舒慶亞　龍寧斐

摘 要：我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)方面存在較多問題。本文對資源稅改革的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行梳理，從資源稅的概況，資源稅改革的內(nèi)容、以煤炭企業(yè)為例探討資源稅改革對其的影響，并歸納總結(jié)出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：資源稅改革；礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)；煤炭企業(yè)；影響

一、引言

資源稅是一種以應(yīng)稅自然資源的開采和利用為征稅對象，適當(dāng)調(diào)節(jié)資源級差收入的稅收制度，它是促進(jìn)資源有效、合理的開發(fā)使用并與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的有效手段，對建設(shè)可持續(xù)發(fā)展社會起著引導(dǎo)作用。自1984年開征資源稅起，為完善資源稅體系，解決計(jì)征方式不合理，征稅覆蓋范圍小，稅率偏低，稅額與資源利用效率關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)等問題，資源稅一直處于不斷地摸索改革當(dāng)中。

目前，我國學(xué)者們對于資源稅改革主要持有兩種觀點(diǎn)：彭洪閣（2009）、晁昆（2012），認(rèn)為我國資源稅沒有可持續(xù)發(fā)展的理念，應(yīng)該廢除資源稅而建立資源權(quán)利金制度，對資源實(shí)行有償使用。張寧（2011）認(rèn)為我國現(xiàn)有的資源稅只能體現(xiàn)出級差收益，并沒有考慮到環(huán)境因素。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，資源稅具有其存在的合理性，但缺點(diǎn)較多，需要進(jìn)一步改革與完善。如李國平、楊洋（2009）認(rèn)為資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)在理論上是一致的，需要統(tǒng)一為資源稅。

李志平（2013）認(rèn)為我國資源稅計(jì)稅范圍及方式改革不到位，并缺乏配套防止稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)避機(jī)制，權(quán)責(zé)歸屬導(dǎo)致資源開采使用及外部性存在兩難困境。張?jiān)铝?，張玉倩?011）等認(rèn)為，已經(jīng)施行的資源稅制度征稅范圍過于狹窄，對國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、資源優(yōu)化配置沒有起到應(yīng)有的杠桿作用。司坡森（2009）認(rèn)為煤炭稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，稅費(fèi)項(xiàng)目繁多，征收標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，征收方式不合理，難以實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源、安全生產(chǎn)、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目標(biāo)。

本文主要是從第二種觀點(diǎn)以煤炭企業(yè)為例，研究資源稅改革對于礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的影響，并對未來的資源稅改革提出一些政策建議。

二、我國資源稅改革的內(nèi)容

1、資源稅征收方式改變

資源稅從1984年開征之后，經(jīng)歷了幾次重大的變革，無論是征收方式還是征收范圍都發(fā)生了巨大變化。特別是2011年以來，我國開始對原油、天然氣資源稅施行從價計(jì)征的改革，并以新疆為試點(diǎn)，進(jìn)而推行到內(nèi)蒙古、四川、青海等12個西部省區(qū)，取得了顯著效果。這種從價計(jì)征的計(jì)價方式能夠促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變和生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，增加地方政府的財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式的轉(zhuǎn)變和環(huán)境資源的保護(hù)。

2、提高資源稅的稅率

我國目前在資源利用方面存在著綜合利用率低、高科技的利用技術(shù)欠缺、資源嚴(yán)重浪費(fèi)和缺乏可持續(xù)規(guī)劃等問題。究其原因是由于我國長期實(shí)行粗放式經(jīng)濟(jì)，對資源稅收的利率相對較低，以煤炭行業(yè)為例，原煤每噸征收資源稅2-5元，焦煤8元，綜合起來平均每噸3.5元。而在進(jìn)行試點(diǎn)的新疆，從量計(jì)征改為從價計(jì)征后，原油、天然氣的資源稅稅率為5%；煤炭的資源稅稅率初定為2%—5%，那么煤炭的資源稅將從平均每噸2-3元左右，提高到平均每噸20-30元，大大增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)模式，提高原煤的綜合利用率，從而實(shí)現(xiàn)集約式經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、擴(kuò)大資源稅的征收范圍

我國征收資源稅的范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類，其中礦產(chǎn)品主要是指原油、煤炭、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦這6種。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多以前未被發(fā)現(xiàn)和利用的資源逐漸被大規(guī)模推廣和使用，比如黃金、水、森林等等，這些資源一直在征稅范圍之外。以水資源為例，由于價格低廉，我國水資源利用率低下、浪費(fèi)嚴(yán)重。這些涉及生態(tài)環(huán)境保護(hù)的資源稅稅目的缺失，致使資源稅的低碳、綠化效果微弱，導(dǎo)致企業(yè)成本的外部化和社會化的不可避免，這是對環(huán)境和生態(tài)的雙重破壞。

三、資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響

（一）煤炭企業(yè)稅率負(fù)擔(dān)加重

目前，我國稅費(fèi)中關(guān)于煤炭行業(yè)的就有將近30種，除開普通類的稅種需要繳納以外，還必須執(zhí)行例如執(zhí)行資源稅、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭價格調(diào)節(jié)基金等稅費(fèi)。且資源稅改革之后，新政策必將進(jìn)一步加劇稅收負(fù)擔(dān)，大部分企業(yè)都無法將增值稅由13%提高到17%的負(fù)擔(dān)所消化。從價征收無疑是雪上加霜，我國煤炭行業(yè)必將因巨額稅費(fèi)而瀕臨倒閉風(fēng)險。并且，發(fā)電站、鋼鐵冶煉、制鋁以及諸多企業(yè)都跟煤炭行業(yè)密不可分，因此利益糾紛必將是無法統(tǒng)一的難題。此外，企業(yè)也無法以提高自身價格的方式把稅費(fèi)通過下游企業(yè)規(guī)避。

資源稅的改革包含了多個沒法避免的博弈。例如資源稅在改革以后的歸屬問題涉及到中央與地方財(cái)政稅收的利益。會致使企業(yè)與政府部門的矛盾加大，為此，增加成本來避免企業(yè)逃稅也必不可少。當(dāng)煤炭企業(yè)不堪重負(fù)時，必將轉(zhuǎn)嫁自身高昂的稅務(wù)來減輕自身經(jīng)營壓力，這時，煤炭價格上漲，下游企業(yè)就要被迫要承受高額的成本。煤炭企業(yè)的內(nèi)部也會通過各種有效途徑來壓縮成本，不僅僅是提高自身的技術(shù)水平，也會采取裁員等涉及員工利益的方式。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)受到嚴(yán)重影響

當(dāng)企業(yè)在繳納了改革以后高昂的稅費(fèi)以后，企業(yè)自身的現(xiàn)金流將被削弱，這時企業(yè)就難以擴(kuò)建成長，投資項(xiàng)目。不僅如此，額外的稅負(fù)也會使得降低企業(yè)的投資回報率，流動的投資資金將不再看好煤炭行業(yè)而轉(zhuǎn)向其他高收益企業(yè)，屆時企業(yè)融資更加艱難，會受到出資方的各類限制，企業(yè)一旦遇到資金流困境，將難以從銀行等金融機(jī)構(gòu)中迅速有效地實(shí)現(xiàn)融資。

四、企業(yè)對策及建議

煤炭企業(yè)在資源稅改革這把雙刃劍下，要選擇生存就應(yīng)當(dāng)尋求健康的發(fā)展方向，及時做好應(yīng)對措施：（1）提高資源回采率；提高資源的回采率也可以增加產(chǎn)出，且利用率的提高就大幅降低了購買成本，也是對環(huán)境的一種保護(hù)，這時企業(yè)長久發(fā)展下去的必經(jīng)之路。（2）企業(yè)要通過多方面的努力來減少不必要的附加成本，尋求在困境中生存的方式。（3）企業(yè)要積極發(fā)展相關(guān)業(yè)務(wù)，尋找利于自身的共享資源，實(shí)行產(chǎn)業(yè)多元化，這也是一種成功規(guī)避稅負(fù)的合法途徑。（3）在條件允許的情況下，尋找合適的優(yōu)秀的同類企業(yè)進(jìn)行兼并，通過這種方式不僅能將企業(yè)規(guī)模做大，更能使企業(yè)獲利能力提升。（5）煤炭企業(yè)甚至可以對國家有關(guān)部門提出資源稅改革的建議，爭取到一些合理的優(yōu)惠政策。（作者單位：成都理工大學(xué)）

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