，對人員履行責任、工作效益、完成經(jīng)濟指標情況進行監(jiān)督與服務。④通過事前控制、事中監(jiān)督、事后審核，發(fā)現(xiàn)問題，督促有關單位及財務及時處理，有助于改進財務管理工作，提高資金使用效益，為宏觀決策、微觀運行不斷建立健全內部審計控制制度，找準切入點；⑤由過去的事后監(jiān)督向以“關口前移”為特點的事前評審、事中參與等過程控制監(jiān)督轉變，確保資金使用效益和投資決策的正確性。

（二）在審計的內容上能不斷拓寬審計監(jiān)督和服務領域。在加強重點項目審計的同時，逐步把企業(yè)及大型公立醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營管理各項活動、各個環(huán)節(jié)都納入審計監(jiān)督和服務范圍。①加強與幫助財務和運營實體搞好財務的建章立制工作，側重點放在財務收支渠道、經(jīng)費支出、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、財務安全管理、財務的檔案管理、財務物資管理、會計出納工作的財務審計制度[2]；②加強審計報告的質量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度以及審計建議、審計決定被采納和實施的程度和效果方面的審計服務；③編制項目審計方案、組織審計項目的實施、對項目審計工作進行現(xiàn)場督導、組織編制審計報告、組織實施后續(xù)審計。

（三）在完善機制上能不斷提升審計人員的素質轉變觀念。審計委派工作要為企業(yè)及公立醫(yī)院的營運發(fā)展發(fā)揮高水平、高質量的經(jīng)濟監(jiān)督作用，最首要的問題是要轉變重監(jiān)督，輕服務觀念，創(chuàng)新監(jiān)督與服務相結合的多途徑、多方法的新思路，全面樹立審計委派工作的獨立性、客觀性、權威性的新觀念、是黨和政府的新規(guī)則與新要求。這就得破除與防止企業(yè)及大型公立醫(yī)院的法人阻礙和左右審計效果的舊觀念，嚴格維護內部審計委派制職能的獨立性和權威性，正確行使審計職責和職權，加大在經(jīng)濟營運中的監(jiān)督力度，有效防止不正之風和腐敗土壤的鏟生與漫延；弘揚正氣，讓想干事的審計人員有機遇，能干事的人有平臺、會干事的人有作為、盤活審計人才、讓有為者有位、有位者有威。

加強內部審計委派制措施與手段是為更好地維護國家財經(jīng)法紀和公立醫(yī)院的合法權益，提高營運管理水平、加強內部控制、促進增收節(jié)支方面發(fā)揮監(jiān)督和引領作用。為此要不斷提高內部審計委派制獨立性與權威性措施與手段的重要性認識，著力從委派審計的業(yè)務開展、工作與任務、地位和獨立性、機構設置、人員綜合素質等多方面為抓手，強化內部審計委派制獨立性權威性的相應手段，突出審計重點與重要領域的審計，確保委派的審計組織及審計人員能正確履行職責、行使職權。

參考文獻：

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