湖北省建始縣人民醫(yī)院　楊大斌

縣級(jí)公立醫(yī)院大型設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)例

湖北省建始縣人民醫(yī)院楊大斌

摘要:根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》,從醫(yī)院設(shè)備購(gòu)置流程出發(fā)，明晰醫(yī)院財(cái)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)。方法：以實(shí)例梳理公立醫(yī)院在處理購(gòu)置大型設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)中從內(nèi)部控制、財(cái)政性資金的取得、實(shí)際支付、成本攤銷(xiāo)到資產(chǎn)處置的整個(gè)業(yè)務(wù)流程。結(jié)果及結(jié)論：為縣級(jí)公立醫(yī)院規(guī)范化管理提供縣級(jí)公立醫(yī)院設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算基案例，保障設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)相關(guān)科目的應(yīng)用清淅明了。

關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院大型設(shè)備購(gòu)置會(huì)計(jì)核算

本文就對(duì)縣級(jí)公立醫(yī)院設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)核算通過(guò)實(shí)例與同行探討。

Y醫(yī)院為縣級(jí)公立綜合醫(yī)院，設(shè)備科通知各科室將2015年度設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃于2014年11月1日前交到設(shè)備科，設(shè)備科進(jìn)行設(shè)備分類(lèi)匯總，并匯同相關(guān)部門(mén)對(duì)中、重型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置做可行性論證，并出具可行性論證報(bào)告，同年12月1日前報(bào)院長(zhǎng)會(huì)議或院委會(huì)討論是否納入設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃，同年12月15日前設(shè)備科將院委會(huì)討論結(jié)果返回設(shè)備申請(qǐng)科室，對(duì)于納入設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃的設(shè)備報(bào)職代會(huì)表決確定納入下年度購(gòu)置計(jì)劃。

實(shí)例一：用自有資金和財(cái)政性資金購(gòu)置大型設(shè)備。

假定放射科將購(gòu)置某品牌X排CT一臺(tái)，并獲得職工大會(huì)或職代會(huì)表決通過(guò)，并納入到下年度的設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃及購(gòu)置方案，預(yù)計(jì)投入使用需安排資金800萬(wàn)元，其資金來(lái)源為財(cái)政性資金（部門(mén)預(yù)算——重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展建設(shè)資金）150萬(wàn)元，單位自籌資金650萬(wàn)元。同年12月16日，該院向本地衛(wèi)生計(jì)生局提出購(gòu)置某品牌X排CT一臺(tái)的申請(qǐng)，并逐級(jí)上報(bào)，2015年2月15日，獲省衛(wèi)計(jì)委有關(guān)部門(mén)作出同意購(gòu)置批復(fù)。同年3 月20日通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)，H供應(yīng)商獲得其采購(gòu)權(quán)，同年3月22日,H供應(yīng)商與該醫(yī)院簽定了采購(gòu)合同，合同約定，該設(shè)備采購(gòu)及安裝費(fèi)用總價(jià)為800萬(wàn)元，設(shè)備安裝使用期限為2個(gè)月。同年3月25日醫(yī)院預(yù)付H供應(yīng)商合同總價(jià)的20%作為設(shè)備購(gòu)置的起動(dòng)資金，待設(shè)備安裝使用正常并驗(yàn)收合格后，支付合同總價(jià)的75%，5%留作保證金，運(yùn)行一年后付款。

2015年3月25日，該醫(yī)院申請(qǐng)用重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展建設(shè)資金150萬(wàn)元預(yù)付H供應(yīng)商采購(gòu)某品牌X排CT設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用前期費(fèi)用150萬(wàn)元，在國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)申請(qǐng)直接支付，同年3月26收到《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，同時(shí)余款10萬(wàn)元通過(guò)自有資金支付。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出150萬(wàn)元

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出-重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展建設(shè)資金150萬(wàn)元

借：預(yù)付帳款--H供應(yīng)商160萬(wàn)元

貸：待沖基金--待沖財(cái)政基金150萬(wàn)元

銀行存款10萬(wàn)元

同年5月20日，該設(shè)備安裝完畢，使用正常，各項(xiàng)手續(xù)齊備，驗(yàn)收合格并投入使用，5月25日H供應(yīng)商開(kāi)具該設(shè)備發(fā)票。5月26日該院財(cái)務(wù)部門(mén)按合同要求付款。

借：固定資產(chǎn)800萬(wàn)元

貸：預(yù)付賬款--H供應(yīng)商160萬(wàn)元

銀行存款60萬(wàn)元

應(yīng)付賬款-H供應(yīng)商100萬(wàn)元該設(shè)備從本年6月份起，按月計(jì)提折舊，該設(shè)備的折舊年限為6年，假定該設(shè)備按平均年限法計(jì)提折舊。醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。折舊期滿(mǎn)前一個(gè)月月折舊業(yè)務(wù)分錄為：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本9.03萬(wàn)元

待沖基金-待沖財(cái)政基金2.08萬(wàn)元

貸：累計(jì)折舊11.11萬(wàn)元

該設(shè)備折舊期間最后一個(gè)月月折舊業(yè)務(wù)分錄為：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本8.87萬(wàn)元（非財(cái)政資金總額減去前71個(gè)月月折舊非財(cái)政性資金總額）

待沖基金-待沖財(cái)政基金2.32萬(wàn)元（財(cái)政性資金總額減去前71個(gè)月月折舊財(cái)政性資金總額）

貸：累計(jì)折舊11.19萬(wàn)元（設(shè)備總額減去前71個(gè)月月折舊總額）。

假定2023年該設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)備報(bào)廢，在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用20，000元，收到殘料變價(jià)收入25，000元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)1，250元。

固定資產(chǎn)清理時(shí)：

借：累計(jì)折舊650萬(wàn)元

待沖基金150萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)800萬(wàn)元

發(fā)生的清理費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理--處置凈收入21，250元

貸：銀行存款20，000元

應(yīng)交稅金1，250元

收到殘料變價(jià)收入：

借：銀行存款25，000元

貸：固定資產(chǎn)清理--處置凈收入25，000元

固定資產(chǎn)清理完畢：

借：固定資產(chǎn)清理--處置凈收入3，750元

貸：其他收入-其他3，750元。

實(shí)例二：以融資租賃方式租入大型設(shè)備。

假定放射科將購(gòu)置某品牌設(shè)備核磁共振一臺(tái)，并獲得職工大會(huì)或職代會(huì)表決通過(guò)，并納入到下年度的設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃及購(gòu)置方案，預(yù)計(jì)采用融資租賃方式采購(gòu)，其資金來(lái)源為2016年財(cái)政性資金（部門(mén)預(yù)算——大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置基金）200萬(wàn)元，其他資金單位自籌。同年12月16日，該院向本地衛(wèi)生計(jì)生局提出購(gòu)置某品牌核磁一臺(tái)的申請(qǐng)，并逐級(jí)上報(bào)，2015年2月15日，獲省衛(wèi)計(jì)委有關(guān)部門(mén)作出同意購(gòu)置批復(fù)。同年3月20日通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)，T融資公司中標(biāo)，同年3月25日,該醫(yī)院與T融資公司簽定了一份采購(gòu)核磁共振設(shè)備的融資租賃合同，設(shè)備為全新設(shè)備，4月1日，該設(shè)備的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，預(yù)見(jiàn)計(jì)使用年限為6年，采用該設(shè)備發(fā)生初始直接費(fèi)用2萬(wàn)元，該合同主要條款如下：

安裝調(diào)合格日為租賃初始日期：2015年4月1日

租賃期限：5年

租金支付方式：租賃之日起每年年末支付300萬(wàn)元

租賃期滿(mǎn)，該設(shè)備余值為20萬(wàn)元，無(wú)未擔(dān)保余值

租賃合同利率為8%

租賃期滿(mǎn)：該醫(yī)院將該設(shè)備歸還給T融資公司

該醫(yī)院該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的折舊按照平均年限法按月計(jì)提折舊，其未確定融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

一、租賃日的賬務(wù)處理

(一)租賃類(lèi)型的判斷

該設(shè)備可使用年限為6年，租賃期限為5年，租賃期限年限占可使用年限的83.33%，達(dá)到融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，屬于融資租賃。

(二)計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額及現(xiàn)值

租賃開(kāi)始日最低租賃付款額=300*5+20=1520(萬(wàn)元）租賃開(kāi)始日最低租賃付款額現(xiàn)值=300*P/A(8%,5)+20*P/F(8%,5) =300*3.9927+20*0.6806 =1211.42（萬(wàn)元）

則：融資租入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1211.42+2=1213.42（萬(wàn)元）

末確認(rèn)融資費(fèi)用為1520+2-1213.42=308.58（萬(wàn)元）

(三)會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)（T融資公司）1213.42萬(wàn)元

待攤費(fèi)用-未確認(rèn)融資費(fèi)用戶(hù)308.58萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款--T融資公司1520萬(wàn)元

銀行存款2萬(wàn)元

二、五月份該項(xiàng)融資設(shè)備的折舊的計(jì)提（2015年5月到2020年4月每個(gè)月相同，在下面的分錄中不再重述，不再最后一個(gè)月調(diào)整四舍五入因素影響差異）

月計(jì)提折舊額=（1213.42-20）/5/12=19.89（萬(wàn)元）

其中：使用財(cái)政性資金200萬(wàn)元，占融資期間租入固定資產(chǎn)凈值（1213.42-20）的16.76%。

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-固定資產(chǎn)折舊16.56萬(wàn)元

待沖基金-待沖財(cái)政基金3.33萬(wàn)元

貸：累計(jì)折舊19.89萬(wàn)元

三、第一年年末：2016年3月31日

(一)支付租金

2016年3月26日，該醫(yī)院申請(qǐng)用重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展建設(shè)資金200萬(wàn)元支付第一年度T融資公司采購(gòu)某品牌核磁共振設(shè)備租金200萬(wàn)元，在國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)申請(qǐng)直接支付，同年3月31收到《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，同時(shí)余款100萬(wàn)元通過(guò)自有資金支付。

借：財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出200萬(wàn)元

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出-大型設(shè)備購(gòu)置資金200萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款--T融資公司300萬(wàn)元

貸：待沖基金--待沖財(cái)政基金200萬(wàn)元

銀行存款100萬(wàn)元

(二)確認(rèn)并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)的融資費(fèi)用分?jǐn)傤~=（1520-308.58）*8%=96.91（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用-其他費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用96.91萬(wàn)元

貸：待攤費(fèi)用-未確認(rèn)融資費(fèi)用戶(hù)96.91萬(wàn)元

未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）單位：萬(wàn)元

日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本息減少數(shù)應(yīng)付本金余額（1）（2）（3）（4）（5）

1211.42 300 96.91 203.09 1008.33 300 80.67 219.33 789.00 300 63.12 236.88 552.12 300 44.17 255.83 296.29 2015040 1 2016033 1 2017033 1 2018033 1 2019033 1 2020033 1 300 23.71 276.29 20合計(jì)1500 308.58 1191.42

四、第二年年末：（2017年3月31日）

(一)支付租金（以后租賃期期未會(huì)計(jì)分錄相同）

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款--T融資公司300萬(wàn)元

貸：銀行存款300萬(wàn)元

(二)確認(rèn)并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（以后租賃期期末會(huì)計(jì)分錄相同，確認(rèn)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用見(jiàn)分?jǐn)偙?。?/p>

借：管理費(fèi)用-其他費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用80.67萬(wàn)元

貸：待攤費(fèi)用-未確認(rèn)融資費(fèi)用戶(hù)80.67萬(wàn)元

五、最后一年年年未：2020年3月31日

(一)支付租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款--T融資公司300萬(wàn)元

貸：銀行存款300萬(wàn)元

(二)確認(rèn)并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

借：管理費(fèi)用-其他費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用23.71萬(wàn)元

貸：待攤費(fèi)用-未確認(rèn)融資費(fèi)用戶(hù)23.71萬(wàn)元

(三)租賃期滿(mǎn)，歸還設(shè)備

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款--T融資公司20萬(wàn)元

累計(jì)折舊1193.42萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)（T融資公司）1213.42（萬(wàn)元）