□文/李宇立 王亞南

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

基于應(yīng)用型人才的培養(yǎng)思路與模式，許多財(cái)經(jīng)類高校都開設(shè)了注冊會計(jì)師專業(yè)，并以中國注冊會計(jì)師（以下簡稱CICPA）全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材作為專業(yè)核心課程開展教學(xué)。近年來，國際化會計(jì)人才的需求不斷增加。一些院校在加強(qiáng)國際合作的過程中，主動引入“特許公認(rèn)會計(jì)師公會”（以下簡稱ACCA）課程體系、增設(shè)國際會計(jì)專業(yè)，專門培養(yǎng)面向國際競爭的高級會計(jì)和審計(jì)專業(yè)人才。CICPA與ACCA課程知識的分布究竟有什么區(qū)別，以及這種設(shè)置的原因及其意義何在？對這些問題的回答有助于優(yōu)化本科會計(jì)專業(yè)建設(shè)、為會計(jì)人才的培養(yǎng)提供參考和借鑒。

一、CICPA與ACCA課程總體特征和知識結(jié)構(gòu)

（一）課程的總體特征

1、學(xué)員知識儲備假設(shè)。CICPA與ACCA課程知識結(jié)構(gòu)方面的差異總體上與學(xué)員的知識儲備假設(shè)和由此引發(fā)的課程設(shè)置初衷不同有關(guān)。CICPA不允許在校生參加考試，認(rèn)為報(bào)考的學(xué)員已經(jīng)具備了中級（或以上）職稱的會計(jì)知識，無強(qiáng)制性的科目報(bào)考順序方面的要求。ACCA一方面視學(xué)員為“零基礎(chǔ)”，允許在校生報(bào)考，另一方面給予不同學(xué)歷層次學(xué)員相應(yīng)的免試政策，遵循的是階梯式的課程設(shè)置原則，使學(xué)員能夠從最基本的知識學(xué)起，一步一步地拓寬知識面、提升知識層次，以便于更好地掌握難度較大的知識模塊。

2、知識導(dǎo)入模式

（1）CICPA的“跨階打包式”。CICPA的第一階段，即專業(yè)階段，設(shè)置了會計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等六個(gè)科目?？荚嚨哪康脑谟跈z驗(yàn)考生是否具備注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識和職業(yè)道德；第二階段，即綜合階段，主要考查考生是否具備在注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識、保持審慎的職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德、有效解決實(shí)務(wù)問題的能力。

（2）ACCA的“漸進(jìn)進(jìn)階式”。ACCA設(shè)置了基礎(chǔ)知識、專業(yè)技能、專業(yè)核心與選修三個(gè)階段的課程，體現(xiàn)出與CICPA顯著不同的“漸進(jìn)式”特征。第一階段涵蓋了商科啟蒙的所有知識和兩大會計(jì)分支的基礎(chǔ)知識；第二階段涵蓋了一名會計(jì)師必備的法律、財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和業(yè)績管理領(lǐng)域的知識及技能；第三階段作為上一階段的引申和發(fā)展，引入了高級會計(jì)師所必需的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)分析和公司報(bào)告方面的職業(yè)技能和知識，其中的選修課程旨在為擬從事高級管理咨詢或顧問職業(yè)的學(xué)員培育解決更為繁復(fù)和高層級的財(cái)務(wù)、業(yè)績管理、稅務(wù)和審計(jì)方面問題的綜合能力。同時(shí)，每一階段課程的某些章節(jié)通常都是下一階段相應(yīng)課程的基礎(chǔ)知識或知識的引介。

3、理論知識與實(shí)務(wù)知識的側(cè)重。無論CICPA還是ACCA，二者均是面向?qū)嵺`的課程體系。與CICPA課程注重講方法但疏于說道理不同，ACCA課程知識在系統(tǒng)介紹實(shí)務(wù)性知識的同時(shí)還給出了支撐實(shí)務(wù)知識的基礎(chǔ)理論和觀點(diǎn)。這使得學(xué)員不僅知其然，而且知其所以然。同時(shí)，在制度或外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，學(xué)員也能夠依據(jù)已習(xí)得的理論對方法的選擇有著更為準(zhǔn)確的判斷。

表1 ACCA和CICPA課程知識結(jié)構(gòu)的比較

（二）課程總體知識結(jié)構(gòu)。若不考慮知識遞進(jìn)因素，CICPA和ACCA課程名稱有很大的相似性。但是，二者在課程內(nèi)容的分類結(jié)構(gòu)方面存在明顯的差別，詳見表1。（表1）

在CICPA課程體系中，并沒有明確的按照財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大會計(jì)分支進(jìn)行會計(jì)類知識的介紹與講解；ACCA則將審計(jì)和公司報(bào)告的知識一并歸入了財(cái)務(wù)會計(jì)大類別，將財(cái)務(wù)管理和業(yè)績管理納入了管理會計(jì)體例。CICPA課程分類簡潔，課程間的知識（除會計(jì)與審計(jì)外）幾乎呈并列關(guān)系，作為高級專業(yè)人員所需知識體系的“樹狀”特征并不明顯。ACCA主干課程線條清晰，課程間的銜接、遞進(jìn)和互補(bǔ)關(guān)系有助于學(xué)員在專業(yè)領(lǐng)域中核心競爭力的培養(yǎng)。鑒于此差別，我們綜合二者各自的分類方式，分別從財(cái)務(wù)、會計(jì)與審計(jì)、法律、商業(yè)環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)及分析三大領(lǐng)域?qū)χR的分布情況進(jìn)行對比分析。

二、財(cái)務(wù)、會計(jì)與審計(jì)領(lǐng)域知識分布對比

（一）財(cái)務(wù)和會計(jì)領(lǐng)域。CICPA明顯地將知識定位到“獨(dú)立審計(jì)”范疇。一方面CICPA對財(cái)務(wù)會計(jì)方面的知識并沒有按照難易程度或相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生頻率進(jìn)行細(xì)分，全部囊括在了《會計(jì)》這一課程中；另一方面《財(cái)務(wù)成本管理》課程在對報(bào)表分析、長期計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)測、企業(yè)價(jià)值評估、期權(quán)估價(jià)、營運(yùn)資本投資和籌資等知識進(jìn)行講解的同時(shí)，將成本計(jì)算與控制、本量利分析、預(yù)算和業(yè)績評價(jià)等管理會計(jì)的內(nèi)容概括性地歸入其中。

就具體內(nèi)容而言，伴隨我國會計(jì)準(zhǔn)則的“國際趨同”，CICPA與ACCA會計(jì)領(lǐng)域的差別主要體現(xiàn)在科目使用上和個(gè)別業(yè)務(wù)處理方面的差別。例如，針對固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，CICPA只介紹了成本模型，ACCA則基于通貨膨脹和市場供求關(guān)系可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生巨大差異的考慮，同時(shí)對成本模型和重估價(jià)模型進(jìn)行介紹。而CICPA《會計(jì)》課程對債務(wù)重組進(jìn)行的詳細(xì)講解，則充分反映了我國的國情以及我國企業(yè)性質(zhì)的獨(dú)特之處。

從表1不難看出，ACCA對管理會計(jì)知識的介紹先于財(cái)務(wù)會計(jì)知識。這符合會計(jì)從內(nèi)部管理需求向?qū)ν庑畔⑴栋l(fā)展的邏輯，會計(jì)信息“制造”過程的呈現(xiàn)也更為明了。ACCA將財(cái)務(wù)會計(jì)知識分布到F3、F7和P2三門課程中。其中，F(xiàn)3著力于復(fù)式記賬法、編制試算平衡表、記錄交易和會計(jì)事項(xiàng)等基礎(chǔ)知識，F(xiàn)7培養(yǎng)學(xué)員運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則和概念框架來編制、分析并解讀財(cái)務(wù)報(bào)表的能力，P2則對學(xué)員職業(yè)判斷能力的形成和利用、合并財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以及社會責(zé)任和環(huán)境、績效報(bào)告的編報(bào)提出了要求。管理會計(jì)方面，F(xiàn)2講解了最基本的成本、預(yù)算和決策信息的生成過程。F5以此為基礎(chǔ)系統(tǒng)介紹如何提供定量和定性的信息幫助管理層進(jìn)行計(jì)劃、決策、業(yè)績評價(jià)和控制。P5是F5的延伸，以戰(zhàn)略管理會計(jì)為核心內(nèi)容，通過對影響組織績效的外部因素分析入手，全面講授戰(zhàn)略業(yè)績的計(jì)量、評價(jià)以及系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略的計(jì)劃和控制，并對管理會計(jì)和業(yè)績管理當(dāng)前面臨的問題和發(fā)展趨勢予以了介紹。ACCA的F9以投資、籌資和股利政策作為必備知識與技巧進(jìn)行講解。在P4中，則涉足基于全球視角的財(cái)務(wù)管理前沿問題：投資評估、公司重組和并購、高級風(fēng)險(xiǎn)管理技巧和跨國公司面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。它要求學(xué)員站在一定的高度、整合即有知識和技術(shù)，幫助公司開展戰(zhàn)略決策。

特別需要指出的是，CICPA的《會計(jì)》課程只對營利組織的會計(jì)處理進(jìn)行了詳細(xì)闡述，對于一些特殊部門，如非營利組織和公共部門的會計(jì)處理以及信息技術(shù)沒有涉及。但是，ACCA則與之相反。

（二）審計(jì)領(lǐng)域。CICPA的《審計(jì)》課程知識基本上一直仿照西方審計(jì)、圍繞審計(jì)基本流程以及各類交易和賬戶余額審計(jì)展開。這在ACCA中被安排在了F8和P7兩門課程中。CICPA《審計(jì)》從集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的視角特別介紹了關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)，這與關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的中國現(xiàn)實(shí)有關(guān)。二者最大的差別在于，ACCA審計(jì)課程特別重視內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識，F(xiàn)8課程中專設(shè)章節(jié)予以講解。尤其在F8中，在對審計(jì)框架和準(zhǔn)則加以介紹之后，首先講解的是內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍等內(nèi)容，而非CICPA所關(guān)注的獨(dú)立（或外部）審計(jì)知識。該差異表面上顯示CICPA對內(nèi)部審計(jì)不重視，實(shí)質(zhì)上是由于：CICPA的職業(yè)（或執(zhí)業(yè)）定位基本局限于獨(dú)立審計(jì)，而ACCA對學(xué)員的定位是財(cái)務(wù)、會計(jì)以及管理領(lǐng)域的專才。因此，ACCA在審計(jì)領(lǐng)域的知識不僅拓寬到內(nèi)部審計(jì)方面，而且還加入了國際環(huán)境下的反洗錢、法務(wù)審計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)外包、跨國審計(jì)、社會和責(zé)任審計(jì)等方面的知識。

成名對一些人來說是驚喜，對一些人來說是預(yù)謀，對于朦朧來說卻是突發(fā)情況。成名后他有點(diǎn)兒誠惶誠恐：“那種感覺是一下子多了很多人在看我，很害怕自己做得不夠好。”《太子妃升職記》一夜爆紅的時(shí)候，于朦朧也被推到了大眾視野的正中央。他不是沒有慌張過，只是學(xué)會了一點(diǎn)一點(diǎn)去適應(yīng)，這個(gè)過程就是把他自己個(gè)性里那些容易被干擾到的部分想辦法安撫好，給自己的心找一處舒服的位置，安頓下來。

三、法律領(lǐng)域知識分布對比

CICPA的《經(jīng)濟(jì)法》和ACCA的F4在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上有很大差別。這主要是由于中英兩國不同的法律體系所造成的。從所屬法系上看，中國法律屬于以成文法為主的大陸法系，因此課程絕大部分篇幅都在闡述行為表現(xiàn)和行為后果；而英國法律屬于以慣例法為主的英美法系，課程內(nèi)容依據(jù)某一具體案例的判決所形成的法律規(guī)定和應(yīng)遵守的原則進(jìn)行組織和安排。同時(shí)，ACCA的F4分別按照經(jīng)營過程中涉及最頻繁的法規(guī)，以及業(yè)務(wù)開展過程需要遵守的法律（即哪些事項(xiàng)或行為應(yīng)當(dāng)遵循什么法律）進(jìn)行知識講解，以公司為主體。CICPA經(jīng)濟(jì)法知識安排的思路是“這些法律是公司經(jīng)營過程中需要遵循的”，顯現(xiàn)出“就法論法”的特點(diǎn)。

稅法方面，ACCA和CICPA的主要區(qū)別來源于兩國的稅制差異。CICPA不僅對流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅按稅收諸要素逐一進(jìn)行介紹，而且對稅收代理、征收管理和國際稅收協(xié)定也予以了必要的講解。ACCA方面，中國學(xué)員可以選考Chinese Variant或UK Variant，即中國版或英國版。多數(shù)院?；蚺嘤?xùn)機(jī)構(gòu)選擇了英國版，目的是注重ACCA知識體系的系統(tǒng)性和一貫性，其間不排除用英文教材學(xué)習(xí)中國稅法無法適時(shí)跟進(jìn)稅款修訂步伐的考慮。F6的主體內(nèi)容與CICPA《稅法》相仿，均為稅種介紹。P6作為F6的高階課程進(jìn)一步討論了：資本稅等前沿稅制問題；個(gè)人和公司財(cái)務(wù)管理視角的稅收問題；不同情境、不同行為對稅負(fù)的影響以及稅種之間的相互影響；稅收籌劃；與稅務(wù)、海關(guān)的恰當(dāng)溝通與交往。從P6的內(nèi)容設(shè)置來看，服務(wù)于個(gè)人或企業(yè)的高級財(cái)務(wù)經(jīng)理和顧問的知識特色濃厚。即使學(xué)員未來不在英國法制環(huán)境從業(yè)，ACCA稅法課程知識也能夠開闊眼界，并幫助學(xué)員通過對原則的領(lǐng)悟獲取解決問題的思路。

四、商業(yè)環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)及分析領(lǐng)域知識結(jié)構(gòu)對比

商業(yè)環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)及分析領(lǐng)域知識被ACCA分布到了F1、P1和P3三門課程中。F1作為引介性課程，全面講解了經(jīng)濟(jì)社會的元素、事物、活動和現(xiàn)象，為學(xué)員營造了專業(yè)學(xué)習(xí)的商業(yè)情境。P1將知識延伸至：公司治理及其作用；專業(yè)會計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)識別與評估，乃至在內(nèi)部控制中的作用；職業(yè)倫理。值得注意的是，ACCA單獨(dú)開設(shè)P3以完整、系統(tǒng)地講解戰(zhàn)略定位、戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)略執(zhí)行，足以體現(xiàn)ACCA對戰(zhàn)略導(dǎo)向整合管理理念與知識之于會計(jì)人員執(zhí)業(yè)影響的重視。

相應(yīng)地，CICPA于2009年新增《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》課程講解商業(yè)環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)及分析領(lǐng)域相關(guān)知識。課程內(nèi)容由公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制三部分組成，且主要借鑒英美成熟的理論和經(jīng)驗(yàn)，基本不存在“中國特色”的知識信息。遺憾的是，與內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都有著密切關(guān)系的公司治理的相關(guān)知識沒有在CICPA課程中占據(jù)應(yīng)有的地位。這與強(qiáng)調(diào)“公司治理為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理營造基本氛圍”的業(yè)界共識不相吻合，也與ACCA對公司治理格外重視，并在F1、F8和P1三門課程中不同程度和角度的講述形成鮮明的對比。

五、總結(jié)與建議

無論是以CICPA考試科目作為主干課的注冊會計(jì)師專業(yè)的開設(shè)，還是以ACCA考試科目為主的國際會計(jì)師專業(yè)的開設(shè)，二者均為應(yīng)用型本科會計(jì)人才培養(yǎng)模式的有益探索。但是，系統(tǒng)的本科會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)不能夠等同于執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)證過程。畢竟前者屬于國民教育，目的是通過專業(yè)教育使得學(xué)生具備專業(yè)能力，重在教育；后者的目的則在于考查學(xué)員是否具備了專業(yè)能力，著力點(diǎn)在考核。因此，結(jié)合上述分析，我們提出如下建議：

（一）專業(yè)教學(xué)中的課程設(shè)置。如前所述，CICPA的職業(yè)定位是注冊會計(jì)師，即“獨(dú)立”于企業(yè)的“外部”審計(jì)。課程的設(shè)置密切服務(wù)于注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)目的，至于企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)具備的職業(yè)素養(yǎng)基本不在關(guān)注范圍。因此，僅以CICPA考試科目作為會計(jì)專業(yè)本科教學(xué)的主干課程是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須增加企業(yè)管理、金融、公共管理、統(tǒng)計(jì)以及市場營銷方面的知識的教學(xué)。此外，即使在審計(jì)知識方面，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)知識的擴(kuò)充，以符合組織的管理需求和注冊會計(jì)師非鑒證業(yè)務(wù)比例逐漸增多的現(xiàn)實(shí)。

國際會計(jì)專業(yè)則應(yīng)當(dāng)注重中國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則、法律制度方面知識的彌補(bǔ)，以滿足會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生本土工作的需求。畢竟ACCA課程設(shè)置的總體制度背景與我國的國情尚存不可忽略的差異。

（二）教學(xué)計(jì)劃的安排。正是由于ACCA課程按其難易程度呈階梯狀分布，對知識起到了循序漸進(jìn)和強(qiáng)化鞏固的作用，在一定程度上減輕了學(xué)員的學(xué)習(xí)壓力，因此是值得提倡的。但是，我們也觀察到，F(xiàn)1至F5的課程在多數(shù)財(cái)經(jīng)類院校中是國際會計(jì)專業(yè)本科生可申請的免考課程。進(jìn)而一些院校大大縮減了這五門課程的教學(xué)課時(shí)、分配給考試科目更多的教學(xué)資源，甚至有的院校顛倒三個(gè)階段部分課程的授課順序以提高過關(guān)率。這些做法使得ACCA課程的優(yōu)勢大打折扣，將原本以“打好基礎(chǔ)、逐步提升專業(yè)素質(zhì)”的教育轉(zhuǎn)向了功利性的“應(yīng)試”教育，欲速則不達(dá)、弊大于利的負(fù)面結(jié)果已經(jīng)顯現(xiàn)。

在以CICPA考試課程作為會計(jì)本科核心課程進(jìn)行教學(xué)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開設(shè)鋪墊課程，注重課程設(shè)置的先后順序，并對某些課程進(jìn)行分拆。例如，在開設(shè)《會計(jì)》之前，應(yīng)當(dāng)先開設(shè)會計(jì)原理性課程，并將《會計(jì)》課程按照業(yè)務(wù)的難易程度和發(fā)生的頻繁程度分拆成兩個(gè)部分，用兩個(gè)學(xué)期進(jìn)行講解。另外，在原理性會計(jì)課程（或第一部分《會計(jì)》課程）講授完畢后，《財(cái)務(wù)成本管理》中的成本核算與控制部分的知識應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟進(jìn)。而其中的財(cái)務(wù)管理部分的知識建議在所有財(cái)務(wù)會計(jì)知識講授完畢之后再開設(shè)。原因在于財(cái)務(wù)管理是面向未來的，財(cái)務(wù)會計(jì)是總結(jié)歷史的，而這在原則和假設(shè)方面均有思維方式上的巨大差異。所以，如果將財(cái)務(wù)管理知識過早地引入將不可避免地會對學(xué)生知識的理解產(chǎn)生困擾。

（三）課程的考核與評分方式。發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題能力的培養(yǎng)是注冊會計(jì)師專業(yè)和國際會計(jì)專業(yè)教育共同關(guān)注的。因此，在考核方式上可以考慮開卷與閉卷相結(jié)合的方式。也就是說，案例分析型題目可以要求學(xué)生在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以開卷的方式完成，引導(dǎo)學(xué)生利用發(fā)散性思維解決問題；知識記憶性的題目可采取閉卷方式考核，以幫助學(xué)生對CICPA和ACCA的考試做好知識儲備；兩種考核方式所得成績按一定比例予以加總。此外，在評分方式方面可借鑒ACCA，只要命中考核要點(diǎn)或者基本思路與參考答案相同或類似都可以加分。這樣的評分方式會最大限度地降低對學(xué)生思維的禁錮，給了學(xué)生留下自由發(fā)揮的空間，從而培養(yǎng)學(xué)生的思考能力。

［1］張橫峰.ACCA成建制本科教學(xué)課程設(shè)置探析.財(cái)會通訊，2012.28.

［2］郭劍花.高校ACCA班定位探討.財(cái)會通訊，2014.4.

［3］田冠軍.ACCA認(rèn)證國際會計(jì)人才供需分析及教學(xué)建議.財(cái)會月刊，2013.6.

［4］董成杰.獨(dú)立學(xué)院ACCA成建制班辦學(xué)模式研究.財(cái)會通訊，2013.25.

［5］余姿穎，葉妮.借鑒ACCA考試經(jīng)驗(yàn)促進(jìn)我國CPA考試制度改革.財(cái)會月刊，2009.32.