趙銘龍

摘 要：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命期限內(nèi)，按照所確定的方法對(duì)應(yīng)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?。在?huì)計(jì)準(zhǔn)則中所運(yùn)用的折舊方法很多，為保證企業(yè)的再生產(chǎn)，同時(shí)能夠與其間收入來(lái)正確匹配，所以要求必須在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)進(jìn)行折舊。為提高企業(yè)設(shè)備投資，促進(jìn)我國(guó)的制造業(yè)快速發(fā)展，國(guó)務(wù)院就這方面出臺(tái)了新政策。對(duì)常用的固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行分析，并根據(jù)新政策進(jìn)行綜合分析，然后得出相應(yīng)的結(jié)論，提出一些可行性建議。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；折舊方法

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）16-0137-03

由于國(guó)家正在促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高該產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)務(wù)院在第63次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了完善固定資產(chǎn)加速折舊的方法。財(cái)政局，國(guó)家稅務(wù)局就此先后發(fā)布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014年第 64 號(hào)），對(duì)關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊的方法做出了進(jìn)一步的規(guī)定。固定資產(chǎn)加速折舊新政策詳細(xì)見(jiàn)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）。

一、會(huì)計(jì)方法

大多數(shù)固定資產(chǎn)都應(yīng)該按照年限評(píng)價(jià)法來(lái)計(jì)提折舊，就是把固定資產(chǎn)應(yīng)該折舊的金額平均分?jǐn)偟剿脑囉闷谙迌?nèi)。

加速折舊，從字面上來(lái)看其實(shí)就是加速折舊的速度，就是在固定資產(chǎn)使用早期多折扣，后期少折扣。目前對(duì)于加速折舊的方法主要包括兩種：年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

（一）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又是年限合計(jì)法。這種方法，是根據(jù)折舊總額乘以遞減系數(shù)來(lái)確定折舊額。是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。其計(jì)算公式為：

年折舊率=尚可使用的壽命 ÷ 預(yù)計(jì)使用壽命期限的年數(shù)總和 ×100%

月折舊率=年折舊率 ÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）× 月折舊率

例1：乙公司有一臺(tái)汽車(chē)原價(jià)為60 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為五年，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元。按年數(shù)總和法計(jì)算折舊：

年數(shù)總和法=5+4+3+2+1=15。年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額（見(jiàn)表1）。

（二）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是用年限平均法的折舊率的兩倍作為固定資產(chǎn)的折舊率然后乘以每年遞減的固定資產(chǎn)的期初凈值，最后得出隔年應(yīng)該折舊的金額。雙倍余額法事實(shí)上與加速折舊法類(lèi)同，可以在第一年折舊比較大的金額。其計(jì)算公式為：

年折舊率=（2/預(yù)計(jì)使用年限）×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

特別需要注意的是，雙倍余額遞減法不考慮凈產(chǎn)值，所以不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值低到它的預(yù)計(jì)殘值以下。在運(yùn)用雙倍余額遞減法的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊的期限的最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)進(jìn)行平均攤銷(xiāo)。

例2：某工廠的制造企業(yè)計(jì)劃投入一條生產(chǎn)線(xiàn)，在安裝以后原價(jià)為300 000元，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值是8 000元，使用年限為五年。運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算。具體計(jì)算如下：

雙倍直線(xiàn)折舊率=（2/5）×100%=40%

第一年應(yīng)提折舊=300 000元×40%=120 000元

第二年應(yīng)提折舊=300 000-120 000×40%=72 000元

第三年應(yīng)提折舊=300 000-120 000-72 000×40%=43 200元

第四年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=300 000-120 000-72 000-

43 200=64 800元

第四年開(kāi)始該直線(xiàn)法折舊：

第四年應(yīng)提折舊=（64 800-8 000）/2=28 400元

第五年應(yīng)提折舊=（64 800-8 000）/2=28 400元

二、稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)加速折舊的稅會(huì)差異具體來(lái)說(shuō)是一個(gè)雙向的，不僅可以加速折舊稅收不加速折舊反過(guò)來(lái)說(shuō)也是可以的。

（一）會(huì)計(jì)上的加速折舊而稅收上不加速折舊

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第59條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！比绻粋€(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)上加速折舊卻和稅法要求有沖突，在進(jìn)行最后匯算時(shí)應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整（見(jiàn)表2和表3）。

（二）稅收上加速折舊，而會(huì)計(jì)上不加速折舊

企業(yè)也可以在稅收上下功夫，比如運(yùn)用上訴的方法，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 29 號(hào)）第5條第4款規(guī)定：“企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除?！本唧w（見(jiàn)表4和表5）。

三、固定資產(chǎn)加速折舊政策的變化

（一）增加了加速折舊的方法

對(duì)于所有行業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用來(lái)研發(fā)的儀器或者設(shè)備，如果其單位價(jià)值沒(méi)有超過(guò)100萬(wàn)元，對(duì)于所有行業(yè)持有單位價(jià)值沒(méi)有超過(guò)5 000元的固定資產(chǎn)，都是允許一次性計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用在稅前扣除。這是一個(gè)新的突破項(xiàng)。

（二）六大行業(yè)

通常所說(shuō)的六大行業(yè)是國(guó)家目前大力支持的行業(yè)，他們?cè)诠潭ㄙY產(chǎn)的這就上比其他企業(yè)要優(yōu)惠得多。在2014年1月1日以后，這六大行業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)當(dāng)期就可以享受加速折舊的正常，并且在用途和金額上都沒(méi)有限制。由于新規(guī)定對(duì)其他非六大行業(yè)進(jìn)行了硬性規(guī)定，所以很多沒(méi)能達(dá)到那些要求的企業(yè)職能放棄了加速折舊這種辦法。endprint

新政策規(guī)定了固定資產(chǎn)單位價(jià)值如果超過(guò)了100萬(wàn)元，用于研發(fā)的設(shè)備，儀器是可以加速折舊的，在六大行業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)也是可以加速折舊的。

（三）小型企業(yè)優(yōu)惠政策

75號(hào)文件國(guó)務(wù)院會(huì)議中增加了小型企業(yè)的內(nèi)容，在六大行業(yè)下的一些小型微利的企業(yè)也是在2014年1月1日以后如果購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值在100萬(wàn)元以?xún)?nèi)的，用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的設(shè)備，儀器都可以計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)繳納稅所得額時(shí)扣除，怒用在年度這就，若單位價(jià)值超過(guò)了100萬(wàn)元，可采取加速折舊方法縮短年限。

（四）新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備和原持有的

新固定資產(chǎn)折舊方法只是限于在2014年1月1日以后新進(jìn)的固定資產(chǎn)，而老政策并未對(duì)時(shí)間進(jìn)行一個(gè)具體的限制。購(gòu)置的時(shí)間并以發(fā)票上的時(shí)間為準(zhǔn)。

國(guó)務(wù)院會(huì)議和75號(hào)文件中，所有的行業(yè)擁有單位價(jià)值在5 000元以下的固定價(jià)值都可以允許稅前一次性扣除。

四、優(yōu)惠管理

（一）變?yōu)榱爽F(xiàn)在的事后備案

加速折舊其實(shí)是一種稅收上的優(yōu)惠政策，而現(xiàn)在的新政策把以前的事前備案變成了事后備案。64號(hào)公告的一個(gè)主要的變化就是企業(yè)在預(yù)繳就可以享受這固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。但是存在一個(gè)問(wèn)題，當(dāng)企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠第二年度卻沒(méi)有過(guò)審，在匯算時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

（二）最優(yōu)享受

64號(hào)公告第6條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)如果符合公告的優(yōu)惠條件也符合國(guó)家發(fā)布的一些列通知的篩選條件，就可以選擇其中的優(yōu)惠政策。

（三）加計(jì)扣除

在64號(hào)文中第3條規(guī)定中，無(wú)論企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備或者儀器是一次性扣除還是加速折舊都可以享受會(huì)計(jì)扣除，并且可以疊加優(yōu)惠。

（四）后續(xù)管理方便

稅務(wù)機(jī)關(guān)簡(jiǎn)化了辦稅的手續(xù)，方便了很多納稅人，但是實(shí)質(zhì)并沒(méi)有改變，沒(méi)有放松管理。相應(yīng)的規(guī)定政策中也提到了要設(shè)立相應(yīng)的稅收管理賬臺(tái)，并加強(qiáng)監(jiān)督和管理。因此企業(yè)在享受固定資產(chǎn)加速折舊的時(shí)候要延安按照國(guó)家的規(guī)定來(lái)進(jìn)行，要自身監(jiān)督，加強(qiáng)核算避免稅務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

五、享受固定資產(chǎn)折舊新政策需要注意的問(wèn)題

（一）注意六大行業(yè)判別標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)是否屬于六大行業(yè)的范圍，要嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局出臺(tái)的規(guī)定來(lái)判別。國(guó)家稅務(wù)局明確提出在64號(hào)文件中，要一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的占比為標(biāo)準(zhǔn)，就是六大行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的占到了總受額的50%的時(shí)候才能享受優(yōu)惠政策。

（二）注意固定資產(chǎn)購(gòu)置的時(shí)間和金額標(biāo)準(zhǔn)

上文提到了，享受新政策優(yōu)惠的時(shí)候必須是指2014年1月1日以后的固定資產(chǎn)并且要以發(fā)票為準(zhǔn)。同時(shí)單位價(jià)值不能超過(guò)5 000元。

（三）注意小型微利企業(yè)的判別標(biāo)準(zhǔn)

小型微利企業(yè)在《企業(yè)所得稅法》規(guī)定中從事的非限制行業(yè)，并要符合以下要求：（1）工業(yè)企業(yè)，年度繳納的所得稅在300 000以下，同時(shí)從業(yè)的人數(shù)也在100人以?xún)?nèi)，并且總資產(chǎn)在30 000 000元以?xún)?nèi)；（2）其他企業(yè)，年度繳稅額在300 000元以?xún)?nèi)，人數(shù)不吵80人，資產(chǎn)總額在10 000 000元以下。

（四）注意加速折舊的方法

一般情況下都是使用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，前文有具體提到，這里不詳細(xì)敘述。

（五）注意稅法和會(huì)計(jì)處理協(xié)調(diào)

企業(yè)在會(huì)計(jì)處理的時(shí)候應(yīng)該考慮到稅法中的規(guī)定，在不影響自身的優(yōu)惠政策的前提下，配合稅法，避免一些稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint