張曉璐

一、事業(yè)單位收入涉稅情況分析

事業(yè)單位收入是其作為會(huì)計(jì)主體得以存續(xù)的必要條件。自2013年8月1日起推行全國(guó)的“營(yíng)改增”新政，使事業(yè)單位在提供研發(fā)及技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢等生產(chǎn)性服務(wù)或取得企業(yè)的橫向課題收入時(shí)，要按收入的一定比例（征收率或增值稅稅率）繳納增值稅。因此，如何在依法納稅的前提下，合理籌劃、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是擺在事業(yè)單位稅務(wù)管理面前的首要議題。

二、事業(yè)單位的稅務(wù)管理現(xiàn)狀

1.缺乏納稅意識(shí)，監(jiān)管不到位

事業(yè)單位納稅意識(shí)薄弱，不同于企業(yè),它不以盈利為目的,其主要資金來(lái)源財(cái)政撥款,所以就導(dǎo)致了事業(yè)單位涉稅項(xiàng)目比較少,對(duì)依法納稅的相關(guān)知識(shí)了解不多,依法納稅意識(shí)淺薄,缺乏對(duì)稅務(wù)管理工作的重視，許多財(cái)務(wù)部門甚至沒(méi)有設(shè)置稅務(wù)管理崗位。這一方面歸因于財(cái)務(wù)人員自身對(duì)稅收政策不熟悉，對(duì)應(yīng)稅收入不明確；另一方面歸因于稅務(wù)部門鮮有對(duì)事業(yè)單位針對(duì)性強(qiáng)的宣傳和指導(dǎo)，監(jiān)管、執(zhí)法力度不嚴(yán)，導(dǎo)致許多事業(yè)單位仍停留在財(cái)政預(yù)算拔付單位無(wú)需交稅的老黃歷之中。

2.缺乏制度支持，內(nèi)控薄弱或零內(nèi)控

事業(yè)單位稅務(wù)管理時(shí)常處于內(nèi)外制度缺失的尷尬境地。就外部而言，我國(guó)尚未結(jié)合行政事業(yè)單位等非營(yíng)利組織特點(diǎn)專門建立一套與其有關(guān)的稅收管理制度，對(duì)各種非營(yíng)利組織的稅收管理、稅收?qǐng)?zhí)法和救助，均與企業(yè)的管理制度相同。就事業(yè)單位內(nèi)部，未建立一套行之有效的稅務(wù)管理體系，稅務(wù)管理內(nèi)控環(huán)境較差，缺乏稅控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及有效的信息溝通，制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行不力，內(nèi)審監(jiān)管力度不夠。

3.涉稅行為不規(guī)范，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高

思想決定行為，由于事業(yè)單位缺乏照章納稅觀念，導(dǎo)致涉稅處理環(huán)節(jié)行為不當(dāng)，常常陷入該交的稅不交，該避的稅不避的怪圈。造成單位少繳或不繳稅款而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰造成損失，或缺少稅收籌劃及優(yōu)惠政策的把控而多繳稅款的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅務(wù)登記未及時(shí)辦理或變更，未能準(zhǔn)確或按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)及繳款，這些行為都違反了稅收征管法，增加其稅收成本。

4.人才、崗位配備不力，缺乏專業(yè)性

人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)能力的高低是單位發(fā)展的軟實(shí)力。事業(yè)單位由于對(duì)涉稅問(wèn)題認(rèn)識(shí)不到位以及受到人員編制、經(jīng)費(fèi)等因素制約，在稅務(wù)管理崗位中往往忽視配備有較強(qiáng)專業(yè)能力的對(duì)口人員，甚或根本未設(shè)置稅務(wù)專管崗位。相關(guān)人員多在會(huì)計(jì)工作一線兼職稅務(wù)管理職位，對(duì)新施行的法律法規(guī)、制度政策了解不多、不深、不透，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平的局限性。

三、優(yōu)化稅務(wù)管理工作的建議

1.思想上高度重視，從上到下明確職責(zé)

稅無(wú)小事，人人有責(zé)。事業(yè)單位上至管理者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人下到具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人和稅務(wù)工作執(zhí)行者都應(yīng)提高對(duì)稅務(wù)管理工作的重視程度，都應(yīng)擺脫財(cái)政統(tǒng)籌單位無(wú)涉稅問(wèn)題的陳舊觀念，樹(shù)立正確的納稅意識(shí)。明確單位法人為稅務(wù)管理工作的第一責(zé)任人，對(duì)事業(yè)單位涉稅問(wèn)題承擔(dān)主要責(zé)任，應(yīng)加強(qiáng)單位稅務(wù)管理工作的統(tǒng)籌安排及監(jiān)管力度；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)涉稅課題負(fù)責(zé)人須把好涉稅收入審核關(guān)、稅收籌款關(guān)、涉稅流程規(guī)范關(guān)，實(shí)現(xiàn)資金管理健康、效益可持續(xù)的良性循環(huán)；基層稅務(wù)管理崗作為涉稅事項(xiàng)的實(shí)操者，更須要熟悉掌握最新的稅收政策及制度要求，規(guī)范納稅行為，照章、準(zhǔn)確申報(bào)、繳納稅款，維護(hù)單位納稅權(quán)益。

2.增強(qiáng)內(nèi)外稅控制度建設(shè)，營(yíng)造良好稅控環(huán)境

事業(yè)單位自身應(yīng)在日常稅務(wù)申報(bào)管理、涉稅合同審批、稅額統(tǒng)計(jì)與分析、專題稅務(wù)籌劃等多方面加強(qiáng)內(nèi)部稅控建設(shè)，完善制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行。例如完善發(fā)票管理制度，加強(qiáng)發(fā)票在領(lǐng)用、開(kāi)具及保管等環(huán)節(jié)的規(guī)范性；建立涉稅檔案保管制度，發(fā)票留底聯(lián)、納稅申報(bào)表、完稅憑證及稅務(wù)機(jī)關(guān)批文等都應(yīng)按照稅法規(guī)定妥善存檔并保管。

3.規(guī)范納稅行為，實(shí)行稅收籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位稅務(wù)人員要在明確區(qū)分財(cái)政性收入與應(yīng)稅性收入的基礎(chǔ)上，確定計(jì)稅依據(jù)，明確應(yīng)繳納的稅種，并正確選擇稅率，從而做好稅費(fèi)核算、申報(bào)、繳納等各項(xiàng)工作。同時(shí)，要充分利用稅收優(yōu)惠新政、財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)進(jìn)行稅收籌劃，減少稅收機(jī)會(huì)成本，增加相對(duì)收益。舉例，假設(shè)某事業(yè)單位W為一般納稅人（按照最新?tīng)I(yíng)改增稅目研發(fā)及技術(shù)服務(wù)執(zhí)行6%增值稅稅率），對(duì)于一個(gè)100萬(wàn)元的兩年期課題收入，在每年平均20萬(wàn)元材料、設(shè)備采購(gòu)支出的同等前提下，為體現(xiàn)時(shí)間成本在稅收籌劃中的效果，假設(shè)目前存款利率為10%，則1年期復(fù)利終值系數(shù)為:（F/P，10%，1）=1.1。通過(guò)對(duì)表格的繳稅數(shù)據(jù)對(duì)比，可得出結(jié)論:

表1 只考慮資金時(shí)間價(jià)值的情形

W單位是否具備稅費(fèi)籌劃意識(shí)及對(duì)稅收優(yōu)惠政策的把控能力，決定其增值稅稅負(fù)輕重及稅收成本，進(jìn)而影響納稅質(zhì)量與課題效益。當(dāng)然在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)稅收政策及業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，與時(shí)俱進(jìn)作出調(diào)整，保證籌劃方案的靈活性與適應(yīng)性。

4.建立培養(yǎng)與激勵(lì)機(jī)制，提高稅務(wù)管理專業(yè)性

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位、配備具有勝任能力的人才，并建立培養(yǎng)與激勵(lì)機(jī)制。一方面增加稅管工作的人員及經(jīng)費(fèi)投入，加大培訓(xùn)力度，為相關(guān)人員提供對(duì)外交流、溝通的機(jī)會(huì)；另一方面，為在合理合法節(jié)約稅金、保質(zhì)保量完成稅務(wù)工作方面作出突出貢獻(xiàn)的辦稅人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。從事稅務(wù)工作的人員也要努力提高自身專業(yè)素質(zhì)，實(shí)時(shí)更新稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，及時(shí)了解政策變化，確保納稅質(zhì)量與效率。另外，在資金、成本核算等條件允許情況下，可采用稅務(wù)外包，以提高可單位稅務(wù)管理方面的專業(yè)性與可靠性。

總之，事業(yè)單位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分，如何在現(xiàn)有制度體系下加強(qiáng)事業(yè)單位稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)資金管理健康、效益可持續(xù)的良性循環(huán)，從而保障國(guó)家利益和事業(yè)單位自身發(fā)展這一議題，還需要國(guó)家事務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅事業(yè)單位共同努力思考，并亟需得到政策支持及示范性解決。

[1]董學(xué)秀.最新財(cái)會(huì)稅收制度解讀及案例分析[M].北京:國(guó)家行政學(xué)院出版社，2014.

[2]王健琪，黃毅勤.新編事業(yè)單位會(huì)計(jì)[M].北京:中國(guó)市場(chǎng)出版社，2013.