楊寶玲

目前，環(huán)保問題已經(jīng)成為一個世界性難題。伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境污染情況越來越嚴(yán)重，但是若僅僅依靠市場規(guī)律，是難以完成調(diào)節(jié)工作的。同時，經(jīng)濟主體也不會積極主動解決環(huán)保問題。為了促進(jìn)社會的可持續(xù)發(fā)展，政府就必須要承擔(dān)其環(huán)保重?fù)?dān)。但是，由于各種因素的影響，政府在環(huán)境問題的管理中卻未發(fā)揮其應(yīng)有的效用。為了解決環(huán)保問題，必須對政府環(huán)境管理績效進(jìn)行科學(xué)合理的審計與評價，完善政府環(huán)境績效審計的工作標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)政府環(huán)境績效審計方法。

一、政府環(huán)境績效審計工作的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國政府環(huán)境績效審計工作的內(nèi)容與性質(zhì)，其評價標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾種：

一是國家法律法規(guī)。國家法律法規(guī)是審計人員開展審計評價工作的主要依據(jù)，我國環(huán)保法律法規(guī)多種多樣，包括行政措施、條例、管理辦法、命令、決定等等。同時，也包括由各省市人大制定的地方環(huán)境法規(guī)及由各個地區(qū)地方政府制定的地方政府環(huán)保規(guī)章。

二是專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。政府環(huán)境績效審計的內(nèi)容與傳統(tǒng)審計工作是不同的，不使用計算、盤點等方法，而是需要應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的理論與方法進(jìn)行審核。其績效審計依據(jù)多是預(yù)測性的數(shù)據(jù)，是一種需要經(jīng)過計算才能夠得出的數(shù)據(jù)。

三是計劃與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。政府環(huán)境績效審計人員在開展審計活動時，需要對比審計對象與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并以此來判斷績效情況，這樣就能夠幫助上級部門獲取最準(zhǔn)確的信息。其中，很多項目的評價需要遵循國際慣例與國際標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)我國的實際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

四是部門預(yù)算與計劃。審計人員在評價政府環(huán)境績效時，需要將部門制定的定額、預(yù)算、經(jīng)營目標(biāo)、合同納入評價標(biāo)準(zhǔn)之中。當(dāng)然，這些預(yù)算與計劃并非強制性的，而是部門努力的目標(biāo)。此外，還要參考合同。用合同標(biāo)準(zhǔn)來評價被審計單位的信譽度，這樣才能夠保障審計工作的全面性。

二、不斷改進(jìn)政府環(huán)境績效審計方法

近年來，我國的環(huán)境急劇惡化，多個省市出現(xiàn)的嚴(yán)重霧霾也為人們敲響了警鐘：加強環(huán)保工作刻不容緩。政府在環(huán)保工作中肩負(fù)著十分重大的責(zé)任，因此，政府環(huán)境績效審計工作也是環(huán)境績效審計工作的主要方向，而審計方法的選擇則直接影響審計的成果。由于諸多因素的影響，我國政府環(huán)境績效審計評價方法還存在一些不足。這就對政府環(huán)境績效審核作用的正常發(fā)揮帶來了不良影響，為了保障審計工作的成效，必須選擇科學(xué)合理的審計方法。

（一） 政府環(huán)境績效審計的一般方法

政府環(huán)境績效審計也屬于績效考核工作的范疇，因此，也能夠適當(dāng)借鑒常規(guī)的審計方法。在具體的審計工作中，需要使用定性分析與定量分析方法對數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行核算。這一般會用到以下幾種方法：

1.實驗法。實驗法是審計工作中常用的方法之一。即根據(jù)審計目標(biāo)將其分為控制組與試驗組兩組，對試驗組采取相應(yīng)的干擾方式，再對兩組的審計工作進(jìn)行評價，從而得出準(zhǔn)確的審計結(jié)果。

2.面談法。面談法就是通過面談的方式獲取到數(shù)據(jù)與信息的一種方法。面談法的形式很多，審計人員可以根據(jù)審計過程中情況的變化選擇適宜的方法。

3.抽樣調(diào)查與案例分析法。政府環(huán)境績效審計工作中包含著很多數(shù)據(jù)與信息，因此，必須要使用抽樣調(diào)查的方法。審計人員需要將抽樣數(shù)據(jù)與案例進(jìn)行有機結(jié)合，這樣才能夠得出正確的結(jié)論。

4.文件檢查法。文件檢查法是政府環(huán)境績效審計工作的基礎(chǔ)，這些文件包括執(zhí)行人記錄、受益人記錄與決策文件等。

5.調(diào)查法。調(diào)查法就是從系統(tǒng)中收集信息的一種審計方式，常用的方式包括問卷調(diào)查與面談法兩種。在實際的調(diào)查過程中，審計人員可以使用多種多樣的方法，如互聯(lián)網(wǎng)、郵件、電話等。

（二） 政府環(huán)境績效審計的特殊方法

與一般的審計工作相比，政府環(huán)境績效審計工作又有一些特殊性。在具體的審計過程中，還需要根據(jù)審計對象的特點與審計工作的要求選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析法。一般常用的分析方法包括以下幾種：

1.目標(biāo)導(dǎo)向法。目標(biāo)導(dǎo)向法是政府環(huán)境績效審計工作中常用的方法，即對審計事項進(jìn)行分析，將其分解為多層、多個目標(biāo)，再根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與方法提出建議的一種審計模式。采取目標(biāo)導(dǎo)向法可以有效提高審計工作的計劃性與實踐性，促進(jìn)環(huán)境績效審計工作朝著良性的方向發(fā)展。使用該種方法能夠通過各個目標(biāo)之間的關(guān)系將實踐審計與理論審計有機結(jié)合。因此，也受到了廣大審計人員的歡迎。目標(biāo)導(dǎo)向法的實施需要遵循幾個步驟：第一，明確審計目標(biāo)，對目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解，在分解時要考慮到每一個審計目標(biāo)的可行性；其次，在分解完成之后，確定審計方法，看開展什么樣的實踐活動可以達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo)；第三，開展目標(biāo)檢查，即遵照相關(guān)的規(guī)定對分解的目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的檢查，分析其中的差距，進(jìn)行深入分析，提出整改意見。

2.分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法即分析性程度，是獲取審計依據(jù)的一種常用審計方式，需要對不同信息的有效性進(jìn)行深入分析與對比。將分析性復(fù)核法應(yīng)用在政府環(huán)境績效審計工作中能夠獲取準(zhǔn)確的證據(jù)支持，但是該種證據(jù)多為間接證據(jù)，在應(yīng)用時需要與審計階段的變化情況有機結(jié)合。具體應(yīng)用方式如下：審計準(zhǔn)備階段，審計人員需要應(yīng)用分析性復(fù)核法對被審計單位財務(wù)資料、非財務(wù)資料的關(guān)系進(jìn)行深入分析與研究，再采用相應(yīng)的方法進(jìn)行印證，確定好被審計范圍的結(jié)構(gòu)情況，劃定重點區(qū)域，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行審計，降低環(huán)境績效審計工作的風(fēng)險。審計工作的實施階段，審計人員需要嚴(yán)格遵照審計工作的要求收集相關(guān)的證據(jù)，做好調(diào)查與測試工作，加強對被審計單位的了解，完善審計方案；在審計方案確定之后，擴大測試，根據(jù)審計證據(jù)的風(fēng)險程度以及質(zhì)量水平實施測試程序，保證審計結(jié)果的可靠性，從而對被審計單位經(jīng)濟活動的效益性與真實性進(jìn)行合理評估。在以上程序完成之后，需要對審計證據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行分析，若發(fā)現(xiàn)報表存在錯誤風(fēng)險，審計人員就要及時反映，并適當(dāng)擴大取證范圍，獲取更加科學(xué)的證據(jù)支持。審計報告階段，審計人員需要深入分析財務(wù)報告以及工作底稿的情況，對審計成果進(jìn)行檢驗，評價實施階段的證據(jù)是否正確無誤，分析工作是否合理，是否存在其他的異常情況。

3.環(huán)境費用效益分析法。該種方法是將環(huán)境經(jīng)濟學(xué)方法與常規(guī)審計方法結(jié)合起來的一種新型審計方法，其最終的審計目的是在現(xiàn)階段環(huán)境下，用最低的投入取得最大的效益。環(huán)境費用效益法在現(xiàn)階段的應(yīng)用主要包括三種方式：第一種就是為達(dá)到環(huán)保法律強制規(guī)定實施的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的一系列費用；第二種就是國家實施相關(guān)法規(guī)時產(chǎn)生的費用；第三種就是政府為了改善居民的居住環(huán)境而付出的成本。

（作者單位：西安市審計局）