徐進

摘 要：在當前我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和研究，我國營業(yè)增值稅和營業(yè)稅兩種不同的稅收體制在很大程度上突顯其特殊性，其中，很有可能會干擾市場經(jīng)濟體制的正常運行，這也在某種程度上嚴重阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，所以，為了能夠更好地適應當前的經(jīng)濟發(fā)展，營業(yè)稅該增值稅就必須要進行相應的調(diào)整和規(guī)劃，才能更好地推動我國制造企業(yè)的利潤增長。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；改增值稅；制造企業(yè)

前言

自改革開放以來，我國就頒布了一系列稅收制度，這些稅收制度對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。一方面，有效增加了我國政府的財政收入，另一方面也有效規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，為構(gòu)建一個更加健全的稅收體系奠定了堅實的基礎。但是，近些年來，隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，我國當前的稅收制度也受到了極大的沖擊。為適應社會的發(fā)展，我國政府也為此做出了努力，本次稅收制度改革，不僅有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而且也是對我國稅收制度的一種優(yōu)化，有效解決了重復征稅的問題，有利于社會公平，也為促進現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

1.營業(yè)稅該增值稅對制造企業(yè)發(fā)展的影響

1.1對創(chuàng)業(yè)初期制造企業(yè)的影響

從整體上分析，處于創(chuàng)業(yè)初期的制造企業(yè)，規(guī)模較小企業(yè)利潤微薄，要想在競爭激烈的市場環(huán)境中生存下去，這就必須要擁有良好的產(chǎn)品質(zhì)量和知名度，要想實現(xiàn)這一目標，我們就必須要不斷加強企業(yè)廣告和研發(fā)部門之間的投入。與此同時，在進入企業(yè)的資金管理方面的不足，這也對我國制造企業(yè)固定資產(chǎn)的形式產(chǎn)生重要的影響，并且，營業(yè)稅改增值稅也逐漸降低了部分的生產(chǎn)成本。

1.2 對成長期制造企業(yè)的影響

在企業(yè)發(fā)展的成長階段，產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本不斷上漲，運輸費用也隨之增長，企業(yè)的制造成本急劇上升。營業(yè)稅改增值稅費用，企業(yè)的部分費用就可以進行抵扣，浸熱有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。事實上，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的更新和升級速度不斷提升，因此，制造企業(yè)想要謀求更好的發(fā)展，就必須要加強對科研的投入，確保企業(yè)固定資產(chǎn)購置支出保持在合理范圍內(nèi)，才能進一步降低制造企業(yè)的生產(chǎn)成本。

1.3 對成熟期制造企業(yè)的影響

對于已經(jīng)進入了成熟階段的制造企業(yè)而言，只有想方設法穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售，才能最大限度的提升企業(yè)產(chǎn)品的性能，進而進一步提高企業(yè)產(chǎn)品的知名度。因此，在這一階段，只有確保運輸費用相對穩(wěn)定，廣告費用和科技研發(fā)投入都呈現(xiàn)出遞減的趨勢時，才能更好的促進制造企業(yè)的發(fā)展。并且，從另外一個方面來看，營業(yè)稅增值稅在對于一些比較成熟的企業(yè)來說，可以比前兩個階段的企業(yè)受益要更低。

1.4 在處于衰弱期的制造企業(yè)影響

在進入到衰弱時期的制造企業(yè)來說，在我國制造企業(yè)的市場上看，產(chǎn)品的市場占有率總體上呈現(xiàn)出一種較低的趨勢，這就直接導致企業(yè)的固定資產(chǎn)、廣告費用支出、科研投入等都明顯降低，因此，營業(yè)稅改增值稅對于處于衰弱階段的企業(yè)而言，其影響并不大。我們從以上的情況分析中，不難發(fā)現(xiàn)，對于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)業(yè)初期和成長階段的制造企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅的影響非常大，并且對于穩(wěn)定時期的制造企業(yè)來說顯得尤為重要。從整體上看，只有這樣，才能穩(wěn)步加快成長企業(yè)發(fā)展具有非?，F(xiàn)實性的意義。同時，改革對于制造企業(yè)以及衰弱時期的企業(yè)來說是不太明顯的。

2.對不同規(guī)模的制造企業(yè)的影響力分析

2.1 對大規(guī)模制造企業(yè)的影響力分析

大型企業(yè)在生產(chǎn)和執(zhí)照過程中，采購和銷售的產(chǎn)品數(shù)量相對較大，其運輸?shù)馁M用也相對較高，而營業(yè)稅改增值稅能夠抵消一部分運輸費用，進而降低企業(yè)的各項生產(chǎn)成本。與此同時，還可以通過大型制造企業(yè)的研發(fā)和技術(shù)，通過廣告的投入、技術(shù)的研發(fā)等方面加強對制造企業(yè)的宣傳力度，使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大大降低。

2.2 營業(yè)稅改增值稅對中小型制造企業(yè)的影響分析

對于中小型制造企業(yè)而言，運輸費用、廣告投入和科研投入都相對較低，因此營業(yè)稅改增值稅所能產(chǎn)生的抵消作用并不明顯。顯然，有很多的中小型制造企業(yè)可能是由于資金的缺乏，并能夠采用相對固定的資產(chǎn)形式，使得對整個中小型企業(yè)加強影響力。在另外一方面，由于營業(yè)稅改增值稅對于一些大型制造企業(yè)來說具有很強的刺激性作用，很有可能會加速企業(yè)各個方面的發(fā)展，也從某些角度上看，可以有效地加強對大型制造企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，盡管這對中小型企業(yè)而言，影響較小，但是改革前費用的降低，也可以對中小企業(yè)的發(fā)展起到積極促進作用。

3.對納稅人的影響分析

3.1 對一般納稅人的影響分析

從我國目前的情況來看，一般納稅人制造企業(yè)可以利用增值稅額度作為計稅的依據(jù)，在此基礎上可以對進項的稅額進行部分的抵扣，因此，營業(yè)稅改增值稅能在很多方面極大降低對一般納稅人的影響程度，可以說，一般納稅人的企業(yè)在這種改革機制上可以獲得不小的收獲。

3.2對小規(guī)模納稅人的影響

目前，我國小規(guī)模納稅人并沒有將增值稅作為計稅的依據(jù)，如果是通過銷售額度來進行征稅，則其稅率一般會控制在3%左右，而且對于小規(guī)模納稅人而言，其所該買的勞務或是商品是無法充當進項稅進項交易的。在規(guī)模較小的納稅機制中，不管是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是商品的流通環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生金額不等的稅費，而這些稅費則需要嚴格按照規(guī)定進項繳納。因此，客觀上看，營業(yè)稅改增值稅對小規(guī)模的制造企業(yè)沒有太大的影響。

4.營業(yè)稅改增值稅對制造企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)的影響

2012年，我國營業(yè)稅改增值稅在上海開展相應的試點工作，營業(yè)稅改增值稅對制造企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)產(chǎn)生了重要影響。1994年我國進行了稅收制度改革，在這次改革中，服務業(yè)制造業(yè)也被包含在內(nèi)。但是，經(jīng)過幾輪研究決定，將服務也保留在營業(yè)稅收的范疇中，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使得營業(yè)稅的弊端也逐漸顯現(xiàn)出來，其中一個問題便是備受關(guān)注的重復征稅問題。在較長一段時間里，企業(yè)的發(fā)展受到營業(yè)稅的影響和限制，我國制造行業(yè)都沒有很好地完成相應的轉(zhuǎn)型升級，為了能夠更好地推動我國制造企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，國家提出了結(jié)構(gòu)性減稅的政策，而且營業(yè)稅改增值稅就是其中重點的內(nèi)容，這對于提升我國制造行業(yè)的發(fā)展韌性，推動我國制造行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級有著非常重大的現(xiàn)實意義。在稅收制度改革前，營業(yè)稅相對于增值稅而言，稅負較高，因此，眾多執(zhí)照企業(yè)都將企業(yè)的各類經(jīng)營項目納入到增值稅的繳納范圍，但這種做法顯然是不符合行業(yè)和社會發(fā)展趨勢的。所以，在營業(yè)稅改增值稅政策的實施，在很大程度上改變了我國許多制造企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)。

5.結(jié)語

從以上的情況分析得知，為了能夠更好地加強營業(yè)稅改增值稅對制造企業(yè)的影響，這就必須要對制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位的監(jiān)督和管理，逐步分析出營業(yè)稅改增值稅對我國不同規(guī)模、不同發(fā)展階段制造企業(yè)的影響，共同促進營業(yè)稅改增值稅的體制改革，這樣不僅僅有利于制造企業(yè)的長遠發(fā)展，更為重要的是，能夠進一步推動在納稅體制方面的改革和創(chuàng)新。（作者單位：陜西法士特齒輪有限責任公司財務總部）

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